Дау түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: Акционерлік қоғам
Салық түрі: КТС, ПҚӨС, мүлік салығы.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) «М» АҚ аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселелері бойынша тексеру нәтижелері туралы хабарламаға апелляциялық шағым алды.
Іс материалдарына сәйкес, мемлекеттік кірістер органы «М» АҚ 01.01.2019 жылдан бастап салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің дұрыс есептелуі мен уақтылы төленуі мәселелері бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізген. 31.12.2022 ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша мұнай секторы ұйымдарынан түсетін 2 856 790,1 мың теңге сомасындағы түсімдерді, 906 302,8 мың теңге сомасындағы өсімпұлды, өндірілген тауарларға қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан - ірі кәсіпкерлік субъектілерінен корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды Қазақстан Республикасының аумағында орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер (ҚҚС) 12 991,6 мың теңге сомасында, өсімпұл 6 525,9 мың теңге сомасында, мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, пайдалы қазбаларды өндіру салығы (ПҚӨС) 526 242,8 мың теңге сомасында, өсімпұл 180 919,5 мың теңге сомасында, заңды тұлғалар мен жеке кәсіпкерлердің мүлкіне салынатын салық 53 568,1 мың теңге сомасында, өсімпұл 3 606,0 мың теңге сомасында.
«М» АҚ салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Қоғам трансферттік баға белгілеу, ПҚӨС, мүлік салығы бойынша кірістерді түзету бөлігінде КТС есептеу бойынша тексеру нәтижелері туралы осы хабарламамен келіспейді және мынадай дәлелдер келтіреді.
1. Трансферттік баға белгілеу туралы заңға сәйкес табысты түзетуге қатысты.
Шағымнан келіп шығатыны, Ресейден, Беларусьтен, Гонконгтан, Грузиядан, БАӘ-ден, Өзбекстаннан, Украинадан және Еуропадан сатып алушылардың атына көмір жеткізуге қатысты тексеру нәтижелері бойынша тиісті формулаларды пайдалана отырып, салыстырмалы бақыланбайтын баға (ХҒКО) әдісі қолданылған.
Шағымда салықтық тексеру актісі бойынша нарықтық бағаны анықтау үшін Argus және ШЖӨБ ақпарат көздерін пайдалану заңсыз болып табылатыны, өйткені көрсетілген ақпарат көздерін пайдаланудың шынайылығын анықтау мүмкін еместігі, бұл ретте тексеру актісіне есептеу әдістемесі бойынша түсініктемелер ұсынылмағаны көрсетілген.
Бұдан әрі «М» АҚ салықтық тексеру актісіне сәйкес көмір экспорты таяу және алыс шет елдерге жүзеге асырылды, бұл шындыққа сәйкес келмейді, өйткені «М» АҚ Қазақстан Республикасында сатып алушыға тауарларды ішкі жеткізуді жүзеге асырды.
ҚР заңнамасына сәйкес мәміленің мәні негізгі шарттар (жеткізу шарттары, төлем шарттары және т.б.) болып табылады.
Салықтық тексеру актісінде сипатталған салықтық жүктемені азайту мақсатында табысты жасанды бөлу туралы дәлелдер негізсіз болып табылады, «М» АҚ қызметінің нақты мән-жайлары дұрыс түсіндірілмеген.
«М» АҚ шағымында «Трансферттік баға белгілеу туралы» Қазақстан Республикасының 2008 жылғы 5 шілдедегі Заңының 2-бабының 4), 12), 18), 22) тармақшаларын, 13-бабының 1, 2-тармақтарын келтіреді. № 67-IV ҚРЗ (бұдан әрі - Трансферттік баға белгілеу туралы заң), бұл ретте «М» АҚ пікірі бойынша тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген Заңның ережелері дұрыс қолданылмаған.
Мысалы, «М» АҚ көмірдің негізгі физикалық-химиялық сипаттамалары күл, ылғалдылық, ұшпа заттардың шығымы, жалпы күкірттің салмақтық үлесі, отынның жану жылуы болып табылады. Сонымен қатар, «М» АҚ көмірін (Д және Б-3 маркалары) және Argus Media «FCA Kuzbass» («Coal FCA Kuzbass grade D (5100 kcal/kg) және» Coal FCA Kuzbass grade DROK «баға индикаторлары жарияланатын көмірді салыстыру кезінде (470CM900 keal/kg)»), Argus Media «CIF ARA» олардың бірдей тауарлар болып табылатынын анықтау мүмкін емес, өйткені көрсетілген дереккөздер физикалық-химиялық қасиеттері туралы ақпаратты жарияламайды. Argus Media әдіснамасында «Argus Отын және энергетика әдістемесі мен ерекшелігіндегі» ақпаратқа сәйкес тек калориялылық пен өлшемділік ескеріледі. Бұл ретте тауардың сапасы, нарықтағы беделі, шығарылған елі және тауарды өндіруші Argus Media ақпарат көзінде ескерілмейді.
Бұдан басқа, «М» АҚ көмірін және Argus Media «FCA Kuzbass» -те жарияланатын көмірді салыстыру кезінде, Argus Media «CIF ARA» тауарлардың біртектілігін анықтау мүмкін емес, себебі ұқсас сипаттамалар туралы ақпарат жоқ, тауарлардың салыстырмалылығы, бірдейлігі немесе біртектілігі анықталмаған, демек, «М» АҚ көмірі мен Argus Media «FCA Kuzbass» баға индикаторлары жарияланатын көмір, Argus Media «CIF ARA» индикаторлары салыстырмалы тауарлар болып табылатынын анықтау мүмкін емес.
Бұл ретте «М» АҚ РФ аумағындағы Б-3 маркалы көмір нарығы бойынша қолданыстағы бағалар туралы ақпаратты қоса береді, оған сәйкес баға диапазоны ресейлік көмір жеткізушінің ұсынысында көрсетілген деңгейде («У» ЖШҚ хаты).
Сондай-ақ шағымда бағаға әсер ететін тауарларды сатып алу-сату шарттарының бірі Инкотермс (Incoterms) қолданатын жеткізу шарттары болып табылады, ол тәуекелдердің және тауарға меншік құқығының сатып алушыдан сатушыға ауысуын және тауарды тасымалдауға байланысты шығыстарды бөлуді айқындайды. Мәмілелерде «М» АҚ көмірді Сатып алушыға жеткізеді және FCA Үшқұлын (Қазақстан Республикасы) шарттарымен көмірге меншік құқығын береді, сондай-ақ тауарды тасымалдауға байланысты шығыстарды айқындайды.
Сонымен қатар, тексеру нәтижелері бойынша пайдаланылған баға индикаторлары FCA Kuzbass (Ресей Федерациясы) жеткізу базисі үшін көрсетілген, бұл жеткізу базисінің мәмілелерді жеткізу базисімен сәйкессіздігін көрсетеді.
Бұл ретте, мәмілелердің басқа шарттары көлемі, жеткізу мерзімі, маусымдылығы және жеткізу кестесі, ақы төлеу шарттары, сатушы мен сатып алушы арасындағы міндеттемелер мен тәуекелдерді бөлу және т.б. болып табылады. Argus Media әдіснамасында және басқа да дереккөздерде негізінде Argus Media «FCA Kuzbass» баға индикаторлары жарияланатын мәмілелердің шарттары туралы ақпарат жоқ. Демек, мәмілелердің шарттары айтарлықтай ерекшеленеді және салыстырмалы болып табылмайды, себебі олардың негізінде Argus Media «FCA Kuzbass» баға индикаторлары жарияланатын мәмілелер салыстыруға келмейтін көмірге жатады, салыстыруға келмейтін жеткізілім базисін көздейді, бұл да ПМГ-ның 03.07.2024 жылғы қорытындысында расталады.
«М» АҚ көмірді одан әрі экспорттау үшін Қазақстан Республикасының аумағында (Үшқұлын) Сатып алушыға жеткізетінін атап көрсетеді. Бұл ретте Argus Media әдіснамасында және басқа да көздерде тағайындау (түпкілікті тұтыну) нарығы туралы ақпарат жоқ. Демек, өткізу бағасын нарықтық бағамен салыстыруды тауарлардың тиісті нарығымен жүзеге асыру мүмкін емес, «М» АҚ құжаттарында межелі (түпкілікті тұтыну) нарығы туралы ақпарат жоқ.
«М» АҚ тексеру нәтижелері бойынша кiрiстi түзетудi есептеу үшiн дифференциалдың әртүрлi формулалары мен компоненттерiн пайдалана отырып, көмiрдi жеткiзуге қатысты ХҒКО негiзсiз және дәлсiз қолданылған деп есептейдi, мәселен, Ресей мен Беларусь сатып алушының тiркелген елдерi болып табылатын жеткiзулер үшiн трейдердiң маржасы қолданылмаған.
Бұдан басқа, "М" АҚ көмірі D маркалы көмірмен салыстырғанда, ол үшін Argus Media агенттігі CIF ARA шарттарында ылғалдылық, ұшпа заттардың шығымы, калориялылық сияқты сапалық сипаттамалары бойынша баға индикаторларын жариялайды, "Argus әдістемесі мен ерекшеліктерінде" көрсетілген сапаның ауытқу шегі (rejection limit) шеңберінен шығады Coal Daily International ".
«М» АҚ тұтынушылық сұраныс пен «М» АҚ көмірінің бәсекеге қабілеттілігі төмен екенін, өйткені құрамында күкірт көп болғандықтан, сақтау мерзімі қысқа, маусымдық сипатқа ие екенін атап көрсетеді. Майқұба бассейніндегі көмір өрт қаупі бар деп жіктеледі, ашық қатарларда сақтау 3-4 ай шектелген. globalCoal "DES ARA шартының стандартты ерекшелігіне сәйкес ARA (Амстердам - Роттердам - Антверпен) сатылатын көмірдің физикалық-химиялық (техникалық) сипаттамалары," М "АҚ көмірі ұшпа заттардың шығуы, калориялылығы, ылғалдылығы сияқты сапалық сипаттамалары бойынша жарамсыз.
Өз кезегінде, салықтық тексеруде пайдаланылған баға индикаторлары CIF ARA (Амстердам - Роттердам - Антверпен) жеткізу шарттары үшін көрсетілген, бұл жеткізілімдер базисінің сәйкессіздігін куәландырады, демек, «М» АҚ мәмілелері мен негізінде Argus Media «CIF ARA» баға индикаторлары жарияланатын мәмілелер болып табылмайды салыстырмалы. Көмiрдiң бағасына тiкелей әсер ететiн мәмiлелердiң басқа елеулi шарттарының iшiнде жеткiзiлiмдер көлемiн, жеткiзiлiмдердiң жалпы мерзiмiнiң ұзақтығын, жеткiзiлiмдердiң маусымдылығын және жеткiзiлiмдер кестесiн, төлем шарттарын, сатушы мен сатып алушы арасындағы мiндеттемелер мен тәуекелдi бөлудi, сондай-ақ басқа да шарттарды атап көрсетуге болады.
Бұл ретте, «Argus Daily Coal International» басылымында, Argus Media әдіснамасында және басқа да дереккөздерде негізінде Argus Media «CIF ARA» баға индикаторлары жарияланатын мәмілелердің шарттары туралы ақпарат жоқ.
Демек, «М» АҚ пікірінше, мәмілелер шарттарының салыстырмалылығын белгілеу мүмкін емес, бұл ретте мәмілелердің шарттары айтарлықтай ерекшеленеді, себебі олардың негізінде Argus Media «CIF ARA» баға индикаторлары жарияланатын мәмілелер салыстыруға келмейтін көмірге жатады, жеткізудің салыстыруға келмейтін базисін көздейді, мәмілелер еуропалық нарықта жасалды.
«М» АҚ көмірді одан әрі экспорттау үшін Қазақстан Республикасының аумағында (Үшқұлын) сатып алушыға жеткізеді. Бұл ретте «Argus Coal Daily International» басылымында, Argus Media әдіснамасында және басқа да дереккөздерде «Netback price» бағасын есептеу үшін пайдаланылатын Argus Media «CIF ARA» баға индикаторлары жарияланатын мәмілелерге қатысты межелі (түпкілікті тұтыну) нарықтар туралы ақпарат жоқ. Өткізу бағасын нарықтық бағамен салыстыруды тауарлардың тиісті нарығымен жүзеге асыру мүмкін емес, «М» АҚ құжаттарында межелі (түпкілікті тұтыну) нарықтар туралы ақпарат жоқ, бұл межелі нарықтар бойынша салыстыруды мүмкін етпейді.
«М» АҚ тексеру нәтижелері бойынша Грузиядан түпкілікті сатып алушы үшін нарықтық баға есептерінде темір жол шығыстары және вагондарды жалға алу сияқты дифференциал компоненттері жеткізілім шарттарына сілтеме жасай отырып қолданылмаған деп есептейді (18.06.2024ж. жауап). Бұл ретте, Вышестеблиевская станциясы, Лужская (Ресей Федерациясы) станциясы, Высоцк СРТ («Порт Высоцкий» ЖШҚ кірме жолына бере отырып) шарттары сатып алушы мен түпкілікті шетелдік сатып алушы арасындағы мәмілелер бойынша қолданылды.
Бұл ретте Argus Media «CIF ARA» баға индикаторлары бойынша жеткізу үшін (Гонконгқа жеткізуден басқа) теміржол шығыстарына және FCA Шұбаркөл порттық терминалдарына (Усть-Луга, Тамань) дейін вагондарды жалға алуға арналған тарифтер пайдаланылды, ал тиеу станциясынан (Үшқұлын) тарифтер ескерілмеді сондай-ақ «Quality discount» және «Quality/Regional discount» сияқты дифференциал компоненттері, бұл жалдау шығыстарына әсер етеді (2022 жылғы мамыр-желтоқсан).
Өзбекстанға жеткізу үшін салық тексеруімен түрлі фракциядағы Б-3 маркалы көмірдің бағасы пайдаланылды. Бұл ретте ШЖМДБ деректері бойынша көмірдің сипаттамасын, биржалық баға белгілеулер жарияланатын көмір кен орны туралы ақпаратты (көмірдің маркасы мен фракцияның мөлшерін қоспағанда) анықтау мүмкін емес. Демек, салыстырылатын тауарлардың ұқсастығын (біртектілігін) анықтау мүмкін емес, биржалық баға белгілеудің шығу тегі туралы есептерде ақпарат жоқ, Б маркалы көмір (импорт) көрсетілген, бірақ көмірдің шығу тегі туралы ақпарат берілмеген.
ШӨҚБ деректеріне сәйкес биржалық баға белгілеулер жарияланатын мәмілелердің шарттары туралы ақпарат жоқ, демек мәмілелер шарттарының салыстырмалылығы белгіленуі мүмкін емес. Мәмілелердің шарттары айтарлықтай ерекшеленеді және салыстырмалы болып табылмайды, өйткені олардың негізінде ШЖМДБ биржалық баға белгіленімдері жарияланатын мәмілелер өзбек нарығында (яғни Өзбекстанның ішкі нарығы үшін) жасалды, ал мәмілелерде Қоғам Қазақстан Республикасының аумағында (Үшқұлын) одан әрі экспорттау үшін Сатып алушыға көмір жеткізеді. КСРО ұсынатын көмірдің биржалық бағасы туралы деректер апта сайын жаңартылады, ал Қоғам Сатып алушымен бағалары өзгермеген 4 айдан 12 айға дейінгі мерзімге шарттар жасасты.
«М» АҚ Б-3 маркалы көмір үшін нарықтық бағалар туралы ресми танылған ақпарат көздерінде, салықтық тексеру актісінде (18.06.2024ж. хат) Трансферттік баға белгілеу туралы заңның 18-бабында белгіленген кезектілікке сілтеме жасай отырып, биржалық баға белгілеу туралы ақпарат көзі ретінде ЖҚӨБ деректері пайдаланылғанын көрсетеді. Алайда, көмiр Қазақстан Республикасы Үкiметiнiң 06.05.2009 жылғы қаулысымен бекiтiлген биржалық тауарлар тiзбесiне кiрмейдi. № 638, демек, көмірдің биржалық баға белгіленімі туралы ақпарат көзі ретінде ШҚӨБ деректерін пайдалану заңсыз болып табылады.
«М» АҚ пікірі бойынша тексеру нәтижелері бойынша Трансферттік баға белгілеу туралы заңның 13-бабының 1-тармағына сәйкес бағалар диапазоны пайдаланылмаған, «Netback price» есебінде баға индикаторлары мен дифференциал компоненттерінің бірлі-жарым мәндері қолданылған, салыстырмалы экономикалық жағдайларда «қол созу» қағидатына сәйкес маржа мәнін пайдалану жоқ. Бұл ретте маржаның 6% -ға тең бірлі-жарым мәні қолданылды, маржаның осы мәнін анықтау үшін ақпарат көзі жоқ.
Қатты отынды көтерме саудада сатумен айналысатын тәуелсіз компаниялардың рентабельділігі бойынша «Э» ЖШС зерттеулерінің нәтижелері бойынша маржаның нарықтық көрсеткіштерін көрсететін, тиісінше, КПМГ қорытындысына сәйкес, сапалық сипаттамалардың мәндеріндегі айырмашылықтарды ескере отырып, шағымға кестеде берілген. (не сапалық өнімдерге қатысты қолжетімді ақпараттың болмауы), сондай-ақ ақпарат көздерінде мәмілеге қатысушылар арасындағы функционалдық талдауға, шарттық және экономикалық шарттарға қатысты қолжетімді ақпараттың болмауы, салыстырмалылықтың негізгі өлшемдеріне қатысты дәйекті түзетулерді бір мезгілде жүргізу мүмкін емес.
«М» АҚ дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Трансферттік баға белгілеу туралы Заңның 3-бабы 1-тармағының 2) тармақшасына сәйкес трансферттік баға белгілеу кезінде бақылау тараптардың бірі болып табылатын жер қойнауын пайдаланушы өндірген, өткізілетін пайдалы қазбалар бойынша халықаралық іскерлік операциялармен тікелей өзара байланысты Қазақстан Республикасының аумағында жасалатын мәмілелер бойынша жүзеге асырылады.
25.12.2017 жылғы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің 1-бабының 2-тармағымен. (Салық кодексі) Салық кодексі мақсатында мынадай шарттардың біреуіне не бірнешеуіне сәйкес келетін өзара қатынастары бар жеке және (немесе) заңды тұлғалар өзара байланысты тараптар деп танылады, оның ішінде заңды тұлға басқа заңды тұлғамен бірлесіп үшінші тұлғаның бақылауында болады.
Қарастырылып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінде белгіленгендей, «М» АҚ Шөптікөл кен орнында (Павлодар облысы, Баянауыл ауданы, Шөптікөл ауылы) өндірілген көмірді (Д маркасы, Б-3 маркалы қоңыр көмір, ұзын жалынды және қоңыр көмір) «Т» ЖШС-нің атына сатады. Бұл ретте «Т» ЖШС аталған өнімді FCA, CPT, DDP жеткізу шарттарымен компанияларға: Өзбекстан, Ресей, Беларусь, Украина, Грузия, Біріккен Араб Әмірліктері, Гонконг, сондай-ақ Еуропаға (Польша, Литва, Эстония, Швейцария) экспорттайды.
Салықтық тексеру барысында халықаралық топқа қатысу туралы өтініште жазылған ақпаратқа, сондай-ақ Қазақстан Республикасының «Интеграцияланған Салық Ақпараттық Жүйесі» (БСАЖ АЖ) деректеріне сәйкес «М» АҚ (үлесі 100%) және «Т» ЖШС (үлесі 99,99%) құрылтайшысы «P» ЖШС болып табылатыны анықталды.
Трансферттік баға белгілеу туралы Заңның 2-бабының 25) тармағына сәйкес трансферттік баға (трансферттік баға белгілеу) - өзара байланысты тараптар арасында қалыптасатын және (немесе) тәуелсіз тараптар арасында мәмілелер жасау кезінде баға диапазонын ескере отырып, объективті қалыптасатын нарықтық бағадан ерекшеленетін, Трансферттік баға белгілеу туралы Заңға сәйкес бақылауға жататын баға.
Демек, «М» АҚ мен «Т» ЖШС салық салу мақсатында өзара байланысты тараптар болып танылады, бұл ретте тікелей өзара байланысты тарап арқылы жасалған халықаралық іскерлік операцияларға байланысты мәмілелер Трансферттік баға белгілеу туралы заңға сәйкес бақылауға жатады.
Трансферттік баға белгілеу туралы заңның 12-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес нарықтық бағаны айқындау мақсатында мынадай әдістердің бірі пайдаланылады:
1) салыстырмалы бақыланбайтын баға әдісі;
2) «шығындар қосу» әдісі;
3) кейіннен өткізу бағасының әдісі;
4) пайданы бөлу әдісі;
5) таза пайда әдісі.
Салыстырмалы бақыланбайтын баға әдісін қолдану мүмкін болмаған кезде осы баптың 1-тармағында көрсетілген әдістердің бірі дәйекті түрде қолданылады.
Егер осы бапта өзгеше көзделмесе, Трансферттік баға белгілеу туралы заңның 13-бабының 1-тармағына сәйкес салыстырмалы бақыланбайтын баға әдісі тауарларға (жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге) мәміле бағасын салыстырмалы экономикалық жағдайларда ұқсас (ал олар болмаған кезде - біртекті) тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша бағалар диапазонын ескере отырып, нарықтық бағамен салыстыру жолымен қолданылады.
Тауардың (жұмыстың, көрсетілетін қызметтің) нарықтық бағасын айқындау кезінде осы тауарды (жұмысты, көрсетілетін қызметті) өткізу сәтіндегі тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) бағалары туралы ақпарат ескеріледі.
Трансферттік баға белгілеу туралы Заңның 13-бабының 3-тармағында салыстырмалы бақыланбайтын баға әдісі сыртқы немесе ішкі салыстыру жолымен нарықтық бағаны айқындау үшін қолданылатыны көзделген. Салыстырмалы бақыланбайтын баға әдісін сыртқы салыстыру жолымен қолдану мүмкін болмаған кезде салыстырмалы бақыланбайтын баға әдісі ішкі салыстыру жолымен қолданылады. Бұл ретте сыртқы салыстыру кезінде мәмілеге қатысушы мен өзара байланысты тарап арасындағы және екі және одан да көп тәуелсіз тараптар арасындағы салыстырмалы мәмілелер салыстырылады. Ішкі салыстыру кезінде мәмілеге қатысушы мен өзара байланысты тарап арасындағы және мәмілеге сол қатысушы мен тәуелсіз тарап арасындағы салыстырмалы мәмілелер салыстырылады.
Трансферттік баға белгілеу туралы заңның 13-бабының 4-тармағында нарықтық баға:
1) ақпарат көзінде бағасы бар тиісті нарыққа тасымалдау бағыты туралы құжатпен расталған ақпараты бар тауарлармен (жұмыстармен, көрсетілетін қызметтермен) мәмілелер үшін нарықтық баға баға диапазоны ескеріле отырып, ақпарат көзінен алынған баға ретінде айқындалады. Мәміле бағасы дифференциал арқылы нарықтық бағамен салыстырмалы экономикалық жағдайларға келтіріледі;
2) осы тармақтың 1) тармақшасына сәйкес келмейтін тауарлармен (жұмыстармен, көрсетілетін қызметтермен) жасалатын мәмілелер үшін нарықтық баға баға диапазонын ескере отырып, мәміле бағасымен салыстырмалы экономикалық шарттарға дифференциал арқылы тиісті нарықтағы ақпарат көзінен алынған бағаны келтіру жолымен айқындалады.
1.1 Өзбекстан Республикасы бағытындағы көмір экспорты.
Салық тексеруін жүргізу барысында Мемлекеттік кірістер комитеті (МКК) «У» АҚ-ға 10.05.2024ж. жөнелту елдерін көрсете отырып, импортталатын қоңыр көмірге биржалық баға белгілеуді қалыптастыру туралы ақпаратты ұсыну туралы.
«У» АҚ 16.05.2024ж. тексерілетін кезеңде биржалық сауда-саттық арқылы өткізілген импортталатын көмір туралы ақпарат береді. Берілген ақпаратқа сүйенсек, барлық қоңыр көмір, оның ішінде 0-300 мм және 20-100 мм фракциялар Қазақстаннан 2019 жыл ішінде импортталған. Демек, УРСТБ деректері Өзбекстан бағытындағы көмір экспорты бойынша 2019 жылғы бағалармен салыстыру үшін қолданылады. Бұл ретте хатта «Биржалық сауда-саттықта өтiмдiлiгi жоғары және (немесе) монополиялық өнiмдi сату тәртiбi туралы» Өзбекстан Республикасы Министрлер Кабинетiнiң қаулысымен орташа биржалық баға белгiлеулер (баға) тауарлардың сорты, сыныбы, маркасы, орамы және басқа да сипаттамалары бойынша, апта сайын биржалық сауда-саттықтың нәтижелерi бойынша қалыптастырылатыны көрсетiлген сауда аптасы ішінде өткізілген.
Трансферттік баға белгілеу туралы заңның 18-бабының 1-тармағына сәйкес тауардың (жұмыстың, көрсетілетін қызметтің) нарықтық бағасын және нарықтық бағаны айқындау әдістерін қолдану үшін қажетті өзге де деректерді айқындау үшін мынадай кезектілікпен ақпарат көздері пайдаланылады:
1) нарықтық бағалар туралы ресми танылған ақпарат көздері;
2) биржалық баға белгілеу туралы ақпарат көздері;
3) мемлекеттік органдардың, басқа мемлекеттер мен ұйымдардың уәкілетті органдарының бағалар, дифференциал, шығыстар туралы және мәміле бағасының нарықтық бағадан ауытқуына әсер ететін шарттар туралы деректері;
4) трансферттік баға белгілеу мақсатында пайдаланылатын ақпараттық бағдарламаларды, мәмілелерге қатысушылар ұсынатын ақпаратты және өзге де ақпарат көздерін қамтиды.
Қарастырылып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша нарықтық бағаны айқындау үшін Өзбекстан Республикасына (сатып алушы «S» ЖШҚ) FCA жеткізу шарттарымен импортталатын көмірді (Б-3 фракциясының қоңыр маркасы 0-300 мм көмір) жеткізу бойынша «Уз» АҚ-ның биржалық (ішкі нарық) баға белгілеулері туралы мәліметтері пайдаланылды көмір бойынша тауарлар Б-3 фракция 0-300 мм. Бұл ретте қолданылатын баға белгілеуді салыстырмалы экономикалық жағдайларға келтіру мақсатында бағаны айқындау үшін теміржол шығыстары (Үшқұлын станциясынан Ташкент станциясына дейін) және трейдердің маржасы енгізілген.
Салық кодексінің 227-бабы 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 228-бабына сәйкес жылдық жиынтық табысқа енгізілетін табыстардан басқа, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу кезінде туындайтын табыс сомасы өткізуден түсетін табыс деп танылады. - осы Кодекстің 240-бабына, сондай-ақ осы Кодекстің 258-бабының 4-тармағында көрсетілген табыстар Салық кодексінің 258-бабының 1-тармағында көрсетілген шығыстар сомасынан аспайтын бөлігінде.
Салық кодексінің көрсетілген бабының 5-тармағында Қазақстан Республикасының трансферттік баға белгілеу туралы заңнамасында белгіленген жағдайларда және тәртіппен сатудан түскен табыс түзетуге жататыны белгіленген.
Трансферттік баға белгілеу туралы заңның 10-бабының 1-тармағына сәйкес тексеру жүргізу барысында баға диапазонын ескере отырып, мәміле бағасының нарықтық бағадан ауытқу фактісі анықталған кезде уәкілетті органдар осы Заңда және Қазақстан Республикасының өзге де заңдарында көзделген тәртіппен салық салу объектілеріне және (немесе) салық салуға байланысты объектілерге түзету енгізеді.
Осылайша, Өзбекстан Республикасының бағытына тауарлар жеткізу бойынша мәміле бағасының нарықтық бағадан ауытқуының анықталуына байланысты, салықтық тексеру нәтижелері бойынша Трансферттік баға белгілеу туралы заңға сәйкес кірісті түзету жүргізілді.
1.2 Ресей Федерациясы мен Беларусь Республикасы бағытындағы көмір экспорты.
«Argus Coal Daily International» және «Argus Russian Coal» ақпарат көзі, «Argus Media Limited» басылымы Ұлыбритания елі Қазақстан Республикасы Премьер-Министрінің орынбасары - Қаржы министрінің 12.07.2023ж. № 757.
Салық тексеруін жүргізу барысында МКК Ресей Федерациясы және ТМД бойынша «Argus Media Limited» компаниясына 10.05.2024ж. тексерілетін кезеңде Ресей нарығына жеткізілетін көмірдің бағасы бойынша ақпарат беру туралы.
«Argus Media Limited» компаниясы 15.05.2024ж. № 066/24 хабарлайды, «Argus Отын және энергетика» есебінде fca Кузбасс базисінде (ҚҚС-сыз) 4700-4900 ккал/кг калориялы ДрОК маркалы энергетикалық көмірдің ай сайынғы баға белгіленімдері жарияланады. Сондай-ақ Argus ай сайын fca Кузбасс базисінде (ҚҚС-сыз) 5100 ккал/кг калориялы Др маркалы көмірдің баға белгілеулерін жариялайды.
Қаралып отырған жағдайда көмірді жеткізу бойынша (қоңыр маркалы көмір Б-3 фракциясы 0-300 мм, Д маркалы тас көмір фракциясы 0-50 мм, 20-200 мм)Ресей Федерациясына (сатып алушы «Т» ЖШҚ, «М» ЖШҚ) және Беларусь Республикасына импортталатын (сатып алушы «Т» ЖШҚ) ҚР Үшқұлын станциясының FCA жеткізу шарттарында салықтық тексеру нәтижелері бойынша нарықтық бағаны анықтау үшін Coal fca Kuzbass жеткізу базисі бойынша «Argus Media Limited» компаниясының мәліметтері пайдаланылды.
Трансферттік баға белгілеу туралы Заңның 2-бабының 6) тармақшасына сәйкес біртекті тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) - бірдей болмастан, ұқсас сипаттамалары бар және ұқсас компоненттерден тұратын тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер), бұл оларға бірдей функцияларды орындауға және бірін-бірі алмастыруға мүмкіндік береді.
«Металл Эксперт» баспасының көмір бағасының әдіснамасы мен ерекшелігіне сәйкес FCA Кузбасс базасындағы ДР маркалы энергетикалық көмірдің мынадай сипаттамалары бар: күкірт 0,3-0,5%, күлділігі 15-20%, ұшпа заттардың шығымы 39-43%.
31.07.2023ж. № С-1139 сынақ хаттамасына сәйкес "Уголь" ҒЗО "ЖШС сынақ зертханасы, Қоғам өткізетін Д маркалы көмір күкірт - 0,91%, күлділігі - 7,12%, ұшпа заттардың шығымы - 41,68% құрайды.
Сапалық сипаттамалары бойынша күкірт норма шегінде екендігі, Салық төлеушінің күлділігі Argus-та көрсетілген көмірдің күлдігінен төмен екендігі байқалады, бұл «М» АҚ көмірінің ең жақсы сапасы туралы куәландырады.
«Argus» әдіснамасына сәйкес күкірт құрамы бойынша ауытқыған жағдайда оның нақты құрамына байланысты есептелетін сапа үшін жеңілдіктер қолданылуы мүмкін. Бұл ретте айыппұлдың (жеңілдіктің) мөлшері, егер ең жоғары рұқсат етілген деңгей 1,0% -ды құраса, бұл жағдайда күкірттің құрамындағы ауытқу 0,41% -ды құрайды, демек, салықтық тексеру нәтижелері бойынша бағаны айқындау кезінде айыппұлдың (жеңілдіктің) мөлшері қолданылмаған жағдайда қолданылады.
Бұл ретте көмірді неғұрлым ұқсас сапалық жағдайларға келтіру үшін салықтық тексеру нәтижелері бойынша нақты калориялылық болған жағдайда, көмірдің калориялылығы бойынша (маркасы Б-3 калориялылығы 4700-4900 ккал/кг, Д маркасы каллориялылығы 5100 ккал/кг) бағаны түзету (деэскалация) қолданылды өткізілетін көмірдің құнарлылығының төмен көрсеткішін құрайды.
Бұдан басқа, бағаны ақпарат көзінен салыстырмалы экономикалық жағдайға келтіру мақсатында бағаны айқындау кезінде теміржол шығыстары енгізілген (Үшқұлын станциясынан Прокопьевск станциясына дейін, Кемерово облысы, РФ). Бұл ретте бағаға трейдердің маржасы енгізілмеген, өйткені осы жеткізілімдерде келісімшарттардың талаптарына сәйкес шығыстардың осы түрі көзделмеген.
«Argus Отын және Энергетика» әдістемесі мен ерекшеліктеріне сәйкес 2023 жылғы шілдеде. белгілі бір маркадағы көмір партияларының сапалық сипаттамалары (калориялылығы, күлділігі, ұшқыштары) тіпті бір шахтада немесе разрезде де кең диапазонда ауытқуы мүмкін. Демек, көмірді біртекті деп, сондай-ақ көмірдің сапалық параметрлерінде (калориялылығы, күлділігі, ұшқыштығы) кейбір ауытқулар болған жағдайларда ескеру орынды.
Баяндалғанды ескере отырып, «М» АҚ өткізетін және ақпарат көзінде жарияланатын көмірдің ұқсас сипаттамаларының болуына байланысты осы тауарлар біртекті деп танылды, бұл ретте дифференциал (теміржол шығыстары) арқылы мәміле бағасы, сондай-ақ көмірдің сапасы бойынша бағаны түзету (деэскалация) салыстырмалы экономикалық жағдайларға келтірілген.
Осылайша, мәміле бағасының Ресей Федерациясы мен Беларусь Республикасына бағытталған тауарларды жеткізу бойынша нарықтық бағадан ауытқуының анықталуына байланысты салықтық тексеру нәтижелері бойынша Трансферттік баға белгілеу туралы заңға сәйкес кірісті түзету жүргізілді.
1.3 Еуропа елдері, Грузия, Украина, БАӘ және Гонконг бағытында көмір экспорты.
Қоғам тексерiлетiн кезеңде 0-50 мм, 50-200 мм, 0-300 мм фракциялы Д маркалы тас көмiр тауарын сатуды жүзеге асырады. Сатып алушылардың мекен-жайына:
- «А» ЖШҚ, Грузия, СРТ жеткізу шарттары.
- «B» компаниясы, «W» компаниясы, Біріккен Араб Әмірліктері (БАӘ), «M» компаниясы (Польша), «U» компаниясы (Литва), «S» компаниясы (Эстония), «A» және «P» компаниялары (Швейцария) FCA және СРТ ст. жеткізу шарттарымен ҚР Үшқұлын;
- «W» компаниясы Гонконг (Қытай) FCA ҚР Үшқұлын станциясын жеткізу шарттары;
- «М» ЖШҚ (Украина), FCA ҚР Үшқұлын станциясын жеткізу шарттары.
Бұл ретте салықтық тексеру барысында нарықтық бағаны айқындау үшін «Argus Russian Coal» Coal ARA 5700kcal NAR cif ақпарат көзінің мәліметтері пайдаланылды.
Ақпарат көзінің деректері бойынша «CIF ARA NAR 6000 kcal» баға белгіленімі шеңберінде бағаланатын көмірдің сапасы бойынша баға индикаторлары мынадай сапалық сипаттамаларға ие екенін атап өткен жөн: күкірт 1% -дан аспайды, күлділігі 11-15%, ылғалдылығы 12-15%, ұшпа заттардың шығымы 22-37%.
Жоғарыда айтылғандай, 31.07.2023ж. «Н» ЖШС жүргізген сынақ хаттамасына сәйкес, «М» АҚ өткізетін және «Argus Russian Coal» Coal ARA 5700kcal NAR cif., жариялайтын Д маркалы көмір күлділігі бойынша ұқсас сапалық сипаттамаларды қамтиды (7,12%) бұл ретте күкірттің (0,91%), ылғалдың (15,85%) құрамындағы ауытқу 1% -дан кем. Бұл ретте ұшпа заттардың шығуы бойынша көрсеткіш нормадан 4,68% -ға жоғары, алайда бұл көрсеткіш «Argus Russian Coal» ақпарат көзінің сапалық жеңілдіктерін/сыйлықақысын қолдану әдіснамасына сәйкес көзделмеген.
2023 жылғы шілдедегі «Argus Отын және Энергетика» әдістемесі мен ерекшелігіне сәйкес көрсету қажет. белгілі бір маркадағы көмір партияларының сапалық сипаттамалары (калориялылығы, күлділігі, ұшқыштары) тіпті бір шахтада немесе разрезде де кең диапазонда ауытқуы мүмкін. Демек, көмірді біртекті деп, сондай-ақ көмірдің сапалық параметрлерінде (калориялылығы, күлділігі, ұшқыштығы) кейбір ауытқулар болған жағдайларда ескеру орынды.
Сондай-ақ, салықтық тексеру нәтижелері бойынша сатылатын көмірдің бағасын ақпарат көзімен анағұрлым ұқсас сапалық жағдайларға келтіру үшін баға жарияланатын көмірдің калориялылығымен салыстыру үшін мәлімделген калориялылыққа сүйене отырып, тікелей қайта есептеумен есептелген котировка көмірінің калориялылығынан нақты калориялылық ауытқыған жағдайда жеңілдіктер түріндегі түзету қолданылды.
Бұдан басқа, қолданылатын баға белгілеуді салыстырмалы экономикалық жағдайларға келтіру мақсатында салықтық тексеру нәтижелері бойынша СРТ шарттарында жеткізілімдердегі нарықтық бағаның есебіне фрахт, порт алымдары, инспекция, трейдердің маржасы бойынша шығыстар енгізілген. FCA шарттарындағы жеткізілімдерге вагондарды жалдау бойынша шығыстар және теміржол шығыстары енгізілген.
Баяндалғанды ескере отырып, «М» АҚ өткізетін және ақпарат көзінде жарияланатын көмірдің ұқсас сипаттамаларының болуына байланысты осы тауарлар (Д маркалы тас көмір) Трансферттік баға белгілеу туралы заңның 2-бабының 6-тармағына сәйкес біртекті тауарлар деп танылды.
Осылайша, мәміле бағасының Еуропа елдері, Грузия, Украина, БАӘ және Гонконг бағытындағы тауарларды жеткізу бойынша нарықтық бағадан ауытқуының анықталуына байланысты салықтық тексеру нәтижелері бойынша Трансферттік баға белгілеу туралы заңға сәйкес кірісті түзету жүргізілді.
Баяндалғанның негізінде Салық кодексінің 227-бабының, Трансферттік баға белгілеу туралы заңның нормаларын ескере отырып, экспорттық операциялар бойынша көмірді сату бойынша кірісті түзету, сондай-ақ салықтық тексеру нәтижелері бойынша тексерілетін кезең үшін КТС есептеу негізделген болып табылады.
2. Пайдалы қазбаларды өндіру салығын есептеуге қатысты.
«М» АҚ трансферттiк баға белгiлеу бойынша ПҚӨС үшiн көмiрдi өткiзудiң орташа өлшенген бағасының ұлғаюына және трансферттiк баға белгiлеу жөнiндегi МЖЖ түзетулерiне сәйкес келмейтiндiктен 297 432,8 мың теңге сомасында салық есептеуге сәйкес келмейдi.
Сондай-ақ, «М» АҚ көмірді сатудың орташа өлшенген бағасын есептеу кезінде көлік шығыстарын қосумен келіспейді, осыған байланысты ХҚЕС (IFRS) 15 «Сатып алушымен жасалған шарттар бойынша түсім» ережесін келтіреді. Бұл ретте Салық кодексінің 745-бабы ПҚӨС мақсаттары үшін өткізу бағасының ұғымын айқындамайды, осыған байланысты, «М» АҚ пікірінше, осы терминді айқындау оның экономика саласындағы анықтамасына негізделуі тиіс, оған сәйкес сатушы тауардың бірлігін беруге (сатуға) дайын тауардың бағасы болып табылатын ақша саны. Тиісінше, тауарды өткізу бағасы осы тауарды өткізу бойынша табысты айқындау үшін негіз болып табылады, өйткені табыс шамасы оның санына көбейтілген тауар бірлігінің бағасы ретінде айқындалады.
Көмiрдi тасымалдау жөнiндегi сатып алушы өтейтiн шығыстардың құны көмiрдi сату құнына енгiзiлмеуi және тиiсiнше көмiрдi сату бағасын ұлғайтпауы тиiс.
«М» АҚ шарт бойынша түсімді айқындау критерийлері көзделген 15 «Тапсырыс берушілермен жасалған шарттар бойынша түсім» ХҚЕС (IFRS) ережелерін келтіреді. Бұл ретте, Жеткізу шартының шарттарына сәйкес FCA Ушкулын межелі станциясына дейін көмірді сату міндеті көмірді жеткізу бойынша көрсетілген қызметтерден бөлек көмірді сатуды сәйкестендіруге мүмкіндік бермейді, себебі көмірді жеткізу жөніндегі міндеттің сипаты сатып алушыға құрамдас бөліктерден біріктірілген көмірді беру және FCA шарттары бойынша шартта көрсетілген межелі станцияға дейін жеткізу уәдесі болып табылады Үшқұлын.
Осылайша, (IFRS) 15 «Тапсырыс берушілермен шарттар бойынша түсім» критерийлері орындалмайды, өйткені көмірді жеткізуді жеткізу жөніндегі қызметтерден сәйкестендіру мүмкін емес, яғни қызметтер Жеткізу шартының контекстінде ерекшеленетін болып табылмайды.
Сондай-ақ, шағымда тауарға меншік құқығы FCA Үшқұлын межелі станциясына ауысатыны, яғни егер тауарды бақылау оны межелі пунктке жеткізген сәтте сатып алушыға ауысса, ұйым тауар жеткізілген кезде орындау міндеті бойынша түсімді мойындайды, тасымалдау шығындарын ХҚЕС нұсқауларына сәйкес ескереді. (IAS) 2 қорларды есепке алу бойынша, яғни қорлардың өзіндік құнының құрамында.
Қоғам шағымында Шартқа сәйкес, көмір FCA Үшқұлын межелі станциясына дейін жеткізілгенде жеткізу орындалды деп есептеледі, демек, көмірді бақылау көрсетілген межелі станцияда сатып алушыға ауысады, сәйкесінше, көмірді сату және Үшқұлынға дейін жеткізу орындау үшін бірыңғай міндет болып табылады. Бұл ретте межелі станциядан сатып алушы айқындаған соңғы станцияға дейін жеткізу түсім болып табылмайды.
FCA Үшқұлын межелі станциясынан соңғы межелі станциясына дейін жеткізуді орындау міндеті ХҚЕС (IFRS) 15 критерийлеріне сәйкес келеді, өйткені сатып алушы FCA Үшқұлын межелі станциясынан соңғы межелі станциясына дейін, алынған көмірмен бірге жеткізу жөніндегі қызметтен пайда ала алады, бұл ретте орындау міндеті Шартта жеке айқындалған е жеткізу, осыған байланысты осы қызмет ерекше болып табылады.
Үшқұлын станциясынан межелі станцияға дейін жеткізу жөніндегі көлік қызметтерін көлік компаниясы жүзеге асырады. 15 ХҚЕС (IFRS) сәйкес ұйым тауарды немесе қызметті пайдалану туралы мәселені өз бетінше шешуге және оларда қалған барлық пайданы алуға мүмкіндігі болған кезде тауарды немесе қызметті бақылайды.
Қоғам агент ретiнде мынадай индикаторлар бойынша әрекет етедi деп есептейдi: көлiк компаниясы Үшқұлын станциясынан тағайындалған соңғы станциясына дейiн көмiр жеткiзу жөнiнде жауап бередi, көлiк қызметтерiнiң құнын белгiлейдi, бұл ретте Қоғам жеткiзу қызметтерiнен пайда алмайды, өйткенi көлiк компаниясы ұсынған қызметтердiң құнын өтейдi.
Қоғам түсiмдi нетто негiзде тануға тиiс, яғни Қоғам алған көлiк шығыстарын өтеу сомасы есеп айырысуды жүзеге асыру сәтiне дейiнгi кредиторлық берешек ретiнде қаржылық жағдай туралы есепте көрсетiледi және бұл сомаға түсiм мен шығыстар ұлғайтылмайды. Осыған ұқсас, Көлiк компаниясының қоғамы төлеген сома оны өтеу сәтiне дейiн дебиторлық берешек ретiнде танылады және түсiм мен шығыстарды ұлғайтпайды. Орындау мiндетi орындалғаннан кейiн дебиторлық және кредиторлық берешектер өзара есептеледi.
Шағымда көмірдің бағасы Жеткізу шартында көлік қызметінің құнынан бөлек айқындалғаны көрсетілген. Көлiк қызметтерi қайта көрсетiлетiн шығыстар болып табылатындықтан, «М» АҚ көмiрдi сату бағасына тең көмiр бiрлiгi үшiн ақшаның нақты мөлшерiн алады. Демек, көмірді сату бағасы көлік шығыстарының құнын қамтымауы тиіс.
Жеткізу шарты бойынша «М» АҚ Көлік компаниясына жеткізу жөніндегі шығыстарды төлей отырып және бір мезгілде ол үшін жұмсалған шығыстардың сомасын сатып алушыға қайта шығара отырып, Көлік компаниясының агенті функциясын өзіне алады. Осы шығыстар/кiрiстер өзiнiң мәнi бойынша «М» АҚ-ның шығыстары/кiрiстерi болып табылмайды, өйткенi «М» АҚ-ның қаржылық нәтижесiне әсер етпейдi. Сәйкесінше, көліктік шығыстар да көмірді сату бағасына әсер етпеуі тиіс.
Жеткізу шартының 4.1.1-тармағына сәйкес жеткізілетін өнімнің (көмірдің) бағасы «М» АҚ-ның жеткізу орнына дейін көмірді жеткізуге арналған шығыстарын қамтымайды және сатып алушы «М» АҚ ұсынған шоттар негізінде қосымша төлейді. М АҚ осы шоттарды сатып алушыға Көлiк компаниясынан алынған шоттар негiзiнде бередi. Осылайша, көлік шығыстары «М» АҚ шығыстар мен кірістерде бірдей шамада ескеретін «қайта шығарылатын» шығыстар болып табылады. Демек, «М» АҚ тасымалдау қызметiн көрсететiн компанияның шығыстарын қайта көрсетуден экономикалық пайда алмайды - мұндай пайданы Көлiк компаниясы алады. Сондықтан көмірді сату бағасының оны тасымалдау жөніндегі шығыстар құнына өсуі дұрыс емес болып табылады.
Бухгалтерлік есепте «М» АҚ ХҚЕС (IFRS) 15 талаптары шеңберінде Салық кодексінің 227-бабына сәйкес тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден түскен кірістер құрамында көмірді өткізу бағасы бойынша кірісті, ал өзге кірістер құрамында тасымалдауға жұмсалған шығындарды өтеу бойынша кірісті көрсетеді. Осылайша, «М» АҚ бухгалтерлік есебіне сәйкес, көмірдің бағасы қайта шығарылған көлік шығыстарының құнын қамтымайды.
Салық кодексінің 412-бабына сәйкес шот-фактурада салық салынатын айналым мөлшері тауарлардың, жұмыстардың, қызметтердің әрбір атауы бойынша жеке көрсетіледі. Осылайша, егер оларды сатып алушы бір тұлға болып табылса, Салық кодексі тауарларды өткізу және қызметтерді өткізу бойынша салық салынатын айналымдарды бір шот-фактурада көрсетуді көздейді. Сондықтан «М» АҚ көмiрдi сату жөнiндегi айналымды және қайта көрсетiлетiн көлiк шығыстары жөнiндегi айналымды бiрыңғай шот-фактурада көрсетуi көмiрдiң бағасын арттыру үшiн негiз болып табылмайды - көмiрдiң бағасы Жеткiзу шартында белгiленген және «М» АҚ көмiрдi сату жөнiндегi айналымды осы шартта көрсетiлген оның бағасы негiзiнде ғана айқындайды.
Салық кезеңi iшiнде өткiзудiң орташа өлшенген бағасы негiзгi көрсеткiшi «өткiзудiң нақты бағасы» (Цр көрсеткiшi), яғни сатушы тауардың бiрлiгiн беруге (сатуға) дайын ақшаның саны болып табылатын формула бойынша айқындалады. ҚҚС салық болып табылатындықтан және бюджетке төленетіндіктен және есептелген ҚҚС сомасы әдетте есепке жатқызылған ҚҚС-дан жоғары болғандықтан, «М» АҚ іс жүзінде сатушы төлеген ҚҚС сомасынан экономикалық пайда алмайды. Сондықтан ҚҚС сомасына ұлғайтылған көмір бағасы нақты сату бағасы болып табылмайды.
Тексеру актiсiнен келiп шығатыны, «М» АҚ Салық кодексiнiң 745-бабының 7-тармағын бұза отырып, ПҚӨС есептеу кезiнде өткiзудiң орташа өлшенген бағасына ҚҚС, темiр жол тарифi мен экспедиторлық қызметтердiң құны енгiзiлмеген, соның салдарынан 228 792,5 мың теңге сомасында ПҚӨС есептелген.
Трансферттік баға белгілеу туралы Заңға сәйкес тауарларды өткізу құнын түзетуге байланысты салық тексеруі ПҚӨС есептеу мақсатында өткізудің орташа өлшемді бағасына түзету жүргізді, нәтижесінде Салық кодексінің 744-бабы, 745-бабы 1-тармағына сәйкес 297 432,8 мың теңге сомасында ПҚӨС есептелді.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 744-бабына сәйкес жер қойнауын пайдаланушы салық кезеңінде өндірген минералдық шикізаттың немесе жер қойнауындағы нақты ысыраптардың көлемін ескере отырып, қатты пайдалы қазбалардың нақты көлемі минералдық шикізатқа пайдалы қазбаларды өндіру салығын салу объектісі болып табылады. кен орнын игерудің техникалық жобасында белгіленген жер қойнауындағы нормаланатын ысыраптар шегінен асатын Қазақстан Республикасының осы мақсаттар үшін уәкілетті мемлекеттік органы бекіткен (пайдалы қазбалардың салық салынатын көлемі).
Салық кодексінің 745-бабы 1-тармағына сәйкес салық кезеңі үшін пайдалы қазбалардың салық салынатын көлемінің құны пайдалы қазбаларды өндіру салығын есептеу үшін салық базасы болып табылады.
Салық кодексінің 745-бабы 2-тармағының 3) тармақшасында пайдалы қазбаларды өндіру салығын есептеу мақсатында минералдық шикізат, осы баптың 4-тармағында көрсетілген пайдалы қазбаларды қоспағанда, құрамында пайдалы қазбалар бар минералдық шикізатқа бөлінетіні көзделген.
Салық кодексінің 745-бабы 3-тармағының 3) тармақшасына сәйкес пайдалы қазбаларды өндіру салығын есептеу мақсатында салық кезеңі үшін пайдалы қазбалардың салық салынатын көлемінің құны осы баптың 2-тармағының 3) тармақшасында көрсетілген минералдық шикізат бойынша - минералдық шикізатты өткізудің орташа өлшемді бағасы негізге алына отырып және (немесе) қатты пайдалы қазбаны, оның ішінде тек бастапқы қайта өңдеуден (байытудан) өткендерін.
Бұл ретте Салық кодексінің 745-бабы 7-тармағына сәйкес айқындалған салық кезеңі үшін өткізудің орташа алынған бағасын жер қойнауын пайдаланушы салық кезеңінде өндірілген пайдалы қазбалардың барлық көлеміне қолданады.
Осылайша, ПҚӨС есептеу мақсатында пайдалы қазбалардың өтелген қорларының салық салынатын көлемінің құны салық кезеңінде өндірілген пайдалы қазбалардың барлық көлеміне минералдық шикізатты өткізудің орташа өлшенген бағасы негізге алына отырып айқындалады.
Қаралып отырған жағдайда, «У» ЖШС сатып алушымен тауар жеткізуге арналған шарттарға сәйкес «М» АҚ (04.08.2021ж. № S-21-0009, 03.08.2022ж. № S-22-0066), «B» ЖШС (04.08.2021ж. № S-21-0015, 04.08.2022ж. № S-22-0073), «Ф» ЖШС № (S-21-0008 ж. № 04.08.2021, S-22-0081 ж. № 05.08.2022), «Э» ЖШС (04.08.2021ж. № S-21-0007, 03.08.2022ж. № S-22-0067), «S» ЖШС (05.08.2022ж. № S-22-0082), «Д» ЖШС (11.08.2022ж. № S-22-0092), «А» ЖШС (08.10.2021ж. № S-21-0115) және басқа да сатып алушылармен бірге Шөптікөл кен орнының «Майқұбе бассейнінің» түрлі фракцияларының көмірін сатады.
Бастапқы құжаттарға (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың, қызмет көрсетулердің актілері) сәйкес сатып алушылар сатып алынған көмір үшін ҚҚС-ты, теміржол тарифін, тасымалдау үшін экспедиторлық қызметтерді ҚҚС-ты ескере отырып, баға бойынша төлейді.
Бұл ретте Өнімді жеткізуге арналған шарттарда Шарттың (Келісімшарттың) 2.1-тармағына сәйкес Өнім беруші өнімді жөнелту станциясы (Инкотермс 2020) FCA шарттарында Өнім берушіден белгілі бір мерзімге дейін жеткізеді, ал сатып алушы сатып алады.
Шарттардың 2.2-тармағында Сатып алушы Өнім берушіге жеткізілетін өнімді Шарттың 4-бабының бағасымен және шарттарымен төлейтіні көрсетілген.
Шарттардың 4.1, 4.2-тармақтарында Шарт бойынша бір тонна үшін өнімнің бағасы көмір фракциясына байланысты болады деп көзделген. 4.1-тармақта көрсетілген баға Өнім берушінің өнімді жеткізу орнына жеткізуге арналған шығыстарын қамтымайды және Сатып алушы Өнім беруші ұсынған шоттар негізінде қосымша төлейді.
Шарттардың 4.3-тармағында ҚҚС ескеріле отырып, осы шарт бойынша жеткізілетін өнім үшін есеп айырысу және оны жөнелту станциясынан межелі станциясына дейін тасымалдау, жөнелтуге арналған өтінімде Сатып алушы көрсеткен өнім берушінің өнімді жеткізуге арналған өзге де шығыстарын сатып алушы өнімнің партиясы үшін толық алдын ала ақы төлеу тәртібімен жүргізеді, өнім беруші ақы төлеуге ұсынған шоттың негізінде өнім берушінің есеп шотына ақша қаражатын аудару жолымен жүзеге асырылады.
Бұл ретте, жеткізуге тапсырыстарға сәйкес ақы төлеу шарттары белгіленген: алдын ала төлем 100%, Сатып алушы Өнім берушіге жеткізілетін өнімді Шарттың 4-тармағындағы баға бойынша және шарттарда төлейді, шартта баға ҚҚС-сыз және теміржол тарифінсіз көрсетілген. Темiр жол тарифi мен экспедиторлық қызметтердi Сатушы төлейдi, бiрақ бұл ретте Сатып алушы шарттың 4.2-тармағына сәйкес жеткiзушi ұсынған шоттардың негiзiнде қосымша тасымалдау шығындарын Сатушыға өтейдi.
Салықтық тексеру барысында Өнім беруші ұсынған шоттар негізінде Сатып алушылар қосымша төлеген операциялар (Қызмет көрсетуден түскен кіріс - тж. ҚР бойынша тариф Қызмет көрсетуден түсетін кіріс - ҚР бойынша экспедиторлық қызметтер. (вагондар)) «М» АҚ бухгалтерлік есебінде қызметтерді сатудан түскен кірістердің құрамында көрсетілген. (сатудан түскен түсім) және Дт 1210 шоттарында көрсетілген (Сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі) - Кт 6013 (Қызмет көрсетуден түсетін кіріс - ҚР бойынша жд тариф), 6015 (Қызмет көрсетуден кіріс - ҚР бойынша экспедиторлық қызмет (вагондар)).
15 ҚЕХС 2-тармағына сәйкес 1-тармақта көрсетілген мақсатқа қол жеткізу үшін осы стандарттың негізгі қағидаты ұйымның осындай тауарларға немесе қызметтерге айырбасқа алатын құқығын көрсететін өтем сомасында сатып алушыға уәде берілген тауарларды немесе қызметтерді беруді көрсету үшін түсімді ұйымның тануын талап етеді.
Демек, түсім сатып алушыларға уәде берілген тауарларды немесе көрсетілетін қызметтерді беру тауарларды немесе көрсетілетін қызметтерді жеткізуші осындай тауарларға немесе көрсетілетін қызметтерге құқық алуға үміттенетін өтемді көрсететін сомада көрсететіндей болып танылады.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «М» АҚ тауарлық өнімді өткізу кезінде ҚҚС есебімен көмірдің тікелей құнынан басқа, экспедиторлық қызметтер мен темір жол тарифі үшін шығындарды өтеу қосылған құн салығымен, яғни жеткізілетін өнім үшін нақты сату бағасын ескере отырып, жиынтық нақты сату бағасына енгізілгені анықталды (бір шот-фактурада көмір сату бағасы, темір жол тарифі көрсетілген), экспедиторлық қызметтер ҚҚС с.т.).
Осылайша, салық тексеруі ПҚӨС салу объектісін анықтау мақсатында шот-фактураларда, сату шарттарында және бухгалтерлік есеп деректерінде көрсетілген бағамен «М» АҚ айқындаған орташа алынған баға бойынша алшақтық анықталды.
Салық кодексінің 1-бабы 1-тармағының 50) тармақшасында өткізу - бұл тауарларды не өзге мүлікті тиеу және (немесе) беру, сату, айырбастау, өтеусіз беру мақсатында жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету, лизинг шарты бойынша мүлікті беру, сондай-ақ борышкер кепілмен қамтамасыз етілген міндеттемені орындамаған кезде кепілге салынған тауарларды кепіл ұстаушыға беру болып айқындалған.
Салық кодексінің 412-бабы 5-тармағының 11) тармақшасына сәйкес шот-фактурада қосылған құн салығын ескере отырып, тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құны көрсетіледі.
Бұл ретте, Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің 438-бабының 1-тармағына сәйкес сатып алушы тауарға баға бойынша, шартта көзделген жағдайларда, не, егер ол шартта көзделмесе және белгіленуі мүмкін болмаса, оның шарттарын негізге ала отырып, осы Кодекстің 385-бабының ережелеріне сәйкес айқындалатын баға бойынша, сондай-ақ заң актілеріне, шартқа немесе әдетте қойылатын талаптарға сәйкес төлемді жүзеге асыру үшін қажетті ic-әрекеттерді өз есебінен жасауға құқылы.
Жоғарыда көрсетілгендей, ПҚӨС есептеу мақсатында салық кезеңінде жер қойнауын пайдаланушы өндірген пайдалы қазбалардың құны өз кезегінде Салық кодексінің 745-бабының 7-тармағына сәйкес салық кезеңінде әрбір партия бойынша пайдалы қазбаларды өткізудің нақты бағасы негізге алына отырып айқындалады.
Бұл ретте мұндай нақты сату бағасын ҚҚС сомасына және көлік қызметтерінің құнына (теміржол тарифі және экспедиторлық қызметтер) азайту Салық кодексінің ережелерімен белгіленбеген.
Баяндалғанды негізге ала отырып, көмірді сатудың орташа өлшенген бағасына, көлік қызметтерінің құнына және ПҚӨС салу объектісін айқындау мақсаты үшін ҚҚС сомасына қосуға байланысты ПҚӨС есептеу бойынша салықтық тексеру нәтижелері негізделген болып табылады.
Трансферттік баға белгілеу туралы Заңға сәйкес ПҚӨС есептеу мақсаттары үшін өткізудің орташа өлшемді бағасын түзетуге қатысты салықтық тексеру нәтижелері бойынша Трансферттік баға белгілеу туралы Заңға сәйкес көмірді өткізу бойынша мәміле бағасының нарықтық бағадан ауытқуы белгіленгенін атап өткен жөн.
Бұл ретте, осы Шешімнің 1-тармағында белгіленгендей, Салық кодексінің және Трансферттік баға белгілеу туралы заңның 227-бабына сәйкес табысты түзету бойынша салықтық тексеру нәтижелері негізделген болып табылады.
Салық салу объектілерін түзету негізінде трансферттік баға белгілеу туралы Заңның 10-бабының 6-тармағына сәйкес (немесе) салық салуға байланысты объектілер Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес айыппұлдар мен өсімпұлдар қолданыла отырып, есепті кезеңдегі осы мәмілелерден түскен кірістер мен шығыстар және басқа да салық салу объектілері нарықтық баға негізге алына отырып айқындалғандай есептелген салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді төлейді.
Осылайша, Салық кодексінің 744-бабының, 745-бабы 1-тармағының және Трансферттік баға белгілеу туралы заңның ережелерін ескере отырып, пайдалы қазбаларды өндіру салығы бойынша салық салу объектісін түзету, сондай-ақ көрсетілген бөлікте ПҚӨС есептеу негізделген болып табылады.
3. Тау-кен-күрделі аршу жұмыстарының құнын салық салу объектісіне енгізу нәтижесінде мүлік салығын есептеу
Шағымда Қазақстан Республикасы Инвестициялар және даму министрлігі Техникалық реттеу және метрология комитетінің 12-2009 жылғы 01.09.2009 бұйрығымен бекітілген ҚР МЖ негізгі қорлар жіктеуішіне түсіндірмеде көрсетілген. № 451-од (бұдан әрі - Негізгі қорлар жіктеуіші) «Басқа топтамаларға енгізілмеген, тау-кен өнеркәсібіне арналған өзге де құрылыстар» 132.419000 коды бойынша кен өндіру өнеркәсібінің құрылыстарын шахталардағы тиеу және түсіру станциялары, шахталар мен көтергіш мұнаралар, тау-кен қазбаларымен байланысты тоннельдер мен штольналар ретінде анықтайды.
Демек, «М» АҚ Негізгі қорлар жіктеуішіне сәйкес пайдалы қазбаларды өндіру/өндіру процесінде пайдаланылатын объектілер құрылыстар болып табылады деп есептейді. Бұл ретте аршу алынатын және үйіндіге жиналатын бос жынысты білдіреді және көмір алынғаннан кейін оны өндіру процесіне әсер етпейді, яғни үйінді жасалған сәттен бастап тиісінше құрылыс ретінде танылмайды.
«М» АҚ Салық кодексінің 519-бабы 1-тармағының нормасын және ХҚЕС (IAS) 16 «Негізгі құралдар» ережесін келтіреді, оған сәйкес ашу бойынша актив, оны құрған жағдайда, жалға беру кезінде немесе әкімшілік мақсаттарда тауарларды өндіру немесе жеткізу және қызметтер көрсету процесінде пайдалануға арналмағандықтан, негізгі құрал ретінде таныла алмайды.
Сондай-ақ «М» АҚ шағымында «Инвестициялық жылжымайтын мүлік» ХҚЕС 40 (IAS) ережелерін келтіреді, формулировкаға сүйене отырып, ашу бойынша актив жылжымайтын мүлікке инвестиция ретінде таныла алмайды.
Салықтық тексеру актісінен Салық кодексінің 519-бабын бұза отырып, мүлік салығын салу объектісіне 132.410000 «Тау-кен өнеркәсібі құрылыстары» тобындағы негізгі қорлар жіктеуішіне сәйкес жіктелген тау-кен-күрделі ашу жұмыстарының құны енгізілмегені, нәтижесінде 53 568,1 мың теңге сомасына мүлік салығы есептелгені келіп шығады.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 519-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес техникалық реттеу саласындағы мемлекеттік реттеуді жүзеге асыратын уәкілетті мемлекеттік орган белгілеген сыныптамаға сәйкес осыған жататын үйлер, ғимараттар, осындай ғимараттардың негізгі құралдардың құрамында ескерілетін бөліктері, осы Кодекстің халықаралық қаржылық есептілік стандарттары мен. (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
20 «Ашық тәсілмен игерілетін кен орнын пайдалану кезеңіндегі ашу жұмыстарына арналған шығындар» ХҚҚРҰ (IFRIC) түсіндірмесіне (бұдан әрі - ХҚРҚРҮ (IFRIC) 20) сәйкес пайдалы қазбалардың кен орындарын ашық тәсілмен игеру кезінде жер қойнауын пайдаланушыға бос кен орындарын жою талап етілуі мүмкін пайдалы қазбалар қорларына қол жеткізу үшін жыныстар («аршу жыныстары»). Бос жыныстарды жою жөніндегі осы қызмет «аршу жұмыстары» деп аталады.
ҚМХҚС түсіндірмесінің (IFRIC) 20 2, 3, 4-тармақтарында кен орнын игеру кезеңінде (өндіру басталғанға дейін) ашу жұмыстарына арналған шығындар, әдетте, кен орнына жататын құрылыс, дайындық және тау-кен күрделі жұмыстарының амортизацияланатын бастапқы құнының құрамында капиталдандырылатыны белгіленген. Кен орнын пайдалану басталғаннан кейін осы капиталдандырылған шығындар әдетте өнім көлеміне барабар құнды есептен шығару тәсілін пайдалана отырып, жүйелі негізде амортизацияланады.
Тау-кен өндіруші ұйым аршу жыныстарын жою жөніндегі қызметті жалғастыра алады және кен орнын пайдалану кезеңінде аршу жұмыстарына арналған шығындарды көтере алады.
Аршу жыныстарын алып тастау кезінде кеннің бос жыныстарға арақатынасы жоғары болатын жыныстардың неғұрлым терең қабаттарына да қол жеткізуге болады.
Осылайша, ХҚҚРҰ-ның (IFRIC) 20 түсіндірмесі ұйым ашу жұмыстарын жүргізуден екі есе пайда ала алатынын белгілейді: қорларды өндіру үшін пайдаланылуы мүмкін пайдалануға жарамды кенді өндіру және болашақ кезеңдерде өндірілуі мүмкін пайдалы қазбалардың қосымша көлемдеріне жақсартылған қолжетімділік.
8 ҚМХҚС (IFRIC) түсіндірмесінің 20-тармағына сәйкес, егер ашу жұмыстарын жүргізуден түсетін пайда өндірілген қорлар нысанында іске асырылса, ұйым егер пайда кеуде денесіне жақсартылған қолжетімділікті білдірсе, осы жұмыстарды жүзеге асыруға арналған шығындарды ХҚЕС (IAS) 2 «Қорлар» қағидаттарына сәйкес ескеруі тиіс Ұйым осы шығындарды айналымнан тыс актив ретінде төменде көрсетілген 9-тармақтың критерийлері сақталған жағдайда таниды.
Егер пайда кен денесіне жақсартылған қолжетімділікті білдірсе, ұйым осы шығындарды айналымнан тыс актив ретінде таниды.
ҚМХҚР түсіндірмесінің (IFRIC) 20 9-тармағына сәйкес ұйым барлық мынадай өлшемшарттар сақталған кезде және тек қана ашу жұмыстарына байланысты активті тануға тиіс:
(а) ашу жұмыстарын жүргізуге байланысты болашақ экономикалық пайда (кен денесіне қол жеткізуді жақсарту) ұйымға түсуі ықтимал болып көрінеді;
(b) ұйым қол жеткізу жақсартылған кен денесінің компонентін сәйкестендіре алады;
(с) осы компонентке жататын ашу жұмыстарын жүргізуге байланысты шығындар сенімді бағалануы мүмкін.
20 ҚРХҚК (IFRIC) 10-тармағында ашу жұмыстарына байланысты актив не қолданыстағы активті ұлғайту ретінде, не оны жақсарту ретінде ескерілуге тиіс деп белгіленген.
М АҚ есеп саясатының «Жалпы есепке алу қағидаттары» 2-тарауының «Тау-кен активтерін есепке алу» 1.6-тармағына сәйкес тау-кен өндіру кәсіпорны бос жынысты жоюды жалғастыра алады және өндіру сатысында аршу жұмыстары бойынша шығындарды көтере алады.
Өндіру сатысында ашу жұмыстарын орындау барысында алынатын материалдар міндетті түрде жүз пайыз қалдықтар болып табылмайды; көбінесе көмір мен қалдықтардың қоспасы. Аршу жұмыстары көмірдің неғұрлым терең шоғырларына қол жеткізуді қамтамасыз етуі мүмкін.
Осылайша, аршу қызметі екі түрдің пайдасын тудыруы мүмкін: қорларды өндіру үшін қолайлы көмір өндіру және болашақ игеру үшін көмірдің үлкен көлеміне қол жеткізуді жақсарту.
Сондай-ақ «М» АҚ-ның Есеп саясатында ашу қызметінен актив ретінде тану критерийлеріне қатысты ХҚҚРҰ (IFRIC) 20 түсіндірмесінің 9-тармағы келтірілген.
Бұдан басқа, 1.1-тармақпен. «М» АҚ есеп саясатының «Негізгі құралдары» деген 1-бөлімінде коммерциялық өндіру кезеңінде келтірілген ашу шығындары қосымша қорларға қол жеткізуден болашақ пайда алуға әкелетін жағдайда ғана капиталдандырылатыны белгіленген, мұндай қосымша қорлардың саны сенімді өлшенуі мүмкін және мұндай шығыстарды нақты айқындауға және қосымша қорлармен сәйкестендіруге болады. Аршу бойынша мұндай активтер кейіннен аршу жұмыстарын жүргізу нәтижесінде қол жеткізілген қосымша қорларды өндіру барысында өндірістік әдісті пайдалана отырып амортизацияланады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру барысында «М» АҚ өткен салық кезеңдерінде аршу жұмыстары түрінде тау-кен күрделі жұмыстарын жүргізгені анықталды. «М» АҚ-ның бухгалтерлік есебіндегі осы жұмыстар 2699 «Тау-кен-күрделі ашу жұмыстары» 01.01.2019 шоты бойынша актив ретінде танылды. 1 114 320,7 мың теңге сомасына.
Баяндалғанды ескере отырып, «М» АҚ ХҚЖК 20 түсіндірмесіне (IFRIC) және Есеп саясатына сәйкес жоғарыда көрсетілген ашу жұмыстарының құнын бухгалтерлік есепте 2699 шоты бойынша актив ретінде дербес таниды.
Бұл ретте, 20 ҚРХҚК (IFRIC) 10-тармағы ашу жұмыстарына байланысты актив не қолданыстағы активті ұлғайту ретінде, не оны жақсарту ретінде ескерілуге тиіс екенін көздейді.
Негізгі қорлар жіктеуішіне сәйкес 132.410000 - «Тау-кен өнеркәсібі құрылыстары» тобы 132.419000 «Басқа топтамаларға енгізілмеген тау-кен өнеркәсібіне арналған өзге де құрылыстар» класында көзделген.
Бұл ретте 132.410000 «Тау-кен өнеркәсібіне арналған құрылыстар» кодына сәйкес бұл класс:
- тау-кен өндiру өнеркәсiбiне арналған құрылыстар және онымен байланысты құрылыстар (шахталардағы тиеу және түсiру станциялары, көтергiш шахталар мен мұнаралар, тау-кен қазбаларымен байланысты туннельдер мен штольналар)
- көмірсутек кен орындарын, карьерлерді игеруге, қиыршықтас шұңқырларын пайдалануға арналған қондырғылар мен құрылыстар және т.б.
Осылайша, жоғарыда көрсетілген ХҚҚКИ (IFRIC) 20 түсіндіру нормаларының, Салық кодексінің, «М» АҚ есеп саясатының ережелерін ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Тау-кен-күрделі аршу жұмыстарының» құны 132.410000 - «Тау-кен өнеркәсібі құрылыстары» тобы бойынша сыныпталған 132.419000 «Басқа топтамаларға енгізілмеген тау-кен өнеркәсібіне арналған өзге де құрылыстар» Негізгі қорлар жіктеуіші, осыған байланысты мүлік салығы есептелген.
Баяндалғанның негізінде мүлік салығын салу объектісіне тау-кен-күрделі ашу жұмыстарының құнын енгізу, сондай-ақ салықтық тексеру нәтижелері бойынша салықты есептеу негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шешім қабылданды - Мемлекеттік кірістер департаментінің тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарлама өзгеріссіз, ал шағым қанағаттандырылмайды.
