Решение апелляционной комиссии МФ РК. КПН, перенос убытков

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Решение апелляционной комиссии МФ РК. КПН, перенос убытков

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - налоговый орган) в части уменьшении суммы переносимого убытка от 27.12.2017г.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «А» по вопросу исполнения налогового обязательства за период с 01.01.2012г. по 31.12.2016г., по результатам которой вынесено уведомление о уменьшении переносимого убытка в сумме 480861,9 тыс.тенге.

Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа полностью.

Относительно уменьшения суммы убытков.

Основанием для уменьшения сумм убытков явилось то, что Компанией «А» в нарушение статьи 137 Налогового кодекса некорректно перенесена сумма убытков прошлых лет в размере 255 965,6 тыс.тенге.

Из жалобы следует, что предписание на проверку датировано 29.03.2017г. и период проверки охватывает 2012 - 2016 гг., однако, в ходе налоговой проверки по КПП за 2012-2015гг. произвели перерасчет входящего баланса по убыткам, перенесенным из предыдущих налоговых периодов. Перерасчет был произведен на основании сведений из лицевых счетов, налоговых деклараций и регистров по КПН за период 2006-2011 гг., что привело к уменьшению убытков, перенесенных из 2011г. в декларации за 2012г., на 256 млн.тенге. Указанная корректировка привела к изменению баланса по убыткам в декларациях по КПН за 2013, 2014 и 2015 гг., а также к доначислению КПП за 2014г.

Компания «А» считает, что осуществление перерасчета баланса по переносимым убыткам противоречит положениям статьи 46 Налогового кодекса, которые позволяют начислить или пересмотреть исчисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет исключительно в пределах срока исковой давности, срок исковой давности по 2011г. истек 31.12.2016г., а налоговая проверка была фактически начата в апреле 2017г.

В ходе налоговой проверки, а также в акте проверки, не указаны причины корректировки баланса по убыткам в декларации по КПН за 2012г., перенесенным из предыдущих налоговых периодов и не были представлены расчеты, что является нарушением положений статьи 637 Налогового кодекса.

Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.  

Согласно пункту 1 статьи 137 Налогового кодекса, убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Следует учесть, что согласно пунктам 1, 2 статьи 46 Налогового кодекса срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию - период времени, в течение которого налоговый орган вправе начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

При этом, согласно пункту 5 статьи 46 Налогового кодекса предусмотрено, что если иное не установлено настоящим пунктом, в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за период, по которому срок исковой давности, установленный пунктом 1 настоящей статьи, истекает менее чем через один календарный год, указанный срок исковой давности продлевается в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет на один календарный год.

В случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности с изменениями и дополнениями в части переноса убытков за период, по которому срок исковой давности, установленный пунктом 1 настоящей статьи, истекает менее чем через один календарный год, указанный срок исковой давности продлевается в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы корпоративного подоходного налога в бюджет на три календарных года.

В рассматриваемом случае, Компанией «А» за 2011г. представлена корректировочная декларация по КПН 27.11.2015г. с изменениями и дополнениями в части переноса убытков за предыдущий и указанный период. Таким образом, произведена корректировка переносимых убытков из декларации по КПН за 2010г. по строке 100.00.067, то есть за месяц до истечения срока исковой давности 31.12.2015г.

Следовательно, согласно пункту 5 статьи 46 Налогового кодекса актом проверки правомерно произведен перерасчет в декларации за 2012г. и последующих периодов сумм убытков, перенесенных из предыдущих периодов (2010-2011гг.).

Относительно расчета сумм перенесенных убытков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 124 Налогового кодекса (по состоянию на 01.01.2008г.), убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

С 2009г. в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса, убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов 1 группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 136 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 37 Закона Республики Казахстан от 24.03.1998г. №213-I (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.03.2010 г. № 258-IX) «О нормативных правовых актах», действие нормативного правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в действие.

На основании изложенного следует, что полученный налогоплательщиком убыток переносится на срок до трех лет включительно с 2004 - 2008гг., с 2009г. убыток переносится на последующие десять лет включительно, для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

В рассматриваемом случае в ходе проверки установлены нарушения при заполнении декларации по КПН за период с 2010г. по 2012г., которые повлекли изменения в сумме уменьшенного переносимого убытка и начисленного КПН.

Так, согласно данных деклараций по КПН за 2007-2011гг., установлено, что Компанией «А» при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности по периодам получены: 2007г. убыток в сумме 56736,5 тыс.тенге, 2008г. убыток в сумме 48503,3 тыс.тенге, 2009г. убыток в сумме 494261,2 тыс.тенге, 2010г. налогооблагаемый доход в сумме 128757,9 тыс.тенге и 2011г. убыток в сумме 73479,0 тыс.тенге.

Таким образом, согласно вышеуказанным нормам Налогового кодекса сумма убытков за предыдущие налоговые периоды, подлежащих переносу на 2012г. составляет 544222,1 тыс.тенге (56736,5 + 48503,3 + 494261,2 – 128757,9 + 73479,0). Тогда как, Компанией «А» в декларации по КПН за 2012г. отражена сумма убытков за предыдущие налоговые периоды, подлежащих переносу в размере 800187,7 тыс.тенге, то есть завышена на 255965,6 тыс.тенге, в этой связи рассчитанная сумма переносимых убытков по результатам налоговой проверки является обоснованной.

Таким образом, результат налоговой проверки в части уменьшения переносимых убытков и начисления КПН, является правомерным.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение - признать действия налоговых органов правомерными.


Рассказать друзьям:

Возврат к списку