Отнесение на вычеты и зачет НДС расходы на обучение работников и расходы на рекламу, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Решение апелляционной комиссии от 28 января 2020 года

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Отнесение на вычеты и зачет НДС расходы на обучение работников и расходы на рекламу, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Решение апелляционной комиссии от 28 января 2020 года

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Т» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «Т» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 23.04.2014г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме налога 37 914,4 тыс.тенге и пени 1 761,3 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 18 963,0 тыс.тенге и пени 3 463,8 тыс.тенге.

Компания «Т», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось необоснованное отнесение Компанией «Т» на вычеты и зачет НДС расходы на обучение работников и расходы на рекламу, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, также необоснованно в 2016г. отнесены на вычеты и зачет НДС расходы по взаиморасчетам с Компанией «B», Компанией «K», Компанией «С».

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна, так как заключались договора на поставку материалов, работ и услуг и при заключении договоров на предмет постановки на учете по НДС данные компании были проверены на сайте salyk.kz, что давало право на отнесение на вычеты и в зачет НДС расходы по взаиморасчетам с указанными поставщиками.

В жалобе указано, что в 4 квартале 2017г. было поступление от Компании «T-I» изначально Компании «Т» была выставлена счет-фактура на сумму 92 500,0 тыс.тенге, НДС 11 100,0 тыс.тенге и сдан квартальный отчет, после была получена исправленная счет-фактура на сумму 94 286,0 тыс.тенге, при этом, дополнительная декларация не была сдана.

Также, Компания «Т» считает, что в декларации по КПН были правомерно отнесены на вычеты расходы по обучению и рекламным услугам.

На основании вышеизложенного, руководствуясь требованиям Налогового кодекса, Компания «Т» просит отменить уведомление о результатах проверки от 16.04.2019г. в полном объеме.

Проверив доводы Компании «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, если выполняются условия подпунктов 1) -5) данного пункта.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

В соответствии со статьями 6 и 4 Закона о бухгалтерском учете операции и события в системе бухгалтерского учета должны подкрепляться оригиналами первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Так, отношения, возникающие между перевозчиками, пассажирами, грузоотправителями, грузополучателями, другими физическими и юридическими лицами в сфере автомобильного транспорта регулируются Законом Республики Казахстан «Об автомобильном транспорте» от 04.07.2003г. № 476-II (далее – Закон). При этом, действие данного Закона распространяется на всех физических и юридических лиц, осуществляющих в соответствии с законодательством деятельность в сфере автомобильного транспорта.

Согласно пункту 2 статьи 30 Закона заключение договора автомобильной перевозки груза подтверждается составлением товарно-транспортной накладной.

1.По взаиморасчетам Компании «Т» с Компанией «B»

По результатам проверки исключены из вычетов за 2016 год и НДС из зачета за 4 квартал 2016г. расходы по счет-фактуре от 29.12.2016г. по взаиморасчетам с Компанией «B» на сумму 113 243,9 тыс.тенге, в том числе НДС - 12 133,3 тыс.тенге.

Согласно представленных к жалобе Договору на поставку товара и выполнение работ от 28.09.2016г., Приложения №1 к Договору от 28.09.2016г., Приложения №2 к Договору от 28.09.2016г., Приложение №3 к Договору от 28.09.2016г., Приложение №4 к Договору от 28.09.2016г., Компании «B» осуществляет поставку ТМЗ (блочно-модульное здание типа «сэндвич», камеры КСО, комплект сборных шин, торцевая панель ВН, шинный вывод, блок автономного включения БАВ/TEL, шкаф ШУОТ с АКБ, лестничные площадки, шкаф ТН и питание оперативной блокировки) на сумму 113 243,9 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 12 133,3 тыс.тенге, а также монтажно-наладочные работы на сумму 11 324,3 тыс.тенге, в том числе НДС 1 213,3 тыс.тенге.

Общая стоимость договора составляет 124 568,2 тыс.тенге, в том числе НДС 13 346,6 тыс.тенге.

В договоре и счете-фактуре от 29.12.2016г.. выписанной Компании «B», отражено, что оплата производится в следующем порядке: 30% - предоплата, 60% - по факту готовности оборудования к отгрузке, 10% - по факту выполнения работ.

Из пояснения проверяющего следует, что оплата за поставленные товары и выполненные работы произведена безналичным путем.

В соответствии пунктами 1 и 2 статьи 143 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента). Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

В ходе проведения проверки в целях подтверждения взаиморасчетов Компании «Т» с Компанией «B» направлен запрос на проведение встречной проверки от 15.03.2019г., по результатам встречной проверки составлен акт от 04.04.2019г..

В акте встречной проверки от 04.04.2019г. указано, что за период с 23.04.2014г. по 31.12.2017г. Компанией «B» в адрес Компании «Т» оказаны услуги (техническое перевооружение, шеф-монтажные и шеф-наладочные работы) на сумму 966 729,0 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 105 721,0 тыс.тенге.

Компанией «Т» за оказанные услуги оплата произведена в сумме 934 433,8 тыс.тенге, задолженность Компании «Т» перед Компанией «B» составляет в сумме 52 295,2 тыс.тенге.

Вышеуказанные операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете Компании «B» за исключением счета-фактуры от 29.12.2016г. на сумму 113 244,0 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 12 133,3 тыс.тенге. Соответственно, встречной проверкой не подтверждены взаиморасчеты между Компанией «Т» и Компанией «B» по поставке ТМЗ на сумму 113 244,0 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 12 133,3 тыс.тенге.

Также в договоре указано, что поставка товара осуществляется на условиях DDP-склад грузополучателя (Компания «J»), поселок «H», ПС35/10кв. «H».   

Согласно ИНКОТЕРМС поставка на условиях DDP-склад (Delivered Duty Paid) означает, что продавец осуществляет поставку товара, прошедшего таможенную очистку, в место, указанное покупателем, то есть в рассматриваемом случае, в поселок «H».

Компанией «Т» в подтверждение доставки товара представлена копия CMR-накладной от 15.12.2016г., согласно которой ООО «B» осуществлена перевозка груза из города «N» (Российская Федерация) в поселок «H» (Республика Казахстан) по счету – фактуре от 05.12.2016г. Грузоотправителем является ООО «G» грузополучателем – Компания «B».

При этом, в заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00), представленных Компании «B» за декабрь 2016г., данная счет-фактура отсутствует.

Вместе с тем, в счете-фактуре от 29.12.2016г., выписанной Компании «B» на вышеуказанные ТМЗ, указана товарно-транспортная накладная от 19.12.2019г., которая не представлена к проверке и не приложена к жалобе.

Следует указать, что согласно представленной декларации по налогу на имущество, налогу на транспортные средства и земельному налогу, в период взаиморасчетов у Компании «B» отсутствовали грузовые транспортные средства.

Также при анализе заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00), представленных Компании «B» в 2016г., установлено, что наименования импортированных товаров (комплектное устройство защиты и автоматики ТОР 200-С28 3522, АВАНТ Р400: приемопередатчик сигналов ВЧ защит, шкаф защиты шин 35-750 кВ B ШШ 2310.515, шкаф распределения оперативного тока B ШН2430.12 (нетиповой), шкаф питания цепей оперативной блокировки B ШН2415.16, АВАНТ Р400-100-В) приемопередатчик сигналов Р3 АВАНТ Р400-100-В, УПК-Ц Ш-8Пд-ВЧ) шкаф передатчика УПК-Ц, УПК-Ц Ш-8Пд-ВЧв, УПК-Ц Ш-16Пд) шкаф передатчика УПК-Ц, УПК-Ц Ш-16Пд-ВЧ в, Блок питания и пр.), отраженные в заявлениях, не соответствуют наименованиям ТМЗ (блочно-модульное здание типа «сэндвич», камеры КСО, комплект сборных шин, торцевая панель ВН, шинный вывод, блок автономного включения БАВ/TEL, шкаф ШУОТ с АКБ, лестничные площадки, шкаф ТН и питание оперативной блокировки), указанных в договоре от 28.09.2016г. и счет-фактуре от 29.12.2016г., полученной от Компании «B».

Таким образом, учитывая вышеизложенные факты и обстоятельства документы по взаиморасчетам с Компанией «B» не могут достоверно свидетельствовать о фактах совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.

Следовательно, исключение из вычетов и НДС из зачета расходов по взаиморасчетам с Компанией «B» за проверяемый налоговый период и начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки, является обоснованным.

2.По взаиморасчетам Компании «Т» с Компанией «К», Компанией«С»

а) по взаиморасчетам Компании «Т» с Компанией «К»

По результатам проверки исключены из вычетов за 2016 год и НДС из зачета за 2 квартал 2016г. расходы по счет-фактуре от 31.05.2016г. по взаиморасчетам с Компанией «К» на сумму 53 762,9 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 5 760,3 тыс.тенге.

Согласно представленных к жалобе Договор поставки от 17.02.2016г., спецификации №1 договора поставки от 17.02.2016г., Приложение №1 к спецификации №1к Договору от 17.02.2016г., Компания «К» осуществляет поставку ТМЗ (система анализа характеристик выключателей ТМ1800 Standart, модуль управления для ТМ1800, дополнительный временный модуль для ТМ1800, модуль принтера для ТМ1800, стенд высоковольтный стационарный СВС-100М) на сумму 53 762,9 тыс.тенге, в том числе НДС - 5 760,3 тыс.тенге. К жалобе также представлены акт приема-передачи от 01.06.2016г., счет-фактура от 31.05.2016г., накладная на отпуск запасов на сторону от 31.05.2016г.

Из пояснения проверяющего следует, что оплата за поставленные товары произведена безналичным путем.

Согласно данным информационной системы ИНИС РК в период взаиморасчетов с Компанией «Т» руководителем и учредителем являлось физическое лицо В., при этом счет-фактуре от 31.05.2016г., в Договоре поставки от 17.02.2016г., в накладной на отпуск запасов на сторону от 31.05.2016г. в качестве указан руководителя иное физическое лицо

В соответствии с положениями пункта 8 статьи 263 Налогового кодекса, счет-фактура, выписанный на бумажном носителе может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Однако Компанией «Т» к жалобе не приложены документы (копии приказов), возлагающих право подписи счетов-фактур на иных лиц, соответственно счет-фактура подписан неуполномоченным лицом.  

Из представленных Компанией «К» деклараций по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу следует, что у предприятия в период взаиморасчетов отсутствовали транспортные средства, земельные участки, складские помещения.

Также, при анализе заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00), представленных Компанией «К» в 2016г., установлено, что наименования импортированных товаров (КСП-65, КСП-150, КСП-40, КСП-90 (КВТ), инструмент для разделки кабеля из сшитого полиэтилена, КСО (КВТ) инструмент для снятия изоляции с силового кабеля D более 20, лаборатория электротехническая 3009ТР, мультиметр-калибратор Fluke 789, анализатор качества электроэнергии Fluke 437-II, Fluke 179/EDA2 kit, и пр.), отраженные в заявлениях, не соответствуют наименованиям ТМЗ (система анализа характеристик выключателей ТМ1800 Standart, модуль управления для ТМ1800, дополнительный временный модуль для ТМ1800, модуль принтера для ТМ1800, стенд высоковольтный стационарный СВС-100М), указанных в договоре и в счет-фактуре от 31.05.2016г.

Кроме того, из деклараций по НДС за 2 квартал 2016г. следует, что основным поставщиком за 2 квартал 2016 год Компании «К» являлась Компания «A», которая снята с учета по НДС 04.09.2017г. по причине признание недействительной перерегистрации (решение СМЭС от 11.06.2018г.).

Следует отметить, что встречная проверка в отношении вышеуказанного поставщика не произведена в связи с отсутствием его по юридическому адресу. Компания «К» снята с учета по НДС 22.02.2018г. в связи с непредставлением налоговой отчетности.

б) по взаиморасчетам Компании «Т» с Компанией «С»

По результатам проверки исключены из вычетов за 2016 год и НДС из зачета за 2-3 кварталы 2016г. расходы по счету-фактуре от 13.05.2016г., счету-фактуре от 18.07.2016г., счет-фактура от 22.07.2016г., счету-фактуре от 29.07.2016г., по взаиморасчетам с Компанией «С» на сумму 6 824,0 тыс.тенге, в том чисел НДС - 731,1 тыс.тенге.

Согласно представленных к жалобе Договора поставки от 13.05.2016г, Приложения №1 к договору поставки от 13.05.2016г и Договора поставки от 31.05.2016г, Приложения №1 к договору поставки от 31.05.2016г, Компания «С» осуществляет поставку ТМЗ (Бикрост ХПП – 6900 кв.м., Бикрост ХКП – 5500 кв.м, портландцемент М-400 Д20 тарированный ГОСТ 10178-85 – 30 тонн) на сумму 6 824,1 тыс.тенге, в том числе НДС - 731,1 тыс.тенге.

К жалобе также приложены счет-фактура от 13.05.2016г, накладная на отпуск запасов на сторону от 13.05.2016г., счет-фактура от 18.07.2016г., накладная на отпуск запасов на сторону от 18.07.2016г.., счет-фактура от 22.07.2016г.., накладная на отпуск запасов на сторону от 22.07.2016г., от 29.07.2016г. счет-фактура, накладная на отпуск запасов на сторону от 29.07.2016г.

Из пояснения проверяющего следует, что оплата за поставленные товары произведена безналичным путем.

Из представленных Компанией «С» деклараций по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу следует, что у предприятия в период взаиморасчетов отсутствовали транспортные средства, земельные участки, складские помещение.

Также следует отметить, что Компанией «С» декларации по НДС за 1-2 и 4 кварталы 2016г. представлены с нулевыми показателями, декларация за 3 квартал 2016г. отозвана, то есть реализация в адрес Компании «Т» не осуществлялась.   

При анализе заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00), представленных Компанией «С» в 2016г., установлено, что наименования импортированных товаров (пруток БраАЖ9-4 ф50 1628-78, рубероид РКП-350 15М, армокров-ОПТИМ ХКП-3,7 10м (асбогаль), армокров-ОПТИМ ТПП-3,0 10м, АИР 280 S6 и пр.), отраженные в заявлениях, не соответствуют наименованиям ТМЗ (Бикрост ХПП – 6900 кв.м., Бикрост ХКП – 5500 кв.м, портландцемент М-400 Д20 тарированный ГОСТ 10178-85 – 30 тонн), указанных в договорах и счетах-фактурах.

В период взаиморасчетов с Компанией «T» руководителем и учредителем являлось физическое лицо А., указанное предприятие снято с учета по НДС 29.09.2017г. в связи с отсутствием по месту нахождения юридического лица, соответственно встречная проверка не произведена.

В представленных счетах-фактурах способ отправления указан «самовывоз» либо «DDP», то есть за счет Компании «T», однако к проверке и жалобе не представлены товарно-транспортные накладные, указанные в выписанных счетах-фактурах: от 13.05.2016г., от 22.07.2016г. от 13.05.2016г., от 18.07.2016г., от 22.07.2016г., от 29.07.2016г.  

Согласно представленных деклараций по налогу на имущество, налогу на транспортные средства и земельному налогу, у Компании «T» и Компании «С» в период взаиморасчетов отсутствовали грузовые транспортные средства, при этом к жалобе не приложены договоры на оказание услуг сторонней транспортной организацией.

Таким образом, учитывая вышеизложенные факты и обстоятельства представленные Компании «T» документы по взаиморасчетам с Компанией «К» и Компанией «С» не могут достоверно свидетельствовать о фактах совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.

Следовательно, исключение из вычетов и НДС из зачета расходов по взаиморасчетам с Компанией «К» и Компанией «С» за проверяемый налоговый период и начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки, является обоснованным.

3. Относительно расходов на обучение

Согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса), за исключением:

1) включаемых в первоначальную стоимость: фиксированных активов; объектов преференций; активов, не подлежащих амортизации;

2) включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких товарно-материальных запасов, которая определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса.

Вычету подлежит, в том числе, доход работника в виде расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя.

При этом пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса определено, что если иное не предусмотрено данной статьей, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 Налогового кодекса.

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 24) пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются, в том числе расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя.

Таким образом, в случае если расходы работодателя произведены в пользу работника, и признаны доходом работника, подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, и связаны с производственной деятельностью, то в целях исчисления КПН такие расходы относятся на вычеты при наличии документов, подтверждающих факт их совершения.

В соответствии с подпунктом 59) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Трудовой кодекс) работник — физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Трудового кодекса трудовые отношения, а также иные отношения, непосредственно связанные с трудовыми, регулируются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором.

Согласно подпункту 39) статьи 1 Трудового кодекса трудовой договор — письменное соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать правила трудового распорядка, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.

В соответствии с пунктом 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. Компанией «Т» к жалобе приложены:

- договор об обучении иностранного учащегося от 16.11.2015г. (далее – Договор от 16.11.2015г.), заключенные между Компанией «T», гражданкой Республики Казахстан «М» и Федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего образования «Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова» (далее - МГУ имени М.В. Ломоносова);

- договор на оказание услуг от 12.10.2015г., заключенные между ООО «I» и Компанией «T», «М» (далее – Договор от 12.10.2015г.);

- счета – фактуры, акты сдачи-приемки услуг, акты об оказании услуг и иные документы.

Согласно пунктам 1.2 и 1.4. Договора от 16.11.2015г. «М» принимается на обучение на факультет Высшей школы бизнеса по результатам вступительных испытаний в соответствии с установленным порядком МГУ имени М.В. Ломоносова на срок обучения с 01.11.2015г. по 30.06.2017г.

При этом, предметом Договора от 12.10.2015г. является то, что время прохождения обучения в Высшей школе бизнеса МГУ имени М.В. Ломоносова по программе профессиональной переподготовки с присвоением дополнительной квалификации «Мастер делового администрирования – Master of Buziness Administration (MBA)» Исполнитель (ООО «I»), действуя от имени Заказчика (Компания «T» и «М») обязуется оказывать комплекс услуг по организации учебного процесса, с последующей международной стажировкой.

Соответственно, согласно вышеуказанным договорам «М» в период с 01.11.2015г. по 30.06.2017г. проходит обучение в МГУ имени М.В. Ломоносова, при этом, обучение производится за счет средств Компании «T».

Вместе с тем, Компанией «T» к жалобе не приложены трудовой договор (контракт), заключенные между Компания «T» и «М», а также внутренние приказы о направлении на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника.

Следовательно, данные расходы не связаны с деятельностью Товарищество, направленной на получения дохода, соответственно, не подлежат отнесению на вычеты в соответствии с нормами Налогового кодекса.

Таким образом, результаты налоговой проверки по исключению из вычетов расходы по обучению работников, и, соответственно, начисление КПН по результатам налоговой проверки, являются обоснованными.

4. Относительно исключения из вычетов расходов на рекламные услуги

По результатам проверки исключены из вычетов за 2015 год и НДС из зачета за 4 квартал 2015г. расходы по рекламным услугам по взаиморасчетам с Компанией «Т-P» на сумму 918,0 тыс.тенге, в том числе НДС – 98,4 тыс.тенге, как несвязанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае, Компанией «Т» к жалобе приложен Договор о предоставлении рекламно-информационных услуг от 24.11.2015г., счет-фактура от 31.12.2015г., акт выполненных работ (оказанных услуг) от 31.12.2015г., отчет «О размещении рекламно – информационных материалов по Договору о предоставлении рекламно-информационных услуг» от 31.12.2015г.

Согласно разделу 2 указанного договора, Компании «Т» в рамках проекта «Национальный бизнес-рейтинг» должны были оказаны следующие услуги:

- регистрация, обработка и единовременное размещение информации «Визитная карточка предприятия» в международном ежемесячном электронном каталоге «Вестник таможенного союза» (Республика Казахстан);

- единовременное размещение контактной информации в сетевом ежемесячном издании «Вестник таможенного союза» издательства ООО «Торгово-промышленный рейтинг Российской Федерации (г.Москва).

- единовременное размещение контактной информации в международном ежегодном электронном каталоге «Торгово-промышленная Украина» издательства «Редакция ООО «Т-P Украина» (г.Киев).

- приглашение на 5 персон для участия в официальной церемонии награждения руководителей предприятий-лидеров стран союза национальных бизнес-рейтингов в рамках проведения XXX юбилейной церемонии награждения лидеров экономики стран участниц союза НБР 11.03.2016г.

- награждение почетными знаками (VIP «Национальный сертификат «Лидер отрасли - 2015» - 1 шт., VIP Медаль «Лидер отрасли - 2015» - 1 шт., VIP Орден «Гордость экономики» - 1 шт., Медаль «За профессиональные заслуги» - 1шт., «Национальный сертификат «Специалист года 2015» - 3 шт., «Национальный сертификат «Специалист года в номинации «Бухгалтерский учет и аудит 2015» - 1 шт.).

Пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Следует указать, что приложенные к жалобе акт выполненных работ и счет-фактура не раскрывают характер оказанных услуг, а отчет не содержит информации о произведенных расходах на подготовительные и организационные мероприятия в целях обеспечения оказания рекламно-информационных услуг.

Таким образом, поскольку в соответствии с положениями статьи 100 и 257 Налогового кодекса вышеуказанные документы не могут служить основанием для отнесения вышеуказанных расходов на вычеты, начисление КПН по результатам налоговой проверки, являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, , принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.


Рассказать друзьям:

Возврат к списку