Министерство финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц-резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная проверка Компания «А» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 07.03.2017г. по 04.04.2019г., по результатам которой вынесено уведомление от 06.06.2019г. о начислении КПН в сумме 365,0 тыс.тенге, пени 5,8 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления КПН явилось то, что 24.03.2017г. от покупателя Компании «K» поступили денежные средства в сумме 3 650,0 тыс.тенге, при этом Компания «А» 31.05.2019г. представил расходный кассовый ордер от 25.12.2018г. на сумму 3 650,0 тыс.тенге, основанием которого являлись возврат денежных средств Компании «K». Однако, по состоянию на 01.01.2018г. остаток денежных средств составил 119,7 тенге, при этом в кассе и на банковском счете денежные средства отсутствовали.
Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам. В соответствии с пунктом 1 статьи 225 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (далее – Налоговый кодекс) совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса определено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от списания обязательств.
При этом, согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее - Закона о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
Подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
В рассматриваемом случае, Компании «А» к жалобе приложены договор поставки месячных гусят от 24.03.2017г., приходно-кассовый ордер от 25.12.2018г. о внесении учредителем Компании «А» в кассу денежных средств на пополнение оборотных средств Компании «А» в сумме 3 650,0 тыс.тенге, расходно-кассовый ордер от 25.12.2018г. о возврате денежных средств Компании «K» в сумме 3 650,0 тыс.тенге, а также акт сверки между Компании «А» и Компании «K» и письмо Компании «K» от 29.05.2019г., вкладной лист кассовой книги за период с 25.12.2018г. по 25.12.2018г., пояснение Председателя Компании «А» от 31.05.2019г.
Вместе с тем, как следует из акта налоговой проверки, а также из пояснения должностного лица, проводившего налоговую проверку, Компания «А» 31.05.2019г. к налоговой проверке представила вышеуказанные документы, за исключением приходного кассового ордера от 25.12.2018г.
Следует отметить, что руководителем Компании «А» на электронный адрес должностного лица, проводившего налоговую проверку 31.05.2019г. дополнительно были направлены документы, где также отсутствовал приходно - кассовый ордер от 25.12.2018г. Соответственно, утверждение Компании «А» о том, что приходно - кассовый ордер от 25.12.2018г. был представлен к налоговой проверке является некорректным.
Также в акте налоговой проверке указано, что согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2017г. счета 1010 «Денежные средства в кассе» остаток денежных средств в кассе по состоянию на 01.01.2018г. составил 119,7 тенге, при этом в последующие периоды, как в кассе, так и на банковском счете денежные средства отсутствовали.
Относительно вкладного листа кассовой книги за 25.12.2018г. следует отметить, что как ранее было указано, остаток денег в кассе на 01.01.2018г. составил сумму 119,7 тенге, при этом во вкладном листе кассовой книги данный остаток отсутствует, как на начало дня, так и на конец дня, то есть, составлен с нарушением порядка ведения кассовой книги.
Необходимо отметить, что согласно Приказу Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года утверждены формы первичных учетных документов, где приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств и их эквивалентов, являются первичными учетными документами.
Кроме того, необходимо отметить, что Компанией «А» не представлен договор, заключенный с учредителем Компании «А» относительно условий предоставления денежных средств в сумме 3 650,0 тыс.тенге (возвратность или невозвратность), а также документы, подтверждающие возврат указанных денежных средств учредителю.
Таким образом, у Компании «А» возникает кредиторская задолженность перед физическим лицом на сумму 3 650,0 тыс.тенге, которые были внесены в кассу предприятия и не возвращены на момент ликвидации.
Следовательно, признание в качестве дохода от списания обязательств списанной Компанией «А» кредиторской задолженности в сумме 3 650,0 тыс.тенге и начисление КПН по результатам налоговой проверки является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения.
