Дау түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: Жауапкершілігі шектеулі серіктестік
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігіне (бұдан әрі-уәкілетті орган) салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселелері бойынша аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «П» ЖШС-нің апелляциялық шағымы келіп түсті.
Іс материалдарына сәйкес, мемлекеттік кірістер органы 01.01.2021ж. 31.12.2023ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды (КТС) салық сомасы 178 396,4 мың теңге және өсімпұл сомасы 61 821,6 мың теңге, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығы (ҚҚС) сомасы 34 849,5 мың теңге, өсімпұл сомасы 12 962,2 мың теңге.
«П» ЖШС салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Салық кодексінің 163, 242, 264-баптарын бұзуына байланысты, «А» ЖШС, «В» ЖШС, «Б» ЖШС, «С» ЖШС, «Т» ДК, "Т" ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімге жатқызылмаған.
Салық органының осы қорытындысымен «П» ЖШС тексерiлетiн кезең iшiнде КТС бойынша шегерiмдерден және ҚҚС бойынша есепке алудан, жүзеге асырылған өзара есеп айырысулардың күмәндiлiк белгiлерiнiң бар екендiгi туралы тұжырымдаумен жеткiзушiлермен өзара есеп айырысулар бойынша шығыстардың негiзсiз алынып тасталғандығынан келiспейдi.
«П» ЖШС дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 242-бабы 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында белгіленген ережелерді ескерілген.
Шегерiмдердi салық төлеушi iс жүзiнде жүргiзiлген шығыстар бойынша оның табыс алуға бағытталған қызметiне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргiзедi.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Егер осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оларды тану күнін қоса алғанда, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 264-бабы 2) тармақшасына сәйкес жұмыстарды нақты орындаусыз, қызметтерді көрсетусіз, салық төлеушімен тауарларды тиеп-жөнелтусіз жасалған операциялар бойынша шығыстар шегерімге жатпайды. (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алуды сот белгілеген операцияларды қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген осындай заңды тұлғаның қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруға қолданылмайды.
Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасында заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша шығыстар көзделген.
Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағына сәйкес ҚҚС сомасы, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызатын, алынған тауарлар үшін төлеуге жататын қосылған құн салығының сомасы танылады, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын болса, сондай-ақ егер осы тармақтың 1) - 4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын көрсету қажет.
Бұл ретте барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 412-бабы 12-тармағына сәйкес шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілетті қызметкердің қолымен расталуы мүмкін. Бұл ретте бұйрықтың көшірмесі тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушылардың көзбен шолып танысуы үшін қолжетімді болуға тиіс.
Салық кодексінің 403-бабы 2) тармақшасына сәйкес заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша ҚҚС есепке жатқызуға жатпайды.
Салық кодексінің 403-бабының 4) тармақшасында қосылған құн салығы, есепке жатқызылатын қосылған құн салығы ретінде бұрын танылған, жұмыстарды нақты орындаусыз, қызметтер көрсетусіз жасалған мәмілелер бойынша алып тастауға Салық кодексінің 85-бабы 6-тармағының 2) және 3) тармақшаларына сәйкес салық органының шешімі негізінде қосылған құн салығы бойынша тіркеу есебінен шығарылған салық төлеушімен тауарларды тиеп жөнелту (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алуды сот белгілеген мәмілелерді қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген осындай заңды тұлғаның қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруға қолданылмайды.
Осы бапта көзделген есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасынан алып тастау декларацияда қосылған құн салығы есепке жатқызылатын қосылған құн салығы ретінде танылған салық кезеңінде жүргізіледі.
Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы заң) сәйкес оны жүргізу міндеті жүктелген тұлғалар үшін - бухгалтерлік құжаттаманы; тексерудің стандартты файлы - осы файлды ерікті түрде ұсынатын тұлғалар үшін; осы баптың 4-тармағында көрсетілген адамдар үшін - бастапқы есепке алу құжаттары; салық нысандары; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі.
Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз, сондай-ақ электрондық тасығыштардағы бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуы тиіс, онда басқалармен қатар операцияны жасауға (оқиғаны растауға) жауапты тұлғалардың лауазымдарының атауларын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оны (оны) ресімдеудің дұрыстығы көзделген.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстар кіріс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы, сондай-ақ басшы және бас бухгалтер немесе салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталуы тиіс болған жағдайда, ҚҚС бойынша шегерімге және есепке жатқызылуға жатады. Бұл ретте, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Қарастырылып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «А» ЖШС, «В» ЖШС, «Т» ЖШС, «А» ЖШС, «Б» ЖШС, «С» ЖШС, «Т» ЖК өзара есеп айырысулар бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен шығарылды.
1. «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысуға қатысты.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылға (балғалар, өлшеуіштер, индикаторлар және басқалар) сатып алу бойынша «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 183 303,9 мың теңге сомасында шығыстар шегерімнен шығарылды.
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол есеп айырысу жолымен жүргізілді.
Негізгі қызмет түрі: «Көліктік-экспедициялық қызметтер».
«А» ЖШС-гі 20.05.2019ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды, тіркеу жарамсыз деп танылуына байланысты.
СЕӨС АЖ сәйкес:
- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (ф.700.00) ұсынылмаған;
- 2021 жылға КТС бойынша декларация ұсынылмаған;
- 2021 жылдың 3 тоқсанына жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (ф.200.00) нөлдік мәндермен ұсынылған;
- 2021 жылғы 3-тоқсанға ҚҚС бойынша декларация (ф.300) ұсынылмаған.
Сәйкесінше, «А» ЖШС-де мүлік пен көлік құралдары жоқ.
2021 жылғы салық жүктемесінің коэффициенті - 0% (СГД - 0 теңге, салықтар есептелген 0 теңге).
ТБЖ бойынша санат - «Тәуекелдің жоғары дәрежесі».
СМЭС шешімі бойынша «А» ЖШС тіркеу жарамсыз деп танылды.
Серіктестікке «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша камералдық бақылау нәтижелері бойынша бұзушылықтарды жою туралы хабарлама берілді, бұзушылық сомасы 183 303,9 мың теңгені, КТС сомасы 36 660,7 мың теңгені құрайды.
Хабарлама 2021 жылға 100.00 қосымша ҚНҚ ұсынуымен орындалды. 22.04.2024ж. КТС сомасы бюджетке 36 660,7 мың теңге мөлшерінде төленеді, алайда 2021 жылға қосымша 100.00 ҚНҚ. 21.05.2024ж. КТС сол сомаға, яғни 36 660,7 мың теңге сомаға азайтылды.
Осылайша, 2021 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау 183 303,9 мың теңге сомасында «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша және 36 660,7 мың теңге сомасында КТС тиісті есептеу салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
2. «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысуға қатысты.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылға көлік қызметін көрсету бойынша «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 44 642,8 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС 2 678,6 мың теңге сомасында шығыстар шегерімнен шығарылды.
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
ТБЖ бойынша санат - тәуекелдің жоғары дәрежесі.
ЭҚЖЖ бойынша қызмет түрі: «Кір жуу және өңдеу», бұл ретте «В» ЖШС Серіктестікке көлік қызметін көрсетеді.
СЕӨС АЖ деректеріне сәйкес 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (ф.700.00) ұсынылмаған.
ЭШФ АЖ мәліметтеріне сәйкес «В» ЖШС-де Серіктестікке көрсетілген көлік қызметтерін сатып алу жоқ.
Демек, «В» ЖШС-де тіркелген активтер, жылжымалы және жылжымайтын мүлік (жер, ғимараттар, құрылыстар, көлік), сондай-ақ көлік қызметтерін орындау үшін жеткізушілер жоқ, бұл Серіктестіктің атына көлік қызметтерін көрсету мүмкін еместігін куәландырады.
«В» ЖШС тіркеу деректерінде көрсетілген мекен-жайда жоқ, салықтық тексеру актілері жасалды.
Салықтық тексеру жүргізу барысында «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша бастапқы бухгалтерлік құжаттардың тексеруге ұсынылмауына байланысты қарсы салықтық тексеру жүргізуге нұсқама жасалды.
Қарсы тексеруге ұйғарым «В» ЖШС-ге оның тұрған жері бойынша болмауына байланысты берілмеген және салықтық тексеру актісі жасалған.
«П» ЖШС Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағын ескере отырып, шағымға растайтын бастапқы құжаттар (қызмет көрсету туралы шарт, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің актілері; «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша тауар-көлік жүкқұжаттары, жол парақтары және т.б.).
Жоғарыда көрсетілгендерге байланысты 2021 жылға КТС есептеу 8928,6 мың теңге сомасында, ҚҚС 2021 жылғы 4-тоқсанға «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 2 678,6 мың теңге сомасында негізделген болып табылады.
3. «T» ЖШС-мен өзара есеп айырысуға қатысты.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «T» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімнен шығарылды - 2022 жылғы асфальтбетон жабыны бойынша жұмыстар. сомасы 33 928,5 мың теңге және 2022 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. 4 071,5 мың теңге сомасында.
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
2022 ж. салық жүктемесінің коэффициенті - 0% (СГД - 0 теңге, салықтар есептелген 0 теңге).
ТБЖ бойынша санат - тәуекелдің орташа дәрежесі.
Қызмет түрі: «Жолдар мен автомагистральдар салу».
«T» ЖШС СЕӨС АЖ деректері бойынша:
- 2022 ж. н. 100 КТС бойынша декларация табыс етілмеген;
- 2022 жылғы 4-тоқсанда ҚҚС бойынша декларация нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;
- 2022 жылғы 4-тоқсанда ЖТС және әлеуметтік салық бойынша декларация нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған, қызметкерлер жоқ;
- 2022 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (ФНО 700.00). ұсынылмаған.
ЭШФ АЖ мәліметтеріне сәйкес «Т» ЖШС негізгі жеткізушісі «М» ЖШС (техника қызметі) болып табылады, сомасы 35 625,0 мың теңге, ҚҚС 1 275, 0 мың теңге (қолма-қол есеп айырысу).
«М» ЖШС СЕӨС АЖ деректері бойынша:
- 2022 жылғы КТС бойынша декларация нөлдік көрсеткіштермен ұсынылды;
- 2022 жылдың 4 тоқсанына ҚҚС бойынша декларацияны нөлдік көрсеткішпен ұсынды;
- ЖТС және әлеуметтік салық бойынша декларацияны нөлдік көрсеткішпен табыс етті;
- 2022 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (ФНО 700.00) ұсынылмаған.
«T» ЖШС тіркеу деректерінде көрсетілген мекен-жайда жоқ, салықтық тексеру актілері жасалды.
Салықтық тексеру жүргізу барысында бастапқы бухгалтерлік құжаттарды тексеруге ұсынбауға байланысты «T» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша қарсы салықтық тексеру жүргізуге нұсқама жасалды.
Қарсы тексеруге ұйғарым «T» ЖШС тапсырылмаған, оның орналасқан жері бойынша болмауына байланысты салықтық тексеру актісі жасалды.
Сондай-ақ, «T» ЖШС ЕХД деректеріне сәйкес камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламалар орындалмаған:
- 12.09.2023ж. № 5903KA600406. КТС бойынша бұзушылық сомасы әр түрлі ақпарат көздерінен алынған мәліметтерді зерделеу (оның ішінде Серіктестікпен өзара есеп айырысу) негізінде табысты төмендету (жасыру) 34 375 жылдан бергі кезең үшін 0 01.01.2022-31.12.2022 мың теңгені құрайды.
- 16.05.2023 жылғы № 5903O5100032 және 23.07.2024ж. № 5903O0500051. ҚҚС бойынша бұзушылық сомасы 4 125, 0 мың теңге «Өткізілген тауарлар, жұмыстар, қызмет көрсетулер бойынша ҚҚС сомасын төмендету, электрондық шот-фактуралар мен ФНО деректерін салыстыру кезінде анықталған 300.00» (оның ішінде Серіктестікпен өзара есеп айырысу).
«П» ЖШС Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағын ескере отырып, шағымға «П» ЖШС-мен «Т» ЖШС-нің өзара есеп айырысулары бойынша растайтын бастапқы құжаттар (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері, объектілерді қабылдау актілері, жұмыстарды жүргізуге арналған техникалық ерекшеліктер және т.б.) қоса берілмеген.
Жоғарыда көрсетілгендерге байланысты, 2022 жылға КТС есептеу сомасы 6 785,7 мың теңге, 2022 жылғы 4-тоқсанға ҚҚС. «T» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 4 071,4 мың теңге сомасында негізделген болып табылады.
4, «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысуға қатысты.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша "А" ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерілді - қаланың тұрғын үй массивін абаттандыру бойынша жұмыстар "2022. 2023 жылға 59 389,3 мың теңге сомасында 42967,8 мың теңге сомасында және 2022 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. 2023 жылдың 1 тоқсанына 7 126,7 мың теңге сомасында 2023 жылғы 2-тоқсанға 2 657,1 мың теңге сомасында 2 499,0 мың теңге сомасында.
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
2022 ж. салық жүктемесінің коэффициенті - 3%, 2023 жылға – 0%.
ТБЖ бойынша санат - тәуекелдің орташа дәрежесі.
Қызмет түрі: 41201 Тұрғын үй ғимараттарын салу.
«А» ЖШС СЕӨС АЖ деректеріне сәйкес:
- Жеңілдетілген декларация бойынша 2022 жылдың 2 жартыжылдығындағы табыс 59389,2 мың теңгені, жұмыскерлер саны - 3, жеке тұлғаларға желтоқсан айындағы есептелген табыс - 448, 0 мың теңгені құрайды;
- ҚҚС бойынша декларацияларда ҚҚС салынатын айналым:
- 2022 жылғы 4-тоқсанда 59 389,2 мың теңгені, ҚҚС 7 126,7 мың теңгені құрайды;
- 2023 жылдың 1 тоқсанында 22 142,8 мың теңгені, ҚҚС 2 657,1 мың теңгені құрады;
- 2023 жылдың 2 тоқсанында 0 мың теңгені ҚҚС 0 мың теңгені құрады;
- 2023 жылға КТС бойынша декларация нөлдік көрсеткіштермен ұсынылды.
- ЖТС және әлеуметтік салық бойынша декларацияның мәліметтері мынадай:
- 2023 жылдың 1 тоқсанында қызметкерлердің орташа саны - 3 адам, ЕТҚ - 1 761, 8 мың теңге;
- 2023 жылғы 2-тоқсанда қызметкерлердің орташа саны - 2 адам, ЕТҚ - 1 635, 4 мың теңге.
«А» ЖШС көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша 700.00 2022-2023 ж. ұсынылмаған.
ҚР БСАЖ деректері бойынша «А» ЖШС тіркеу деректерінде көрсетілген мекенжайда жоқ, салықтық тексеру актілері жасалды.
Салықтық тексеру жүргізу барысында «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша бастапқы бухгалтерлік құжаттардың тексеруге ұсынылмауына байланысты қарсы салықтық тексеру жүргізуге нұсқама жасалды.
286 жылғы 6 қарашадағы № 2024 нұсқама «А» ЖШС орналасқан жері бойынша тіркеу деректері көрсетілмегендіктен табыс етілмеген.
«А» ЖШС орналасқан жері бойынша болмаған жағдайда салықтық тексеру актісі жасалды.
Жеткізушілер бойынша ЭШФ АЖ көрсетілген мәліметтерге сәйкес «А» ЖШС мекенжайына мынадай жұмыстар орындалды:
- «T» ЖК құрылыс-монтаж жұмыстарын жүргізді, оның ішінде:
- "Шағын аудандағы аллеяға 27 560, 0 мың теңге сомаға тас төсеу;
- «Құрылыс-монтаждау жұмыстары» 12.04.2023ж. және 14.06.2023ж. 15 950 мың теңге сомасында 0.
«T» ЖК СЕӨС АЖ мәліметтеріне сәйкес:
- 2022 жылдың 2 жартыжылдығы үшін оңайлатылған декларация бойынша кіріс 23 000,0 мың теңге мөлшерінде құрайды, есептелген салық сомасы 0 мың теңге, қызметкерлер саны жоқ;
- 2023 жылдың 1 жартыжылдығы үшін оңайлатылған декларация бойынша кіріс табысы 15 950,0 мың теңге мөлшерiнде, қызметкерлер саны жоқ.
Шағымға СМЭС шешімі қоса берілген, онда талапкер («П» ЖШС) құрылыс-монтаж жұмыстарының орындалмауына байланысты «А» ЖШС-нің жауапкерінен 48 100,0 мың теңге мөлшерінде соманы өндіріп алу туралы талаппен сотқа жүгінген.
Сот шешімінде жауапкердің сотқа қызметтердің іс жүзінде орындалғанын растайтын дәлелдемелер ұсынбағаны, осыған байланысты «П» ЖШС-ның «А» ЖШС-нің талап арызын қанағаттандырып, 48 100,0 мың теңге мөлшеріндегі берешек сомасын өндіріп алуы көрсетілген.
«П» ЖШС Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағын ескере отырып, шағымға «П» ЖШС-мен «А» ЖШС-нің өзара есеп айырысулары бойынша растайтын бастапқы құжаттар (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері, объектілерді қабылдау актілері, жергілікті атқарушы органдармен келісім және т.б.) қоса берілмеген.
Жоғарыда көрсетілгендерге байланысты, 2022 жылға КТС есептеу 11 877,8 мың теңге сомасында 2023 жылға КТС сомасы 8 593,6 мың теңге, 2022 жылғы 4-тоқсанға ҚҚС. сомасы 7 126,7 мың теңге, ҚҚС 2023 жылдың 1 тоқсанына 2 657,1 мың теңге сомасында, ҚҚС 2023 жылдың 2 тоқсанына 2499,0 мың теңге сомасында «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша негізделген болып табылады.
5. «Б» ЖШС-мен өзара есеп айырысуға қатысты.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Б» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерілді - ұңғымаларды қалпына келтіру жұмыстары, 2023 жылға су құбыры желісін ауыстыру. 22 176,7 мың теңге сомасында және 2023 жылғы 2-тоқсандағы есептен ҚҚС. 2 661,2 мың теңге сомасында.
ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
«Б» ЖШС басшысы Е. және «С» ЖШС басшысы болып табылады.
2023 жылғы салық жүктемесінің коэффициенті – 0%.
ТБЖ бойынша санат - тәуекелдің орташа дәрежесі.
Қызмет түрі: 46909 «Қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда».
«Б» ЖШС СЕӨС АЖ деректері бойынша:
- 2023 жылғы КТС бойынша декларация. нөлдік көрсеткіштермен ұсынды;
- 2023 жылдың 2 тоқсанына ҚҚС бойынша декларация ұсынылмаған;
- ЖТС және әлеуметтік салық бойынша декларация 2023 жылдың 2 тоқсанында нөлдік көрсеткішпен ұсынылған, қызметкерлер жоқ.
- Көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (ФНО 700.00) 2023ж. ұсынылмаған.
«Б» ЖШС тіркеу деректерінде көрсетілген мекен-жайда жоқ, салықтық тексеру актілері жасалды.
Салықтық тексеру жүргізу барысында тексеруге бастапқы бухгалтерлік құжаттардың ұсынылмауына байланысты «Б» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша қарсы салықтық тексеру жүргізуге нұсқама жасалды.
Қарсы тексеруге ұйғарым «Б» ЖШС-не берілмеген, себебі ол орналасқан жері бойынша жоқ және салықтық тексеру актісі жасалған.
«Б» ЖШС камералдық бақылау нәтижелері бойынша МКО анықтаған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаларды орындамады:
23.07.2024 жылғы № 5908O0500163, ҚҚС бойынша бұзушылық сомасы 01.07.2021-31.03.2024 ж.ж. «Өткізілген тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС сомасын төмендету, электрондық шот-фактуралар мен ФНО деректерін салыстыру кезінде анықталған 300.00» Серіктестікпен өзара есеп айырысу бойынша 2 661,2 мың теңгені құрайды.
ЭШФ АЖ сәйкес 2023 жылы «Б» ЖШС сатып алушылары бойынша «П» ЖШС жалғыз сатып алушы болып табылады.
ЭШФ АЖ мәліметтеріне сәйкес «Б» ЖШС-де «П» ЖШС-нің атына көрсетілген жұмыстар мен қызметтерді сатып алу жоқ.
Шағымға жауапкер «Б» ЖШС болып табылатын СМЭС шешімінің көшірмесі қоса берілген.
Талапкер («П» ЖШС) жауапкерден 24 838, 0 мың теңге мөлшерінде соманы өндіріп алу туралы талаппен сотқа жүгінді.
Сот шешімінде «П» ЖШС-нің «Б» ЖШС-нен 24 838,0 мың теңге көлеміндегі берешек сомасын қанағаттандырып, өндіріп алу талабы көрсетілген.
СМЭС шешімінің мазмұны бойынша «П» ЖШС-нің «Б» ЖШС-ге қоятын талабы оның «А» ЖШС-ге қоятын талабына ұқсас болып табылатыны анықталды, яғни сот бұл шешімді «Б» ЖШС-нің «П» ЖШС-нің атына жасаған жұмыстары мен қызметтерінің орындалмауына байланысты қабылдады.
«П» ЖШС Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағын ескере отырып, шағымға растайтын бастапқы құжаттар (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері, объектілерді қабылдау актілері, жергілікті атқарушы органдармен келісім, жұмыстарды жүргізуге арналған техникалық ерекшелік және т.б.) қоса берілмеген.
Жоғарыда көрсетілгенге байланысты, 2023 жылға КТС есептеу сомасы 4 435,3 мың теңге, ҚҚС 2023 жылдың 2 тоқсанына «Б» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 2 661,2 мың теңге сомасында негізделген болып табылады.
6. «С» ЖШС-мен өзара есеп айырысуға қатысты.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «С» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімнен шығарылды - ұңғымалардың жұмыс қабілеттілігін қалпына келтіру, зертхана ғимаратын жөндеу, 2023 жылға су құбыры желісін ауыстыру. 67 638,9 мың теңге сомасында және 2023 жылғы 1-тоқсандағы есептен ҚҚС. 2023 жылғы 2-тоқсанға 5 884,2 мың теңге сомасында 2 232,5 мың теңге сомасында.
ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
«С» ЖШС басшысы Е. және «Б» ЖШС басшысы болып табылады.
2023 жылғы салық жүктемесінің коэффициенті – 0 %.
ТБЖ бойынша санат - тәуекелдің орташа дәрежесі.
Қызмет түрі: 41201 «Тұрғын үй ғимараттарын салу».
«С» ЖШС СЕӨС АЖ деректеріне сәйкес:
2023 жылғы КТС бойынша декларация нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;
2023 жылдың 1 тоқсанына ҚҚС бойынша декларация сондай-ақ нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;
ҚҚС бойынша декларация 2023 жылғы 2-тоқсан үшін ұсынылмаған;
ЖТС және әлеуметтік салық бойынша декларациялар 2023 жылдың 1, 2 тоқсандары үшін нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған, қызметкерлер саны туралы мәліметтер жоқ.
Көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша 2023 үшін декларация ұсынылмаған.
«С» ЖШС тіркеу деректерінде көрсетілген мекен-жайда жоқ, салықтық тексеру актілері жасалды.
Салықтық тексеру жүргізу барысында «С» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша бастапқы бухгалтерлік құжаттардың тексеруге ұсынылмауына байланысты қарсы салықтық тексеру жүргізуге нұсқама жасалды.
Қарсы тексеруге ұйғарым «С» ЖШС-ге оның тұрған жері бойынша болмауына байланысты берілмеген және салықтық тексеру актісі жасалған.
«С» ЖШС ЕХД деректеріне сәйкес 01.07.2021- 31.03.2024 жж. кезеңіндегі камералдық бақылау нәтижелері бойынша МКО анықтаған бұзушылықтарды жою туралы хабарламалар орындалмаған, онда бұзушылықтың мәні көрсетілген: «Электрондық шот-фактуралар мен ФНО 300.00 деректерін салыстыру кезінде анықталған өткізілген тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС сомасын төмендету»:
- 02.06.2023 жылғы № 5903O5400085 хабарлама, онда ҚҚС бойынша бұзушылықтың сомасы 5 884, 2 мың теңге көлемінде көрсетілген;
- 23.07.2024 жылғы № 5903O0500131 хабарлама, онда ҚҚС бойынша бұзушылық сомасы 9 177, 3 мың теңге көлемінде көрсетілген.
Сондай-ақ ЭШФ АЖ деректері бойынша «С» ЖШС сатып алушылары бойынша 2023 жылы «П» ЖШС жалғыз сатып алушысына жұмыстар мен қызметтер көрсетілгені анықталды.
ЭШФ АЖ мәліметтеріне сәйкес «С» ЖШС-де «П» ЖШС-нің атына көрсетілген жұмыстар мен қызметтерді сатып алу жоқ.
«П» ЖШС Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағын ескере отырып, шағымға растайтын бастапқы құжаттар (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері, объектілерді қабылдау актілері, жергілікті атқарушы органдармен келісім, жұмыстарды жүргізуге арналған техникалық ерекшелік және т.б.) қоса берілмеген. «П» ЖШС мен «С» ЖШС өзара есеп айырысу бойынша ұсынылмаған.
Жоғарыда көрсетілгенге байланысты, 2023 жылға КТС есептеу 13 527,8 мың теңге сомасында, 1 жылдың 2023 тоқсанына ҚҚС 5 884,2 мың теңге сомасында, 2 жылдың 2023 тоқсанына ҚҚС 2 232,5 мың теңге сомасында «С» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша негізделген болып табылады.
7. «T» ЖК-мен өзара есеп айырысуға қатысты.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «T» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша 2023 жылғы көлік қызметтері шегерімнен шығарылды. 41 000,0 мың теңге сомасында.
ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
Қызмет түрі: «Шаштараздар мен сұлулық салондарына қызмет көрсету», бұл ретте «Т» ЖК «П» ЖШС көлік қызметін көрсетеді.
СЕӨС АЖ "ЖК" T "деректері бойынша:
- Жеңілдетілген декларация бойынша 2023 жылдың 2 жартыжылдығындағы табыс 54100,0 мың теңгені құрайды, қызметкерлер жоқ;
- 2023 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (ФНО 700.00) тапсырылған жоқ.
ЭШФ АЖ сәйкес жеткізушілерден алынған көлік қызметтері жоқ.
Демек, аталған жеткізушіде жалдамалы қызметкерлер, тіркелген активтер, жылжымалы және жылжымайтын мүлік (жер, ғимараттар, құрылыстар, көлік), сондай-ақ көлік қызметтерін орындау үшін жеткізушілер жоқ, бұл «П» ЖШС атына көлік қызметтерін көрсету мүмкін еместігін көрсетеді.
Салықтық тексеру барысында «Т» ЖК-ға қарсы салықтық тексеру жүргізілді, оның нәтижелері бойынша «П» ЖШС мен «Т» ЖК-ның өзара есеп айырысулары расталмады.
«T» ЖК 06.02.2025ж. «T» ЖК Серіктестіктің атына көліктік қызмет көрсетпегені туралы.
Жоғарыда көрсетілгенге байланысты, 2023 жылға КТС есептеу 8 200,0 мың теңге сомасында «Т» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шешім қабылданды - Мемлекеттік кірістер департаментінің тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарлама өзгеріссіз, ал шағым қанағаттандырылмайды.
