Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «G» Компаниясының апелляциялық шағымын алды мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы (КТС) 108 225,9 мың теңге сомасында салық және 62 899,7 мың теңге өсімпұл, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығы (ҚҚС) салық сомасы 90 667,0 мың теңге және өсімпұл сомасы 55 600,8 мың теңге және азайтылған залал сомасы 143 596,3 мың теңге.
«G» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Салық кодексінің 264, 403-бабын бұзу шағым жасалған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін 2019 жылғы шегерімге жатқызылған шығыстар негіз болды - 2021 ж. және «N» Компаниясымен, «P» Компаниясымен және «A» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есепке жатқызылған ҚҚС.
Салық органының осы қорытындысымен «G» Компаниясы келіспейді, себебі тексеруші бұрын танылған, сондай-ақ 20.02.2024ж. «V» Компаниясымен мәмілелерді жарамсыз деп тану туралы.
Шағымда Салық кодексінің 36-бабы 1-тармағын және Қазақстан Республикасы заңнамасының өзге де нормаларын, сондай-ақ салық төлеушінің құқықтарын басшылыққа ала отырып, «G» Компаниясы Сот шешімін ескере отырып, КТС (100.00) және ҚҚС (300.00) бойынша салық есептілігінің қосымша нысандарын ұсыну жолымен шегерімдер мен НС сомаларына түзету дербес жүргізілгені атап өтілді есепке жатқызылуы тиіс ҚҚС.
«В» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Тақырыптық салықтық тексеру 21.11.2022ж., 09.03.2023ж., 29.06.2023ж. және 16.06.2023ж. камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы салық төлеуші (салық агенті) орындамаған хабарламалар шеңберінде жүргізілді «N» Компаниясымен, «P» Компаниясымен және «A» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығарылған. Осыған байланысты, кіріс бөлігі мен басқа да салықтар мен міндетті төлемдер салықтық тексерумен қамтылмаған. Кіріс бөлігі бойынша осы мәліметтер салық төлеуші ұсынған декларациядан алынды.
Салық кодексінің 159-бабы 1-тармағына сәйкес салық тексеруі аяқталғаннан кейін салық және бюджетке төленетін төлемдер сомасын есептеуге, залалдарды азайтуға, қосылған құн салығының асып кеткен сомасын қайтаруға расталмауға әкеп соғатын бұзушылықтар анықталған жағдайда және (немесе) резидент еместердің табыстарынан төлем көзінен ұсталған корпоративтік (жеке) табыс салығының сомасын қоспағанда, салық органы тексеру нәтижелері туралы хабарлама шығарады, ол Салық кодексінің 114 және 115-баптарына сәйкес белгіленген тәртіппен және мерзімде салық төлеушіге (салық агентіне) табыс етіледі.
Бұл жағдайда тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламада салықтарды есептеу және залал сомасын азайту салықтық тексеру актісінде көрсетілген негіздер (себептер) бойынша жүргізілді.
Сонымен бірге, егер Салық кодексінде өзгеше белгіленбесе, Салық кодексінің 36-бабы 1-тармағына, 2-тармағының 3) тармақшасына сәйкес салық міндеттемесін орындауды салық төлеуші дербес жүзеге асырады. Салық төлеуші салық міндеттемесін орындау үшін салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді, салық базасы мен салық ставкаларын, бюджетке төленуге жататын салықтар мен төлемдердің сомаларын, сондай-ақ олар бойынша аванстық және ағымдағы төлемдерді Салық кодексінің Ерекше бөліміне сәйкес есептейді.
Демек, салық есептілігінде көрсетілген мәліметтердің дұрыстығы мен толықтығы үшін жауапкершілік салық төлеушіге жүктеледі. Сондай-ақ салық есептілігі нысандарында Декларацияда келтірілген мәліметтердің дұрыстығы мен толықтығы үшін салық төлеуші Қазақстан Республикасының заңдарына сәйкес жауапты екендігі туралы сілтеме бар.
Қаралатын жағдайда, Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының (МАЭС) 14.12.2022ж. «G» Компаниясы мен «P» Компаниясы арасындағы 19.06.2019 жылғы, 05.11.2019 жылғы шарттар бойынша мәміле жарамсыз деп танылды.
14.12.2022ж. аталған фактілердің жиынтығы «P» Компаниясы жұмыстар мен қызметтер көрсетуге мүмкіндігі болмағанын, яғни оларды сату (сату) арқылы тауарларға, жұмыстар мен қызметтерге азаматтық құқықтарды өзгертуге, тоқтатуға бағытталған іс-әрекеттер болғанын дәлелдейді.
Осы фактілер «G» Компаниясы мен «P» Компаниясы арасында жасалған мәмілелерге байланысты «P» Компаниясы жеткізушісінің сенімсіздігінің негізгі белгілері болып табылады.
Алматы қаласы МАЭС 08.09.2022ж. 16.03.2021ж. шарт бойынша «G» Компаниясы мен «N» Компаниясы арасындағы мәміле жарамсыз деп танылды.
08.09.2022ж. жауапкерлер тараптар арасында жасалған шарттың орындалуының дәлелдемелерін сотқа ұсынбағаны жөн. Ресми ресімделген бастапқы есепке алу және басқа да құжаттардың болуы қаржы-шаруашылық операциялардың іс жүзінде жасалғанын куәландырмайды.
Баяндалған жағдайларда, даулы мәміле заңнаманы бұза отырып жасалғандықтан, Басқарманың тараптар арасында жасалған Шартты жарамсыз деп тану туралы талаптары толық көлемде қанағаттандырылуға жатады.
21.09.2022ж. Б. Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің 28-бабының 3-бөлігінде, 216-бабының 3-бөлігінде көзделген қылмыстық құқық бұзушылықты жасағаны үшін айыптымен жалған шот-фактуралар жазып бергені үшін сотталған.
21.09.2022 жылғы Үкімде: сотқа дейінгі тергеп-тексеру барысында Ж. куәнің сотта жария етілген айғақтарының ішінен 2020ж. ол өзінің ағасы - сотталушы Б. өтініші бойынша мөрі мен жарғылық құжаттары соңғысында болған «А» Компаниясын өз атына қайта тіркеді. Бұдан басқа, ол екінші деңгейдегі банкте шот ашқан, содан кейін банк картасы сотталушыға берілген. 2021 жылғы қарашаға дейін мерзімді ол Б. берген құжаттарға (шарттар, жүкқұжаттар, орындалған жұмыстардың актілері) қол қояды, олардың мазмұнына кірмейді. Оның «А» компаниясының қаржы-шаруашылық қызметіне ешқандай қатысы жоқ, контрагенттерге қызмет көрсетпеген, жұмысты жүзеге асырмаған, тауарларды жеткізбеген, қызметкерлерді жалдаған, ақшалай қаражатты қолма-қол ақшаға айналдырмаған. Ағасы нақты не істегенін, салық есептілігін кім тапсырғанын білмейді.
Осылайша, Салық кодексіне сәйкес анықталған бұзушылықтар бойынша шығарылған тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым жасалады, бұл ретте 22.08.2024ж. «G» Компаниясына тақырыптық тексеру салық төлеушінің (салық агентінің) салық органдарының Салық кодексінің 115-бабында айқындалған тәртіппен камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламасын орындау мәселесі бойынша, атап айтқанда, «G» Компаниясы орындамаған 21.11.2022ж., 09.03.2023ж., 29.06.2023ж. және «N» Компаниясымен, «P» Компаниясымен және «A» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығарылған 16.06.2023ж.
Тиісінше, «G» Компаниясының, «V» Компаниясының өзара есеп айырысулары бойынша жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іске асыру бөлігінде кірістер сомасын азайту жөніндегі дәлелдері дәрменсіз болып табылады.
Бұл ретте, «G» Компаниясы «N» Компаниясымен, «P» Компаниясымен және «А» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар сомасын және ҚҚС шегерімдерінен алып тастаудың негізділігіне шағымданбайды.
Баяндалғанды негізге ала отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «N» Компаниясымен, «Р» Компаниясымен және «А» Компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша 2019 - 2021 жылдардағы шегерімдерден шығыстар мен ҚҚС-ты алып тастау негізделген болып табылады.
Салық кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес уәкілетті орган Апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
