Дау түрі: салықтық даулар.
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға.
Салық түрі: КТС.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «А» компаниясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – мемлекеттік кірістер органы) КТС есептеу нәтижелері бойынша жүргізілген тексеру нәтижелері туралы хабарламасына шағымы келіп түсті.
Іс материалдарынан анықталғандай, мемлекеттік кірістер органы «А» компаниясына 01.01.2021ж. - 31.12.2023ж. мерзіміне корпоративтік табыс салығы (КТС), қосылған құн салығы, төлем көзінен салық салынатын табыс бойынша жеке табыс салығы, әлеуметтік салық, көлік құралдары салығы, зейнетақы қорларының түсімдері, әлеуметтік аударымдарды есептеудің дұрыстығы мен уақтылы төлену мәселесі бойынша қорытындысы бойынша
5 764,5 мың теңге сомасында КТС, 973,5 мың теңге өсімпұлды есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«А» компаниясы мемлекеттік кірістер органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда мемлекеттік кірістер органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
КТС есептеуге 2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 242, 263-баптарын бұзу негіз болды, яғни 2021-2023 жылдардағы тауарлар, жұмыстар мен қызметтер асыра көрсетілген, 2021 жылға арналған салық шегерімі де асыра көрсетілген.
«А» компаниясы мемлекеттік кірістер органының бұл тұжырымдарымен келіспейді және келесі дәлелдерді келтіреді.
Шағымда «А» компаниясы 2021-2022 жылдарға арналған КТС қатысты салықтық тексеру есебінің үзінділерін ұсынады.
Шағымда сондай-ақ «А» компаниясының ҚҚС ставкасы 12% болатын экспортқа электрондық шот-фактураны бергені және оны ҚҚС декларациясында (300.00 н.) есептеу үшін белгілегені көрсетілген. Бұл ретте «А» компаниясы Қазақстан Республикасының аумағынан Кеден одағына мүше басқа мемлекеттің аумағына экспорттау кезінде ҚҚС нөлдік мөлшерлеме бойынша қолданылатынын көрсетеді.
Шағымдан «А» компаниясының салықтық тексеруінің нәтижелері бойынша 2023 жылға шегерімдердің (шығыстардың) сомасы 67 229,8 мың теңгені құрайтыны, оның ішінде өткізілген тауарларға (қызметтерге) 64 912,2 мың теңгені құрағаны анықталды. Сонымен қатар, «А» компаниясының деректері бойынша көрсетілген кезеңде шегерімдердің (шығыстардың) сомасы 90 800,9 мың теңгені құрады, оның ішінде сатылған тауарлар (қызмет) бойынша шығыстар – 98 728,9 мың теңге.
Сондай-ақ «А» компаниясының шағымында КТС есептеуге негіз ретінде мемлекеттік кірістер органдарымен 2024ж.30.05. камералдық тексеру нәтижелері бойынша анықталған тәуекелі орташа бұзушылықтарды жою туралы хабарлама болып табылатыны атап өтілді. Бұзушылықтың мәні сатып алынған жұмыстар мен қызметтер үшін шегерімдерді асыра көрсету болып табылады, салыстыру кезінде анықталған электрондық қызметтер мен сатып алудан алынған ақпарат бойынша 2023ж.01.01. бастап 2023ж.31.12. дейінгі кезең үшін 100.00 нысаны. Бұл ретте сатылған тауарларға (қызметтерге) арналған жоғарыда аталған шығыстардың сомасы «А» компаниясының деректері бойынша электрондық шот-фактуралар АЖ-дан үзінді көшірмемен расталады.
Одан әрі, «А» компаниясынің шағымынан 2022ж. аударуға жататын залал салықтық тексеру деректері бойынша 67 375,9 мың теңгені құрағанымен, салықтық тексеру актісі бойынша бұл залал сомасы 2023ж. ауыстырылмағаны белгілі болды. «А» компаниясының дәлелдерін тексеріп, мемлекеттік органға уәкілетті орган ұсынған материалдарды зерделеп, келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 242-бабының 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары, салық салуға жатпайтындарды қоспағанда, осы бапта және Салық кодексінің 243-263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Салық төлеуші шегерімдерді оның кіріс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізген шығыстары бойынша жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Егер осы бапта және Салық кодексінің 243–263-баптарында өзгеше көзделмесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оның ішінде оларды тану күні халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсатында есепке алынады.
Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында бухгалтерлік құжаттамаға: бухгалтерлік құжаттама – «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы заң) сәйкес оны жүргізуге жауапты тұлғаларға; стандартты аудит файлы – осы файлды өз еркімен ұсынатын тұлғалар үшін; бастапқы есепке алу құжаттары - осы баптың 4-тармағында көрсетілген тұлғалар үшін; салық нысандары; салықтық есеп саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемелерін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше көзделмесе, салықтық есепке алу бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді. «Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен реттелетін дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, есепке алудың және қорытындылаудың реттелген жүйесі болып табылады.
«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттамаға бастапқы құжаттарды, есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды. Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар мәмілені немесе оқиғаны жасау кезінде немесе олар аяқталғаннан кейін дереу жасалуы керек.
Сонымен қатар, «Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз жеткізгіштегі де, электрондық жеткізгіштегі де бастапқы құжаттарда міндетті реквизиттер болуы тиіс, олар басқалармен қатар, операцияны жасауға жауапты тұлғалардың (оқиғаны растау) лауазымының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын, оның (оның) ресімделуінің дұрыстығын көрсетуді көздейді.
Осылайша, салық төлеушiнiң шығыстары тауарларға, жұмыстарға, қызметтерге жұмсалған шығыстар табыс алуға бағытталған, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтер немесе салық төлеушiнiң бұйрығымен осыған уәкiлеттi қызметкер қол қойған тиiстi құжаттармен расталған жағдайда шегерiмге жатады. Сонымен бірге Салық кодексінің нормаларына сәйкес салықтық есепке алу бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Қаралып отырған іс бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021ж. шегерімдерден 4 540,0 мың теңге сомасында өткізілген тауарлар (жұмыс, қызмет) бойынша шығыстар, сондай-ақ 3 754,3 мың теңге сомасында салықтар мен бюджетке төленетін төлемдер бойынша шегерім алынып тасталды.
2021 жылға «А» компаниясы ұсынған КТС Декларациясына (100.00-нысан) сәйкес өткізілген тауарлар (жұмыс, қызмет) бойынша шығыстар (100.00.019-жол) 804 685,2 мың теңгені құрады. Сатып алынған тауарлардың, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтердің жалпы көлемі (1000.00.019 III жолы) 817 814,1 мың теңгені құрады, оның ішінде жеткізілімдер (1000.00.019 III А жолы) 611 721,2 мың теңгені, басқа жұмыстар мен қызметтер (1000.00.010-жолы H III10-ға дейін) 611 721,2 мың теңгені құрады. теңгені құрады.
Бұл ретте, ЭШФ АЖ ақпаратына сәйкес, 2021 жылы «А» компаниясы сатып алған тауарлардың құны 610 378,6 мың теңгені құрады, оның ішінде Қазақстан Республикасының аумағында 256 506,7 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер) сатып алынды, ЕАЭО-ға мүше емес мемлекеттер аумағынан импортталған тауарлар. Одақ 353 871,9 мың теңге сомасында.
Айта кету керек, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылы «А» компаниясының басқа да жұмыстар мен қызметтерді сатып алуы 201 953,5 мың теңгені құрағаны анықталды. Бұл ретте шегерімдерден «М» компаниясы, «С» компаниясы, «G» компаниясы, «Б» компанияларымен өзара есеп айырысу бойынша 4 486,9 мың теңге сомасында басқа жұмыстар мен қызметтерді сатып алуға арналған шығыстар алынып тасталды.
«М» компаниясы
Салық тексеруінің қорытындысы бойынша 2021ж. арналған шығыстар монтаждау жұмыстарын сатып алу шығындары бойынша 1 506,0 мың теңге сомасында шегерімдерден алынып тасталды.
«М» компаниясының жалғыз қызмет түрі «Мамандандырылған емес дүкендердегі өзге де бөлшек сауда».
Шағын кәсіпкерлік субъектілеріне арналған оңайлатылған декларацияда (910.00-нысан) 2021 жылдың 2-жартыжылдығындағы СОНО АЖ мәліметтеріне сәйкес жұмыскерлер жоқ, 2021 жылға арналған көлік салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
Салық тексеруі барысында «М» компаниясымен де, осы кәсіпорынның жеткізушілерімен де салық есептілігінің нысандарына, электрондық шот-фактураларға талдау жүргізіліп, нәтижесінде «М» компаниясы монтаждау жұмыстарын сатып алмағаны анықталды.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «М» компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша бастапқы құжаттар толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік есептің тиісті қолдауын қамтамасыз ете алмайды, тиісінше, олар Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік есеп заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімдерге жатқызу үшін негіз болып табылмайды.
«S» компаниясы
Салық тексеруінің қорытындысы бойынша 2021 жылға арналған 1 255 мың теңге сомасында бетон іргетасын салу бойынша жұмыстарды сатып алу шығындары шегерімдерден алынып тасталды.
«S» компаниясының жалғыз қызмет түрі – «Жол жиегінде орналасқан объектілердің қызметін қоспағанда, мейрамханалардың қызметі және тамақ жеткізу қызметтерін көрсету».
Ресей Федерациясының Салық төлеушінің ақпараттық жүйесінен алынған ақпаратқа сәйкес, 2021 жылдың 2-жартыжылдығына шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін оңайлатылған декларация (910.00 нысаны) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылды, көлік құралдарына салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700202-нысан) ұсынылмады.
Салық тексеруі барысында «С» компаниясымен де, осы кәсіпорынның жеткізушілерімен де салық есептілігінің нысандарына, электронды шот-фактураларға талдау жүргізіліп, нәтижесінде «С» компаниясы бетон іргетас салу бойынша жұмыстарды сатып алмағаны анықталды.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «S» компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша бастапқы құжаттар толық және сенімді ақпаратты, сондай-ақ операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік есептің тиісті қолдауын қамтамасыз ете алмайды, тиісінше, Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік есеп заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімдерге жатқызу үшін негіз болып табылмайды.
«G» компаниясы
Салық тексеруінің нәтижелері бойынша 2021ж. арналған қалааралық жүк тасымалдау қызметтерін сатып алуға 1 650,0 мың теңге сомасында келесі шот-фактуралар бойынша шығыстар шегерімдерден алынып тасталды:
1) 18.05.2021ж. 140,0 мың теңге сомасында (Қызмет – Қалааралық жүк тасымалы (1 көлік) Ленинградское – Нұр-Сұлтан);
2) 29.05.2021ж. 140,0 мың теңге сомасында (Қалааралық жүк тасымалы (1 көлік) Ленинградское – Нұр-Сұлтан);
3) 01.07.2021ж. 280,0 мың теңге сомасында (Қалааралық жүк тасымалы (1 көлік) Ленинградское – Нұр-Сұлтан);
4) 25.09.2021ж. 290,0 мың теңге сомасында (Қалааралық жүк тасымалдау (1 көлік) Нұр-Сұлтан-Раевка-Ақкөл-Бестөбе-Ленинградское-Нұр-Сұлтан);
5) 08.10.2021ж. 260,0 мың теңге (Қалааралық жүк тасымалдау (1 көлік) Нұр-Сұлтан – Балкашино ауылы);
6) 10.09.2021ж. 140,0 мың теңге сомасында (Қалааралық жүк тасымалдау (1 автокөлік) Ленинградское ауылы – Нұр-Сұлтан қаласы);
7) 21.10.2021ж. 260,0 мың теңге сомасында (Қалааралық жүк тасымалдау (1 автокөлік) Нұр-Сұлтан – Қарқаралы);
8) 29.10.2021ж. 140,0 мың теңге сомасында (Қалааралық жүк тасымалдау (1 көлік) Ленинградское кенті – Нұр-Сұлтан қаласы).
«G» компаниясының жалғыз қызмет түрі «Автомобиль көлігімен жүк тасымалдау». Шағын кәсіпкерлік субъектілеріне арналған оңайлатылған декларацияда (910.00-нысан) 2021ж. 1 және 2 жартыжылдығына 1 қызметкер көрсетілген, жеке тұлғалардың кірістерін есептеу туралы деректер жоқ. 16.10.2024ж. дейін «G» компаниясы 1 Volvo FH 16 жүк көлігіне меншік құқығында болды, оған 2021 жылға көлік салығы есептелген.
«G» компаниясы 18.05.2021ж. шот-фактура бойынша «К» компаниясына «Халықаралық жүк тасымалдау (1 көлік) Тайынша – Нұр-Сұлтан» қызметін 140,0 мың теңге сомасында көрсеткенін атап өткен жөн. Сондай-ақ, «G» компаниясы 30.06.2021ж. шот-фактура бойынша «С» компаниясына 30.06.2021ж. шот-фактура бойынша 175,0 мың теңге сомасында «Халықаралық жүк тасымалдау (1 көлік) Нұр-Сұлтан – Щучинск» қызметін көрсетті. «Т» компаниясына 90,0 мың теңге сомасында «Халықаралық жүк тасымалдау (1 автокөлік) Нұр-Сұлтан – Қарағанды қ., Пришахтинск шағын ауданы» қызметін көрсетті.
Сонымен қатар, 21.10.2021ж. шот-фактура бойынша «G» компаниясы «V» компаниясына «Нұр-Сұлтан – Жезқазған халықаралық жүк тасымалдау (1 көлік)» 600,0 мың теңге сомасында қызмет көрсетті.
Жоғарыда айтылғандардан шығатыны, ЭШФ АЖ ақпараты бойынша «G» компаниясы әртүрлі контрагенттерге және әртүрлі бағыттар бойынша тасымалдау қызметтерін бір күндерде көрсетті. Бұл ретте, салықтық тексеру барысында «G» компаниясымен де, осы кәсіпорынның контрагенттерімен де салық есептілігі нысандарына, электрондық шот-фактураларға талдау жүргізіліп, нәтижесінде «G» компаниясынің қалааралық жүк тасымалдау қызметін сатып алмағаны анықталды.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «G» компаниясымен өзара есеп айырысудың бастапқы құжаттары толық және сенімді ақпаратты, сондай-ақ операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік есептің тиісті қолдауын қамтамасыз ете алмайды және тиісінше, Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік есеп заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімдерге жатқызу үшін негіз болып табылмайды.
«В» компаниясы
Салық тексеруінің нәтижелері бойынша 2021 жылға көлік қызметтері мен тауарларды (цемент 400 маркасы) сатып алуға 75,9 мың теңге сомасында шығыстар шегерімдерден алынып тасталды.
«В» компаниясының жалғыз қызмет түрі «Мамандандырылған дүкендердегі өзге де бөлшек сауда».
СЕӨЖ АЖ ақпаратына сәйкес, 2021ж. 2-жартыжылдығына шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін оңайлатылған декларация (910.00 нысаны) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылды, көлік құралдарына салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00 нысаны ұсынылмады). 23.09.2021ж. шот-фактураға сәйкес 75,9 мың теңге сомасында «В» компаниясы «А» компаниясына 796 шартты бірлік сомасында көлік қызметі мен 400 маркалы цементті сатқан.
Бұл ретте ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «Б» компаниясы «С» компаниясынан 2 080,7 мың теңгеге 86,26 шартты бірлік сомасына «Цемент маркасы PC-400D0 (сусымалы)» тауарын сатып алды. Салық тексеруі барысында «В» компаниясымен де, осы кәсіпорынның контрагенттерімен де салық есептілігінің нысандарына, электрондық шот-фактураларға талдау жүргізіліп, нәтижесінде «В» компаниясы қоймаларды жалға беру және тасымалдау қызметтерін сатып алмағаны анықталды.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «В» компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша бастапқы құжаттар толық және сенімді ақпарат бере алмайды, сондай-ақ операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік есептің тиісті қолдауын қамтамасыз ете алмайды және тиісінше Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік есеп заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімдерге жатқызу үшін негіз болып табылмайды.
Осылайша, жоғарыда аталғандарға байланысты, сондай-ақ салық және бухгалтерлік есеп заңнамасының жоғарыда аталған нормаларын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 4 540,0 мың теңге сомасында өткізілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстарды 2021ж. шегерімдерден алып тастау негізді. Салықтарды шегерімдерден алып тастауға қатысты айта кететін жайт, «А» компаниясынің 2021ж. арналған КТС Декларациясына (100.00-нысан) сәйкес салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің (100.00.036 жолы) шегерімдері 4 167,5 мың теңгені құрады. Алайда, 2021 жылға есептелген салық сомасы 413,2 мың теңгені, төленген салық сомасы – 4 242,2 мың теңгені құраған.
Сонымен қатар, 10.08.2022ж. қорытынды негізінде «А» компаниясының өтініші бойынша салық сомасы 103101 БСК-нан 106101 БСК-на 3 841,9 мың теңге сомасында есепке жатқызылды. Салық кодексінің 263-бабының 1-тармағына сәйкес есепті салық кезеңінде Қазақстан Республикасының немесе басқа мемлекеттің бюджетіне төленген салықтар мен бюджетке төленетін төлемдер есепті салық кезеңі үшін және (немесе) есепті салық кезеңінің алдындағы салық кезеңдері үшін есептелген және (немесе) есептелген шегінде шегерімге жатқызылуға жатады, бұл ретте бюджетке төленген төлемдер мен бюджетке төленген сомалар есепке алынады. осы Кодекстің 102 және 103-баптарында айқындалған тәртіппен есепке жатқызу жүргізіледі.
Жоғарыда айтылғандардан шығатыны, 2021ж. шегерімге жатқызылған салық сомасы 413,1 мың теңгені құрады, сәйкесінше, «А» компаниясы салықтар мен бюджетке төленетін басқа да төлемдер бойынша шегерім сомасын 3 754,3 мың теңге (4 167,5 - 413,2) асыра көрсетті.
Осылайша, жоғарыда аталғандарға байланысты, сондай-ақ салық және бухгалтерлік есеп заңнамасының жоғарыда көрсетілген нормаларын ескере отырып, салық тексеруінің нәтижелері бойынша 2021ж. арналған салықтар мен бюджетке төленетін төлемдерді шегерімдерден 3 754,3 мың теңге сомасында алып тастау негізді.
«А» компаниясының ЕАЭО-ға мүше мемлекеттің аумағына тауарлар экспорты үшін ҚҚС нөлдік ставкасын қолдану туралы уәждеріне қатысты мынаны атап өткен жөн.
Салық кодексінің 159-бабының 1-тармағына сәйкес салықтық тексеру аяқталғаннан кейін салықтардың және бюджетке төленетін төлемдердің есептелуіне әкеп соқтырған бұзушылықтар анықталған жағдайда, залалдардың азаюы, қосылған құн салығының және (немесе) корпоративтік табыс салығының (төлем көзінен ұсталмаған табыс салығы бойынша) асып кеткен сомасын қайтару расталмаған жағдайда – уәкілетті орган Салық кодексінің 114 және 115-баптарына сәйкес белгіленген тәртіппен және мерзімдерде салық төлеушіге (салық агентіне) жіберілетін (жеткізілетін) тексеру нәтижелері туралы хабарлама береді.
Бұл ретте, тексеру нәтижелері туралы даулы хабарламада салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеу салықтық тексеру актісінде көрсетілген негіздер (себептер) бойынша жүргізілді. Бұл ретте салықтық тексеру деректері мен 2021ж. 3-тоқсаны бойынша ҚҚС декларациясы арасында сәйкессіздік анықталған жоқ.
Осылайша, Салық кодексіне сәйкес анықталған бұзушылықтар бойынша шығарылған тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым жасалып жатқандықтан, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылдың 3-тоқсаны үшін ҚҚС есептеу бөлігінде бұзушылықтар анықталмағандықтан, сәйкесінше, «А» компаниясының осы бөлімдегі дәлелдері дұрыс емес.
Сондай-ақ, Салық кодексінің 211-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеуші (салық агенті) осы өзгерістер мен толықтырулар жататын салық кезеңі үшін қосымша салық есептілігін жасау арқылы салық есептілігіне өзгерістер мен толықтырулар енгізуге құқылы екенін атап өткен жөн.
2022 жылға арналған шегерімдерден өткізілген тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстарды алып тастауға қатысты мынаны атап өту қажет.
«А» компаниясы 2022ж. ұсынған Корпоративтік табыс салығы туралы декларацияға сәйкес (100.00 нысаны) өткізілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстар (100.00.019-жол) 1 022 142,2 мың теңгені құрады, бұл ретте 956 064,1 мың теңге сомасына тауарлық-материалдық қорлар, жұмыстар мен қызметтер сатып алынды (100.00.019 III-жол).
Бұл ретте, ЭШФ АЖ ақпаратына сәйкес 2022ж. «А» компаниясы сатып алған тауарлардың, жұмыстардың және қызметтердің құны 921 473,7 мың теңгені құрады. Демек, «А» компаниясы өткізілген тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) шығыстарды 34 590,4 мың теңгеге (956 064,1 – 921 473,7) асыра көрсетті.
Салық тексеруі барысында «А» компаниясы сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер және 2022ж. арналған КТС декларациясы бойынша ЭҚЖ АЖ-дағы мәліметтерде анықталған сәйкессіздіктер жеткізушілердің шот-фактураларды қайтарып алуына, түзетулеріне және толықтыруларына байланысты туындағаны туралы түсініктеме бергенін атап өткен жөн. Осылайша, жоғарыда аталғандарға байланысты, сондай-ақ салық және бухгалтерлік есеп заңнамасының жоғарыда аталған ережелерін ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 34 590,4 мың теңге сомасында өткізілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстарды 2022ж. шегерімдерден алып тастау негізді.
Сондай-ақ салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2023 жылға 23 571,0 мың теңге сомаға сатылған тауарлар (жұмыс, қызмет) бойынша шығыстар шегерімдерден алынып тасталды.
«А» компаниясы 2023 жылға ұсынған КТС туралы декларацияға сәйкес (100.00 нысаны) сатылған тауарлар (жұмыс, қызмет) бойынша шығыстар (100.00.019 жолы) 88 483,2 мың теңгені құрады, оның ішінде басқа қызметтер мен жұмыстар (100.00.019 III Н жолы) 61 910,9 мың теңгеге сатып алынды.
Бұл ретте, ЭШФ АЖ ақпаратына сәйкес «А» компаниясы 2023 ж. сатып алған жұмыстар мен қызметтердің құны 38 339,9 мың теңге. Демек, «А» компаниясы өткізілген тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) шығыстарды 23 571,0 мың теңгеге (61 910,9 – 38 339,9) асыра көрсетті.
Айта кету керек, бұған дейін аталған фактіге байланысты аумақтық мемлекеттік кірістер органы «А» компаниясына 30.05.2024ж. камералдық тексеру нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған бұзушылықтарды жою туралы хабарлама берген.
Аталған бұзушылықты «А» компаниясы жойған жоқ, осыған байланысты 29.06.2024ж. камералдық аудит нәтижелерін растайтын қорытынды шығарылды.
Осылайша, жоғарыда айтылғандарға байланысты, сондай-ақ салық және бухгалтерлік есеп заңнамасының жоғарыда аталған ережелерін ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 23 571,0 мың теңге сомасында өткізілген тауарлар (жұмыс, қызмет) бойынша шығыстарды 2023ж. шегерімдерден алып тастау негізді.
2022ж. залалдарды көшіруге қатысты айта кету керек, жоғарыда көрсетілгендей, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салықтық тексеру аяқталғаннан кейін салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің түсуіне, шығындардың азаюына және т.б. әкеп соғатын бұзушылықтар анықталған жағдайда, салық органы салық төлеушіге хабарлама жібереді (тексеру нәтижелерін салық төлеушіге жібереді).
Бұл ретте, тексеру нәтижелері туралы даулы хабарламада салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеу салықтық тексеру актісінде көрсетілген негіздер (себептер) бойынша жүргізілді. Бұл ретте, салықтық тексеру деректері мен 2023 жылға арналған корпоративтік табыс салығы бойынша декларация арасында залалды 2022 жылдан бастап көшіру бөлігінде сәйкессіздік анықталған жоқ.
Осылайша, Салық кодексіне сәйкес анықталған бұзушылықтар бойынша шығарылған тексеру нәтижелері туралы хабарлама дауланатындықтан, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022ж. залалды көшіру бөлігінде бұзушылықтар анықталмағандықтан, сәйкесінше, «А» компаниясының осы бөлімдегі уәждері негізсіз болып табылады.
Сондай-ақ жоғарыда көрсетілгендей, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық төлеуші осы өзгерістер мен толықтырулар жататын салық кезеңі үшін қосымша салық есептілігін жасау арқылы салық есептілігіне өзгерістер мен толықтырулар енгізуге құқылы. Осылайша, жоғарыда аталғандарды, сондай-ақ Салық кодексінің 242 және 263-баптарының ережелерін ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 5 764,5 мың теңге сомасында КТС есептеу негізделген.
