Решение апелляционной комиссии МФ РК. КПН, доход от уступки права требования

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Решение апелляционной комиссии МФ РК. КПН, доход от уступки права требования

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога (КПН), об уменьшении убытка, не подлежащего уплате в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «А» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты КПН, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (НДС) за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 14 907,8 тыс.тенге и пени 4 962,0 тыс.тенге, об уменьшении убытка, не подлежащего уплате в бюджет в сумме 11 674,1 тыс.тенге.

Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН в сумме 12 569,1 тыс.тенге и при этом приводит следующие доводы.

В жалобе указано, что согласно Договору уступки права требования и перевода долга от 07.07.2016г. Компании «AG», Компания «AI», зарегистрированная в иностранной юрисдикции, уступает в пользу Компании «А» свое право требования от Компании «AB», возникшее на основании Договоров займов от 02.07.2007г., от 06.08.2007г. от 19.09.2007г., от 01.04.2008г., Дополнительного соглашения от 26.04.2010г. на общую сумму 446 682,2 тыс.тенге.

Задолженность по займам в сумме 446 682,2 тыс.тенге Компании «AB» перечислена на счет Компании «А».

Как следует из акта налоговой проверки, Компанией «А» в нарушение статьи 91 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс от 10.12.2008г.) в совокупный годовой доход (СГД) за 2016 год не включен доход от уступки права требования в сумме 69 674,5 тыс.тенге, возникший в связи с разницей между полученными денежными средствами и суммой права требования по Договору от 07.07.2016г. уступки права требования и перевода долга, заключенного Компанией «AG»,  зарегистрированной в иностранной юрисдикции, Компанией «AB» и Компанией «А».

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Налогового кодекса от 10.12.2008г. в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, указанные в подпунктах 1)-24) данного пункта.

Подпунктами 8), 16) 24) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса от 10.12.2008г. предусмотрено, что в СГД включаются: доход от уступки права требования; доход в виде безвозмездно полученного имущества; другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 23) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса от 10.12.2008г.

Согласно подпункту 1) статьи 91 Налогового кодекса от 10.12.2008г. (в редакции с 01.01.2014г.) доходом от уступки права требования является для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования.

Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.

Пунктом 1 статьи 96 Налогового кодекса от 10.12.2008г. установлено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом в СГД включаются все виды доходов, указанные в подпунктах 1)-24) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса от 10.12.2008г.

В рассматриваемом случае, из материалов и информации, работника проводившего налоговую проверку, следует, что Компания «AG» (Кредитор), Компания «AB» (Должник) и Компания «А» (Новый кредитор) заключили Договор от 07.07.2016г. уступки права требования и перевода долга, по которому:

Кредитор уступает в пользу Нового Кредитора свое право требования долга к Компании «АB» на сумму 376 448,6 тыс.тенге, что составляет 1 110 893,79 долларов США (по курсу 338,87 тенге), возникшее на основании:

1) Договора займа от 02.07.2007г., заключенного между Компанией «AG» (Займодатель) и Компанией «AB» (Заемщик), по которому Должник должен Кредитору 500 000 долларов США;

2) Договора займа от 06.08.2007 г., заключенного между Компанией «AG» (Займодатель) и Компанией «AB» (Заемщик), по которому Должник должен Кредитору 92 594,58 долларов США, из которых сумма 10 893,79 долларов США уступается в пользу Нового кредитора, а оставшуюся сумму 81 700,79 долларов США право требования остается за Кредитором;

3) Договора займа от 19.09.2007г., заключенного между Компанией «AG» (Займодатель) и Компанией «AB» (Заемщик), по которому Должник должен Кредитору 600 000 долларов США.

Должник с согласия Кредитора переводит на Нового кредитора долг перед Кредитором на сумму 376 448,6 тыс.тенге, что составляет 1 111 893,79 долларов США (курс 338,87 тенге).

После заключения Договора от 07.07.2016г. Должник должен выплатить Новому кредитору сумму 376 448,6 тыс.тенге, Новый кредитор должен выплатить Кредитору сумму 1 110 893,79 долларов США.

С момента заключения Договора от 07.07.2016г. Компании «А» переходят все права и обязательства Компании «AB» по договорам займов от 02.07.2007г., от 19.09.2007г.; по договору займа от 06.08.2007г. на сумму 10 893,79 долларов США.

При этом согласно Дополнительным соглашениям №3 к Договорам займов от 02.07.2007г., от 06.08.2007г., 19.09.2007г. Заемщик (Компания «AB») обязуется осуществить возврат всех сумм в срок до 31.12.2016г. Компании «AG».

Таким образом, согласно Договору от 07.07.2016г. уступки права требования и перевода долга Компании «А» переходят права и обязательства Компании «AB» по Договорам займов от 02.07.2007г., от 06.08.2007г., от 19.09.2007г. на общую сумму 376 448,6 тыс.тенге.

Из данных бухгалтерского учета счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» следует, что Компании «А» от Компании «AB» по Договору от 07.07.2016г. уступки права требования и перевода долга перечислены денежные средств за 2016 год на общую сумму 446 123,1 тыс.тенге.

Компанией «А» в адрес Компании «AG» по Договору уступки права требования и перевода долга от 07.07.2016г. денежные средства не перечислялись.

В свою очередь, налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки направлен запрос от 17.07.2020г. в Национальный Банк РК, которым дан ответ от 11.08.2020г., из которого следует, что в соответствии со статьей 23 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13.06.2005г., действовавшего на дату заключения Договора уступки права требования и перевода долга от 07.07.2016г., финансовые займы резидентов нерезидентам и нерезидентов резидентам на срок более 180 дней осуществляются в режиме регистрации. Режим регистрации распространяется также на финансовые займы, предоставленные на срок не более 180 дней, в случае если фактический срок возврата средств или иного исполнения обязательств резидентом или нерезидентом превысил 180 дней.

Согласно пункту 28 Правил осуществления валютных операций в РК, утвержденным постановлением от 28.04.2012г. №154 Правления Национального Банка РК, получение нового регистрационного свидетельства и (или) нового свидетельства об уведомлении требуется при изменении, в том числе, участников валютного договора, если изменение влечет за собой изменение требований или обязательств резидента - участника валютного договора.

Для регистрации валютного договора резидент-участник валютного договора обращается в территориальный филиал Национального Банка, расположенный по месту его постоянного проживания (для физического лица) либо нахождения (для юридического лица).

Таким образом, возникновение обязательств у Компании «А» перед нерезидентом по оплате за уступаемое ему право требования к Компании «AB», на срок более 180 дней и суммы более 500 тысяч долларов США подлежит регистрации.

Следует указать, что Компанией «А» в подтверждение своих требований к жалобе приложены Договоры уступки права требования и перевода долга от 07.07.2016г., Дополнительное соглашение от 07.07.2016г.

При этом Компания «А» ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения жалобы не были представлены документы, подтверждающие факт регистрации вышеуказанных Договоров от 07.07.2016г. уступки права требования и перевода долга в территориальных филиалах Национального Банка РК.

В соответствии с пунктом 5 статьи 179 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) к жалобе прилагаются: документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования; иные документы, имеющие отношение к делу.

Исходя из изложенного, следует, что результаты налоговой проверки по включению в СГД за 2016 год денежных средств в сумме 69 674,5 тыс.тенге, полученных от Компании «AB», и соответственно начисление КПН за 2016 год, являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - оставить обжалуемое уведомление налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения


Рассказать друзьям:

Возврат к списку

Учёт. Касса