Даудын түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) КТС есептелген сомасы туралы аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «В» компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан келіп шығатыны, мемлекеттік кірістер органы 01.01.2022 жылдан бастап 31.12.2023ж дейін а кезеңіне салық және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемелерін орындау мәселелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын (КТС) 148 587,7 мың теңге сомасында, өсімпұл 57 470,5 мың теңге сомасында есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«В» компаниясы мемлекеттік кірістер органының (МКО) қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда КТС есептеу бойынша тексеру нәтижелері туралы хабарламаның күшін жоюды сұрайды.
- Жабдықтаушылармен өзара есеп айырысуға қатысты
КТС есептеу үшін Салық кодексінің 242-бабы 3-тармағы 1) тармақшасының бұзылуы негіз болды, нәтижесінде 2022 жылғы жабдықтаушылармен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар заңсыз шегерімге жатқызылды.
МКО-ның осы қорытындысымен «В» компаниясы тексеру нәтижелерi бойынша контрагенттермен өзара есеп айырысу бойынша 334 008,1 мың теңге сомасындағы шығыстар шегерiмнен шығарылғандықтан, сонымен бiрге олармен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеруге орындалған жұмыстардың актiлерi мен электрондық шот-фактуралар (ЭШФ) ұсынылғандықтан келiспейдi.
«В» компаниясы контрагенттерге қарсы тексеру жүргізбей көрсетілген бөліктегі салықтық тексеру қорытындыларын негізсіз деп есептейді, бұл ретте контрагенттер тарапынан наразылықтардың болмауы құрылыс-монтаж жұмыстары (ҚМЖ) бойынша өз міндеттемелерін орындаудың дәлелі болып табылады.
Шағымда салық тексеруінде контрагенттермен, қызметкерлермен шарттардың жоқтығы анықталғаны, алайда жеткізу шарттары, қосалқы мердігерлік шарттар ұсынылған «Контрагенттер субконто талдауында» көрсетілгені, бұл ретте контрагенттер уақытша қызметкерлер тарапынан тартылатын техниканы, автокөлікті пайдалана алатыны көрсетілген.
«В» компаниясының дәлелдерін тексеріп, МКО ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, осы бапта және Салық кодексінің 243-263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерiмдердi салық төлеушi iс жүзiнде жүргiзiлген шығыстар бойынша оның табыс алуға бағытталған қызметiне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргiзедi.
Салық кодексінің 190-бабы 3-тармағына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өту қажет. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы Қазақстан Республикасы Заңының 1-бабының 6-тармағына сәйкес 28.02.2007ж. (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы заң) бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 6-бабы 3-тармағының 1) тармақшасында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетілетіні көзделген, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайту және барлық операциялар мен оқиғаларды бухгалтерлік жазбаларда көрсету қамтамасыз етілуге тиіс.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 1-тармағында бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтитыны айқындалған. Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 1-бабының 2-тармағымен бастапқы есепке алу құжаттары (бұдан әрі - бастапқы құжаттар) - негізінде бухгалтерлік есеп жүргізілетін операцияның немесе оқиғаның жасалу фактісінің және оны жасау құқығының қағаз және электрондық жеткізгіштегі құжаттық куәлігі.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, қызмет көрсетулер бойынша шығыстар сомасын шегерімге жатқызу осы шығыстар кіріс алуға бағытталған жағдайда операцияның не оқиғаның жасалу фактісін тіркейтін осы шығыстарды растайтын бастапқы құжаттар болған кезде жүргізіледі. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу Бухгалтерлік есеп туралы заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
- «J» компаниясы
J компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен 48 793,4 мың теңге сомасында шығарылды.
«J» компаниясы әділет органында 11.10.2021ж. бастап тіркелген, қызмет түрі - тұрғын үй ғимараттарының құрылысы, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданады, ҚҚС бойынша тіркеу есебінде тұрмайды.
Орындалған жұмыстардың актілеріне сәйкес 16.03.2022ж. - 23.06.2022ж. J компаниясы жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауында 48 793,4 мың теңге сомаға «Құрылыс қызметтерін әрлеу жұмыстары» деп көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларация деректері бойынша (н. 910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында «J» компаниясының мынадай қызметкерлері бар: С. азаматы, Т. азаматы, Қ.М. азаматы, Қ.Ж. азаматы, С.Н. азаматы, С.М. азаматы, А.Н. азаматы.
1.2 «К» компаниясы.
«К» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен 40 060,0 мың теңге сомасында шығарылды.
«К» компаниясы әділет органында 12.05.2021ж. бастап тіркелген, қызмет түрі - арнайы біліктілікті талап ететін өзге де құрылыс жұмыстары, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданады.
Атқарылған жұмыстардың актілеріне сәйкес 17.03.2022ж. - 30.03.2022ж. дейін «К» компаниясы жұмыстардың (қызметтердің) атауында 40 060,0 мың теңге сомасына «Құрылыс қызметтерін» көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін жеңілдетілген декларация деректері бойынша 2022 жылдың 1 жартыжылдығында. «К» компаниясының мынадай қызметкерлері бар: Қ.Е. азаматы, А.М. азаматы.
2022 жылдың 2 жартыжылдығынан бастап 2024 жылғы 1 тоқсан бойынша «К» компаниясы шағын бизнес субъектілері үшін жеңілдетілген декларацияны (н. 910.00) нөлдік көрсеткіштермен ұсынады.
1.3 «Э» компаниясы
«Э» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен 30 130,0 мың теңге сомасында шығарылды.
«Э» компаниясы әділет органында 06.11.2020 жылдан бастап тіркелген, қызмет түрі - арнайы біліктілікті талап ететін өзге де құрылыс жұмыстары, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданады.
Орындалған жұмыстардың актілеріне сәйкес 16.03.2022ж. - 26.05.2022ж. дейін «Э» компаниясы жұмыстардың (қызметтердің) атауында 30 130,0 мың теңге сомаға «Құрылыс қызметтерін» көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін жеңілдетілген декларация деректері бойынша 2022 жылдың 1 жартыжылдығында «Э» компаниясының мынадай қызметкерлері бар: Т.Р. азаматы, К.М. азаматы, М.А. азаматы, С.Г. азаматы.
«Э» компаниясы 12.02.2024ж. салық салудың жалпыға бірдей белгіленген тәртібін қолданады, бұл ретте 2024 жылдың 1 жартыжылдығынан бастап нөлдік көрсеткіштері бар салық есептілігін табыс етеді (ф.200.00, 300.00), 2024 үшін КТС бойынша декларацияны (ф.100.00) ұсынылмаған.
1.4 «Қ» компаниясы
«Қ» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен сомасы 30 370,0 мың теңге шығарылды.
«Қ» компаниясы әділет органында 26.10.2021ж. бастап тіркелген, қызмет түрі - тұрғын үй ғимараттарының құрылысы, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданады.
Орындалған жұмыстардың актілеріне сәйкес 16.03.2022ж. 26.05.2022ж. дейін «Қ» компаниясы жұмыстардың (қызметтердің) атауында 30 370,0 мың теңге сомасына «Құрылыс қызметтерін» көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін жеңілдетілген декларация деректері бойынша 2022 жылдың 1 жартыжылдығында. «Қ» компаниясының мынадай қызметкерлері бар: И.С. азаматы, К.М. азаматы, И.Б. азаматы, И.А. азаматы, Бұл ретте 2022 жарты жылдықтың 2 бастап. «Қ» компаниясы шағын бизнес субъектілері үшін жеңілдетілген декларацияны (н.910.00) нөлдік көрсеткіштермен ұсынады.
1.5 «Ш» компаниясы
«Ш» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен 29 490,0 мың теңге сомасында шығарылды.
«Ш» компаниясы әділет органында 04.04.2017ж. бастап тіркелген, қызмет түрі - тұрғын үй ғимараттарының құрылысы, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданады.
Орындалған жұмыстардың актілеріне сәйкес 18.05.2022ж. - 27.05.2022ж. дейін «Ш» компаниясы жұмыстардың (қызметтердің) атауында 29 490,0 мың теңге сомасына «Құрылыс қызметтерін» көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларация деректері бойынша (н. 910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында «Ш» компаниясы 2023 жылдың 1 жартыжылдығынан бастап табыс пен жалдамалы қызметкерлердің сомасын көрсетпейді, салық есептілігін табыс етпейді, 23.04.2025ж. мемлекеттік тізілімнен алынып тасталды және әрекетсіз деп танылды.
1.6 «Ш» ЖК
«Ш» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен 28 630,0 мың теңге сомасында шығарылды.
«Ш» ЖК 08.11.2021ж. бастап жеке кәсіпкер (ДК) ретінде тіркелді, қызметінің тоқтатылуына байланысты 26.01.2025ж. есептен шығарылды, қызмет түрі - тұрғын үй ғимараттарын салу, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданған, ҚҚС төлеуші болып табылмаған.
Орындалған жұмыстардың актілеріне сәйкес 16.03.2022ж. - 27.03.2022ж. дейін «Ш» ЖК жұмыстардың (қызметтердің) атауында 28 630,0 мың теңге сомасына «Құрылыс қызметтерін» көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларация деректері бойынша (н.910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында «Ш» ЖК-да 1 қызметкер бар. Бұл ретте 2022 жылдың 2 жартыжылдығынан бастап «Ш» ЖК нөлдік көрсеткіштермен шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияны (н. 910.00) ұсынады.
1.7 «Т» ДК
«Т» ДК-мен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен 26 245,0 мың теңге сомасында шығарылды.
«Т» ДК ретінде 03.03.2014ж. тіркелді, қызметінің тоқтатылуына байланысты 22.01.2024ж. есепке алынды, қызмет түрі - басқа топтамаларға енгізілмеген өзге де қызметтерді ұсыну, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданған, ҚҚС төлеуші болып табылмаған.
Атқарылған жұмыстардың актілеріне сәйкес 17.03.2022ж. 26.05.2022ж. дейін «Т» ДК жұмыстардың (қызметтердің) атауында 26 245,0 мың теңге сомасына «Құрылыс қызметтерін» көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларация деректері бойынша (н. 910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында «Т» ДК жалдамалы қызметкерлерді көрсетпейді, сондай-ақ 2022 жылдың 2-жартыжылдығынан бастап. нөлдік көрсеткіштері бар шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияны (н. 910.00) табыс етеді.
1.8 «Р» компаниясы
«Р» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен 25 150,0 мың теңге сомасында шығарылды.
«Р» компаниясы әділет органында 01.08.2018ж. бастап тіркелген, қызмет түрі - басқа топтамаларға енгізілмеген өзге де инженерлік құрылыстардың құрылысы, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданған, 24.03.2022ж. бастап ҚҚС төлеуші болып табылады.
Атқарылған жұмыстардың актілеріне сәйкес 17.03.2022ж. 19.03.2022ж. дейін «Р» компаниясы жұмыстардың (қызметтердің) атауында 25 150,0 мың теңге сомасына «Орындалған ҚМЖ» деп көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін жеңілдетілген декларация деректері бойынша 2022 жылдың 1 жартыжылдығында. «Р» компаниясының мынадай қызметкерлері бар: Т.Р. азаматы, Қ.М. азаматы, М.А. азаматы.
1.9 ДК «К»
«К» ДК-мен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. 20 012,7 мың теңге сомасында.
ДК «К» 12.11.2010 жылдан бастап ДК ретінде тіркелген, қызмет түрі - желілік маркетинг арқылы бөлшек сауда, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданады.
Атқарылған жұмыстардың актілеріне сәйкес 17.03.2022ж. 26.05.2022ж. дейін «К» ДК жұмыстардың (қызметтердің) атауында 20 012,7 мың теңге сомасына «Құрылыс қызметтерін» көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларация деректері бойынша (н. 910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында «К» ДК-да мынадай қызметкерлер бар: Т.Р. азаматы, А.Г. азаматы, М.А. азаматы.
1.10 ДК «М»
«М» ДК-мен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. 19 136,0 мың теңге сомасында.
«М» ДК 01.01.2009 жылдан бастап ЖК ретінде тіркелген, қызметінің тоқтатылуына байланысты 26.12.2023 жылы есептен шығарылған, қызмет түрі - мамандандырылған емес дүкендердегі өзге де бөлшек сауда, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданған.
Атқарылған жұмыстардың актілеріне сәйкес 24.05.2022ж. 28.06.2022ж. дейін «М» ДК жұмыстардың (қызметтердің) атауында 19 136,0 мың теңге сомаға «Құрылыс қызметтері әрлеу жұмыстары» деп көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларация деректері бойынша (н. 910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында «М» ДК 2022 жылдың 2 жартыжылдығынан бастап 1 қызметкерді көрсетеді. 2023 жылдың 2 жарты жылдығы бойынша нөлдік көрсеткіштері бар шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияны (н. 910.00) табыс етеді.
1.11 «КҚ» компаниясы
«КҚ» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен 10 020,0 мың теңге сомасына шығарылды.
«КҚ» компаниясы әділет органында 20.05.2022ж. бастап тіркелген, қызмет түрі - өзге де әрлеу жұмыстары, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданады, заңды мекен-жайы.
Атқарылған жұмыстардың актілеріне сәйкес 27.06.2022ж. 30.06.2022ж. дейін «КҚ» компаниясы жұмыстардың (қызметтердің) атауында 10 020,0 мың теңге сомасына «Құрылыс қызметтерін» көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін жеңілдетілген декларация деректері бойынша 2022 жылдың 1 жартыжылдығында. «КҚ» компаниясының мынадай қызметкерлері бар: азаматша Т.М., азаматша Ш.Ж. Бұл ретте 2022 жартыжылдықтың 2 бастап. нөлдік көрсеткіштері бар шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияны (н. 910.00) табыс етеді.
1.12 ДК «А»
«А» ДК-мен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. 9 540,0 мың теңге сомасына.
«А» ДК ЖК ретінде 11.03.2019 жылдан бастап тіркелген, қызмет түрі - тұрғын үй ғимараттарының құрылысы (67%), өзге де әрлеу жұмыстары (33%), жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданады.
Атқарылған жұмыстар актісіне сәйкес 17.06.2022ж. «Асқар-5» ДК жұмыстардың (қызметтердің) атауында «Орындалған ҚМЖ» 9 540,0 мың теңге сомасында көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларация деректері бойынша (н. 910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында «А» ДК алынған кірістерді және қызметкерлерге есептелген кірістерді көрсетпейді.
1.13 ДК «Б»
«Б» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. 9 500,0 мың теңге сомасына.
«Б» ДК 04.08.2016 жылдан бастап ДК ретінде тіркелген, қызмет түрі - арнайы біліктілікті талап ететін өзге де құрылыс жұмыстары жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданады.
Атқарылған жұмыстар актісіне сәйкес 16.06.2022ж. «БАЛАУСА» ДК жұмыстардың (қызметтердің) атауында «Орындалған ҚМЖ» 9 500,0 мың теңге сомасында көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның деректері бойынша (н. 910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында, сондай-ақ 2022 жылдың 2 жартыжылдығынан басталған кезеңде. 2023 жылдың 2 жарты жылдығы бойынша «Б» ДК нөлдік көрсеткіштермен шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияны (н. 910.00) ұсынады.
1.13 «М» компаниясы
«М» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. сомасы 5 905,9 мың теңге.
«М» компаниясы әділет органында 20.06.2017ж. бастап тіркелген, қызмет түрі - басқа топтамаларға енгізілмеген өзге де инженерлік құрылыстардың құрылысы, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданған, заңды мекен-жайы.
Атқарылған жұмыстардың актілеріне сәйкес 19.03.2022ж. 24.03.2022ж. дейін «М» компаниясы жұмыстардың (қызметтердің) атауында 5 905,9 мың теңге сомаға «Құрылыс қызметтерін әрлеу жұмыстары» деп көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларация деректері бойынша (н. 910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында «Мейрхан-65» ЖШС-нің мынадай қызметкерлері бар: Т.Р. азаматы, Қ.М. азаматы, М.А.
1.15 ДК «P»
«Р» ДК-мен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. 1 025,0 мың теңге сомасына.
«Р» ДК ретінде 03.02.2022ж. тіркелді, қызметінің тоқтатылуына байланысты 01.03.2024ж. есептен шығарылды, қызмет түрі - негізгі және жалпы орта білім, жеңілдетілген декларация негізінде шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимін қолданды.
Атқарылған жұмыстар актісіне сәйкес 30.06.2022ж. «Р» ДК жұмыстардың (қызметтердің) атауында 1 025,0 мың теңге сомасына «Құрылыс қызметтерін» көрсетеді, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің деректері бойынша жұмыстар үшін төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларация деректері бойынша (н. 910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында «P» ДК жалдамалы қызметкерлердің санын көрсетпейді, 2022 жылдың 2 жартыжылдығынан бастап. нөлдік көрсеткіштері бар шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияны (н. 910.00) табыс етеді.
Баяндалғанды негізге ала отырып, «В» компаниясының атына құрылыс қызметтерін жүзеге асыру үшін «Ш» компаниясының, «Т» ДК, «А» ДК, «Б» ЖК, «Р» ДК тиісті қызметкерлері жоқ, сондай-ақ 2022 жылдың 1-жартыжылдығында. жекелеген қызметкерлер қызметін бірнеше заңды тұлғалар мен ДК-де жүзеге асырады, былайша:
- «J» компаниясындағы Т.Р азаматы, «М» компаниясы, «К» ДК, «Э» компаниясы, «Р» компаниясы;
- «J» компаниясында, «М» компаниясында, «Э» компаниясында, «Қ» компаниясында, «Р» компаниясында К.М. азаматы;
- «М», «К» ЖК, «Э», «Р» компанияларындағы М.А. азаматы;
- Т.М. азаматы «Ш» ЖК, «КҚ» ЖШС компаниясы.
Сонымен қатар, ЭҚЖЖ сәйкес «К» ДК қызметінің түрі - желілік маркетинг арқылы бөлшек сауда, «М» ДК - мамандандырылған емес дүкендердегі өзге де бөлшек сауда, «P» ДК - негізгі және жалпы орта білім болып табылатынын атап өткен жөн, осылайша, аталған жеткізушілердің қызметі құрылыс қызметтеріне жатпайды.
Бұдан басқа, «Ш» компаниясы, «А» ДК, «Б» ДК «В» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияда (н.910.00) 2022 жылдың 1 жартыжылдығында. алынған табыстарды және қызметкерлердің болуын көрсетпейді.
Құрылыс-монтаждау жұмыстарының орындалуы орындалған жұмыстардың көлемін қабылдау актісімен, орындалған жұмыстарды қабылдау актісімен және 19.03.2015ж. Бұйрықпен бекітілген орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамамен расталуы тиіс. «Тапсырыс берушінің (құрылыс салушының) қызметін ұйымдастыру және функцияларын жүзеге асыру қағидаларын бекіту туралы» Қазақстан Республикасы Ұлттық экономика министрінің міндетін атқарушының № 229 бұйрығына өзгерістер мен толықтырулар енгізу туралы
Бұл ретте, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауын және олар болған кезде өзгелерді қамтуы тиіс. Орындалған жұмыстарды (ҚМЖ) қабылдау актiлерiне тиiстi адамдар (атап айтқанда, учаске бастығы, прораб, мастер, бригадир және т.б.) қол қояды.
Бұйрықпен бекітілген нысандар, оның ішінде орындалған жұмыстар актісі (ҚМЖ) болмаған кезде Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының талаптарына сәйкес кәсіпорын дербес жасаған бастапқы құжаттар құрылыста орындалған жұмыстар фактісінің құжаттамалық куәлігі бола алады.
Жоғарыда көрсетілген жеткізушілермен «В» компаниясының орындалған жұмыстарының (көрсетілген қызметтерінің) актілері Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 19.08.2013 жылғы № 402 бұйрығымен бекітілген Р-1 нысаны бойынша жасалғанын атап өткен жөн. «ҚР Қаржы министрінің 20.12.2012 жылғы № 562 бұйрығына өзгерістер мен толықтырулар енгізу туралы» «Бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы». Бұл ретте, осы нысан құрылыс-монтаж жұмыстарын (ҚМЖ) қоспағанда, орындалған жұмыстарды (көрсетілген қызметтерді) қабылдау-беру үшін қолданылады.
Қаралатын жағдайда, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) барлық актілерінде (Р-1 нысаны), 2022 жылғы наурыз, мамыр-маусым үшін. жоғарыда көрсетілген жеткізушілер бойынша жұмыстардың атауы «Орындалған ҚМЖ» не «құрылыс қызметтері» деген бір жолда көрсетілген.
Тиісінше, аталған құжаттар ҚР заңнамасының жоғарыда көрсетілген талаптарын бұза отырып, техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде жұмыстардың (қызметтердің) атауын қамтымайды, тиісті тұлғалардың (учаске бастығы, прораб, мастер, бригадир, инженер және т.б.) қолдары жоқ.
Осылайша, салықтық тексеруге ұсынылған жоғарыда көрсетілген өнім берушілермен өзара есеп айырысу бойынша орындалған жұмыстардың актілері жұмыстардың орындалу фактісі туралы куәландырмайды, бұл ретте «В» компаниясы салықтық тексеруге де, шағымға да өнім берушілермен құрылыс қызметтерін орындауға тиісті шарттар ұсынбаған.
Баяндалғанды ескере отырып, жоғарыда көрсетілген өнім берушілермен өзара есеп айырысу бойынша құжаттар (РАҚ, ЭШФ) операциялардың жасалу фактісін растауға жеткілікті негіз болып табылмайды және бухгалтерлік есепте осы операциялардың барабар көрсетілуін қамтамасыз етеді және тиісінше ҚР салық заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылмайды.
Жоғарыда көрсетілген жеткізушілер «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының Кодексін қолданысқа енгізу туралы 2017 жылғы 25 желтоқсандағы Қазақстан Республикасы Заңының 57-4-бабына сәйкес «В» компаниясын көрсету қажет (Салық кодексі) «2020 жылғы 1 қаңтардан бастап 2023 жылғы 1 қаңтарға дейінгі кезеңде Салық кодексінің 686, 686-3, 687, 695, 700-баптарына сәйкес есептелген ЖТС сомаларын және Салық кодексінің 687-бабына сәйкес есептелген әлеуметтік салық сомаларын 100 пайызға азайтады.
Баяндалғанның негізінде Салық кодексінің 242-бабының нормасын ескере отырып, Бухгалтерлік есеп туралы заңның ережелері салықтық тексеру нәтижелері бойынша өнім берушілермен өзара есеп айырысулар бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау негізделген болып табылады.
2 ТМҚ қалдықтары құнының ұлғаюына қатысты
КТС есептеу үшін Салық кодексінің 242-бабы 3-тармағының 1) тармақшасын бұзу негіз болды, оның нәтижелері бойынша 2022 жылғы КТС бойынша декларацияда. 2022 жылдың басындағы тауар-материалдық қорлар қалдықтарының құны төмендетілді. 120 369,2 мың теңге сомасына, кезеңнің соңында 306 841,0 мың теңге сомасына.
МКО-ның осы қорытындысымен «В» компаниясы тауар-материалдық қорлар (ТМҚ) бойынша алшақтықты тек Бухгалтерияның 1С бойынша ТМҚ-ны салыстыру кезінде және түгендеу нәтижелерімен анықтауға болатындығынан келіспейді.
«В» компаниясы салықтық тексеру «В» компаниясы ТМҚ жеткізушілері болып табылған нақты орындалған жұмыстар мен қызметтерге байланысты ТМҚ есептен шығару жүргізілмеген Бухгалтерияның 1С деректерінен шықты деп есептейді.
«В» компаниясы жұмыстарды өзі де, оның барысында ТМҚ пайдаланылған қосалқы мердігерлер де орындағанын көрсетеді.
«В» компаниясының дәлелдерін тексеріп, МКО ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 190-бабы 3-тармағына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Салық кодексінің 192-бабының 5-тармағында қорларды есепке алу халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылатыны белгіленген. Бұл ретте салық салу мақсатында қорлардың құны оны сатудың таза ықтимал бағасына дейін есептен шығару және сатудың таза ықтимал бағасының ұлғаюынан туындаған қорларды бұрын жүргізілген есептен шығаруға қатысты қалпына келтіру жолымен қорлар құнының өзгеруі ескерілмей айқындалады.
Бұл ретте, жоғарыда көрсетілгендей, Салық кодексінің және Бухгалтерлік есеп туралы заңның ережелеріне сәйкес тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстар сомасын шегерімге жатқызу осы шығыстар кіріс алуға бағытталған жағдайда, операцияның не оқиғаның жасалу фактісін тіркейтін осы шығыстарды растайтын бастапқы құжаттар болған кезде жүргізіледі. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу Бухгалтерлік есеп туралы заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 20.12.2020 ж. Бұйрығы. Қазақстан Республикасы Премьер-Министрінің бірінші орынбасары - Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің м.а. 20.01.2020 ж. N 1214 бұйрығымен бекітілген № 39 «Корпоративтік табыс салығы бойынша декларация (100.00-нысан)» салық есептілігін жасау қағидалары (бұдан әрі - Қағидалар) бекітілді, олар Салық кодексіне сәйкес әзірленген және КТС есептеуге арналған «Корпоративтік табыс салығы бойынша декларация» салық есептілігі нысанын (бұдан әрі - декларация) жасау тәртібін айқындайды.
Қағидалардың 17-тармағына сәйкес КТС бойынша Декларацияда (100.00-нысан) «Шегерімдер» бөлімінде 100.00.019 І жолы салық кезеңінің басына қорлардың баланстық құны көрсетіледі. Көрсетілген жол салық кезеңінің басына бухгалтерлік баланс бойынша айқындалған деректерге сәйкес толтырылады. 100.00.019 II жолы салық кезеңінің соңына бухгалтерлік теңгерме деректеріне сәйкес толтырылады.
Қаралып отырған жағдайда салықтық тексеруге ұсынылған 1300 «Қорлар» шоты (1310 Шикізат және материалдар шоты) бойынша 2022 жылғы айналым-сальдо ведомосының деректеріне сәйкес ТМҚ құны кезең басында 133 325,6 мың теңгені, ТМҚ құны кезең соңында 312 075,1 мың теңгені құрайды.
Сонымен қатар, КТС бойынша декларацияда (н. салық кезеңінің басына ТМҚ құны (100.00.019 I жолы) 12 956,3 мың теңге сомасын құрайды, салық кезеңінің соңына (100.00.019 II жолы) 5 234,1 мың теңге сомасын құрайды.
Баяндалғанды ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылдың басындағы ТМҚ құны бойынша бухгалтерлік есеп пен салық есептілігі деректерінің арасында алшақтық анықталды. 120 369,2 мың теңге сомасына (133 325,6 -12 956,3) және кезеңнің соңында 306 841,0 мың теңге сомасына (312 075,1-5 234,1).
Осылайша, 2022 жылдың басындағы және соңындағы ТМҚ-ның құнын тексеру нәтижелері бойынша ұлғайту нәтижесінде сатылған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстар сомасы көрсетілген бөлікте 186 471,7 мың теңгеге азайтылды.
Баяндалғанның негізінде, Салық кодексінің 242-бабының, Бухгалтерлік есеп туралы заңның нормаларын ескере отырып, 2022 жылдың басындағы ТМҚ құнын ұлғайту бөлігінде салықтық тексеру нәтижелері. 120 369,2 мың теңге сомасына және кезең соңында 306 841,0 мың теңге сомасына, сондай-ақ көрсетілген бөліктегі шығыстар сомасын азайту негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
