1. Даудын түрі: салықтық даулар
2. Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
3. Салық түрі: ҚҚС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) ҚҚС есептелген сомасы туралы аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - Мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «М» компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан келіп шығатыны, мемлекеттік кірістер органы 01.04.2021ж. - 31.03.2024ж. бойынша кезеңіне қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы (ҚҚС) сомасының дұрыстығын және ҚҚС есептеудің дұрыстығы мен уақтылы төленуін растау мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 175 453,1 мың теңге мөлшерінде есептелген ҚҚС сомасы, 2 721,4 мың теңге сомасында өсімпұл, қайтаруға расталмаған, қайтаруға жатпайтын есептелген салық сомасынан бюджетке артық ҚҚС сомасы 132 878,0 мың теңге мөлшерінде туралы тексеру нәтижелері туралы хабарлама шығарылды
«М» компаниясы Мемлекеттік кірістер органының (МКО) қорытындыларымен келіспей, 175 453,1 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу бөлігінде тексеру нәтижелері туралы хабарламаның күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Тауарларды экспорттау кезінде өткізу бойынша айналым жасалған күннен бастап күнтізбелік бір жүз сексен күн ішінде Қазақстан Республикасының салық органынан Ресей Федерациясының салық органына тауарларды әкелу және жанама салықтардың төленгені туралы өтініштің түспеуіне байланысты Салық кодексінің 457-бабының 3-тармағын, 422-бабының 1-тармағын бұзу ҚҚС есептеу үшін негіз болып табылады 12 пайыз ставка бойынша ҚҚС есептелді.
МКО-ның осы қорытындысымен «M» компаниясы МКО позициясы ҚР ҚМ МКК-нің 18.05.2022 жылғы хатына негізделгендіктен келіспейді және Еуразиялық Экономикалық Одақ (ЕАЭО) заңнамасының нормаларына сәйкес келмейді.
Шағымнан келіп шығатыны, ҚР салық, кеден заңнамасының және Еуразиялық Экономикалық Одақ туралы Шарттың (бұдан әрі - ЕАЭО Шарты) нормаларына сәйкес Ресей Федерациясына жанама салықтарды әкелу және төлеу туралы өтінішті контрагент Ресей Федерациясының салық органдарына бермеуі тиіс.
«M» компаниясы Қазақстан Республикасының 12.10.2015ж. Заңымен қабылданған 1947 жылғы Тарифтер және сауда туралы бас келісімнің (ТСБК келісімі) V бабын келтіреді. «Қазақстан Республикасының Дүниежүзілік сауда ұйымын құру туралы Марракеш келісіміне қосылуы туралы хаттаманы ратификациялау туралы» 356-V жылғы № 15.04.1994 ҚРЗ, оған сәйкес транзит еркіндігі қағидаттары белгіленген.
ТСБК келісімінің 5-бабының 1-тармағында тауарлар (багажды қоса алғанда), сондай-ақ кемелер мен басқа да көлік құралдары осындай аумақ арқылы қайта тиеу, қоймалау, партияларды ұсақтау немесе көлік түрін өзгерту болған немесе болмаған кезде, аумағы арқылы жүк қозғалысы жасалатын уағдаласушы тараптың шегінен тыс жерде басталатын және аяқталатын толық маршруттың бір бөлігі ғана болып табылса, уағдаласушы тараптың аумағы арқылы транзитте деп есептеледі. Осындай сипаттағы қозғалыс осы бапта «транзиттік тасымалдар» ретінде айқындалады.
Шағымда ЕАЭО Шартының 72-бабында ЕАЭО-ға мүше барлық елдер үшін ортақ жанама салықтар алу қағидаттары белгіленгені көрсетілген. ЕАЭО Шартының осы бабының 1-тармағына сәйкес тауарлардың өзара саудасында жанама салықтарды өндіріп алу тауарларды экспорттау кезінде ҚҚС нөлдік ставкасын қолдануды және (немесе) акциздерді төлеуден босатуды, сондай-ақ импорт кезінде оларға жанама салықтар салуды көздейтін межелі ел қағидаты бойынша жүзеге асырылады.
Тауарлардың экспорты мен импорты кезінде жанама салықтарды алу және олардың төленуін бақылау тетігі ЕАЭО Шартына № 18 қосымшаға сәйкес тәртіппен жүзеге асырылады.
Тауарлардың экспорты мен импорты, жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету кезінде жанама салықтарды алу тәртібі мен олардың төленуін бақылау тетігі туралы хаттаманың II бөлімінің 3-тармағына сәйкес («18-хаттама» ЕАЭО туралы шартқа № 18 қосымша) (бұдан әрі - Жанама салықтарды өндіріп алу тәртібі туралы хаттама) тауарды бір мүше мемлекеттің салық төлеушісі басқа мүше мемлекеттің салық төлеушісіне өткізген жағдайда, (тасымалдау) Одақтан тыс жерде басталған және басқа мүше мемлекетте аяқталған жағдайда, аумағында тауар ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсімімен орналастырылатын мүше мемлекеттің аумағы тауарды өткізу орны болып танылады.
«M» компаниясы 25.12.2017 жылғы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 441 және 378-баптарын келтіреді, оған сәйкес Қазақстан Республикасы тауарларды өткізу орны болып танылады.
Осылайша, «М» компаниясы бұл жағдайда тасымалдау басталуы Қытай Халық Республикасы (ҚХР) болып табылатын тауарларға қатысты мұндай тауарларды тасымалдау Ресей Федерациясында аяқталды және тауарлар сатып алушыға Ресей контрагентінің ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсімінде (импорт 40) тауарларға арналған декларацияны беруі аяқталған соң берілді деп есептейді Ресей Федерациясының аумағы болып табылады
Шағымнан келіп шығатыны, ЕАЭО Кеден кодексінің 155-бабының 1 және 2-тармақшаларына сәйкес, кеден қоймасының кедендік рәсімі оған сәйкес мұндай тауарлар кедендік әкелу баждарын төлеусіз кеден қоймасында сақталатын шетелдік тауарларға қатысты қолданылады. тауарларды осы кедендік рәсімге орналастыру және оларды осындай кедендік рәсімге сәйкес пайдалану шарттары сақталған кезде салықтар, арнайы, демпингке қарсы, өтемақы баждары.
Кеден қоймасының кедендік рәсімімен орналастырылған тауарлар шетелдік тауарлар мәртебесін сақтайды.
ЕАЭО Кеден кодексінің 161-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес кеден қоймасының қолданылуы тауарларды шетелдік тауарларға қатысты қолданылатын кедендік рәсімдермен орналастырумен аяқталады. ЕАЭО Кеден кодексінің 161-бабы 1-тармағының 5) тармақшасына сәйкес кеден қоймасы кедендік рәсімінің қолданылуы, егер мұндай тауарлар тауарларды кедендік транзит кедендік рәсімімен орналастыру кезінде оларды кеден органы тауарларды шығарған ЕАЭО-ға мүше мемлекеттің аумағынан тасымалдау үшін осы кедендік рәсіммен орналастырылса, тауарларды кедендік транзит кедендік рәсімімен орналастырумен аяқталады қойма, ЕАЭО-ға мүше басқа мемлекеттің аумағына.
«M» компаниясы ЕАЭО Кеден кодексінің осыған ұқсас ережелері «Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» ҚР Кодексінің 235, 241-бабында 26.12.2017. № 123-VI ҚРЗ (бұдан әрі - Кедендік реттеу туралы кодекс), бұл ҚР ұлттық заңнамасында транзиттің кедендік рәсімінде тауарларды ЕАЭО елдеріне әкету мүмкіндігі туралы ережелердің бекітілгенін растайды.
Баяндалғанды ескере отырып, «M» компаниясы тауарларды тасымалдауды бастау кезінде ЕАЭО (ҚХР) шегінен тыс жерлерде тауарларды Қазақстан Республикасындағы кеден қоймасына аралық орналастыру (ЕАЭО-ға мүше елдер), кейіннен тауарларды ЕАЭО-ның (РФ) басқа мемлекетіне транзиттің кедендік рәсімінде әкету және тауарларды ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсімімен орналастыру Транзиттің, кеден қоймасының және ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсімдеріндегі тауарларға арналған декларациялар осы жеткізілімді растайтын құжаттар болып табылады.
Сондай-ақ, шағымда тексеру нәтижелері туралы хабарламада көрсетілген ҚҚС сомасы салықтық тексеру актісі бойынша ҚҚС сомасына сәйкес келмейтіні көрсетілген.
«М» компаниясының дәлелдерін тексеріп, МКО ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Кедендік реттеу туралы кодекстің 235-бабының 1-тармағына сәйкес, кеден қоймасының кедендік рәсімі шетелдік тауарларға қатысты қолданылатын кедендік рәсім болып табылса, оған сәйкес мұндай тауарлар кедендік әкелу баждарын төлеусіз кеден қоймасында сақталатын болса, тауарларды осы кедендік рәсімге орналастыру және оларды осындай кедендік рәсімге сәйкес пайдалану шарттары сақталған кезде салықтар, арнайы, демпингке қарсы, өтемақы баждары.
Кедендік реттеу туралы кодекстің 238-бабының 5-тармағымен кеден қоймасының кедендік рәсімімен орналастырылған тауарлардың барлығына немесе бір бөлігіне қатысты осы тауарларды иелену, пайдалану және (немесе) билік ету құқықтарын беруді көздейтін мәмілелер жасалуы мүмкін.
Кедендік реттеу туралы кодекстің 241-бабы 1-тармағының 7) тармақшасында осы Кодекстің 237-бабында көзделген кеден қоймасы кедендік рәсімінің қолданылу мерзімі өткенге дейін, осы кедендік рәсімнің қолданылуы тауарларды кедендік транзиттің кедендік рәсімімен орналастырумен аяқталады, егер мұндай тауарлар Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттің аумағынан тасымалдау үшін осы кедендік рәсіммен орналастырылса, Еуразиялық экономикалық одаққа мүше басқа мемлекеттің аумағына тауарларды кеден қоймасының кедендік рәсімімен орналастыру кезінде оларды шығаруды жүргізген кеден органы жүзеге асырады.
Шағымға қоса берілген құжаттарға сәйкес қаралатын жағдайда «M» компаниясы (Сатып алушы) «E» (Сатушы) компаниясымен (Қытай, Гонконг) 20.09.2023ж. және 27.09.2023ж. 50 029,31 кг ниобий құймалары және тантал құймалары 3 105,97 кг. - тауарларды сатып алуға арналған келісімшарттар (бұдан әрі - Келісімшарттар) жасалды. Осы Келісім-шарттардың 5.1-тармағы тауарларды жеткізу базисі Алматы қ., ҚР DAP кеден қоймасы (INCOTERMS 2010) болып табылады.
Инкотермс 2010-ға (INCOTERMS 2010) сәйкес DAP «Delivered at Place» (Межелі жерге жеткізу) тауар келісілген межелі жерде түсіруге дайын келген көлік құралында сатып алушының қарамағына берілген кезде сатушы жеткізуді жүзеге асыратынын білдіреді. Сатушы тауарды аталған жерге жеткізуге байланысты барлық тәуекелдерді көтереді.
Көрсетілген Келісім-шарттардың 5.5 және 5.6-тармақтарында Сатып алушы Өнімді алған күннен бастап үш жұмыс күні ішінде Сатушыға өнімді алу күні туралы факсимильді байланыс (электрондық пошта) арқылы хабарлама жіберетіні көзделген. Өнiмдi алу күнi көлiк құжаттарына сәйкес жүк тасымалдаушының өнiмдi Сатып алушыға берген күнi болып есептелсiн.
Өнiмге меншiк құқығы Алматы қаласының кеден қоймасы DAP шарттарында өнiмнiң жоғалу немесе зақымдану қаупi ауысқан сәтте Сатып алушыға ауысады.
Келiсiм-шарттардың 11.1-тармағында келiспеушiлiктердi талап қою тәртiбiмен реттеу мүмкiн болмаған жағдайда тараптар талап-арызды қарайтын елдiң соттылық ережелерiн қолдана отырып, сатушының орналасқан жерi Гонконгтың қолданылатын құқықтық-материалдық және іс жүргізу құқығы бойынша талап-арыз беруге құқылы деп белгiленген.
Салық кодексінің 190-бабы 3-тармағына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өту қажет. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы Қазақстан Республикасы Заңының 1-бабының 6-тармағына сәйкес 28.02.2007. (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы заң) бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 6-бабы 3-тармағының 1) тармақшасында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетілетіні көзделген, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайту және барлық операциялар мен оқиғаларды бухгалтерлік жазбаларда көрсету қамтамасыз етілуге тиіс.
Салық кодексінің 192-бабының 5-тармағында қорларды есепке алу халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылатыны белгіленген. Бұл ретте салық салу мақсатында қорлардың құны оны сатудың таза ықтимал бағасына дейін есептен шығару және сатудың таза ықтимал бағасының ұлғаюынан туындаған қорларды бұрын жүргізілген есептен шығаруға қатысты қалпына келтіру жолымен қорлар құнының өзгеруі ескерілмей айқындалады.
Халықаралық қаржылық есептілік стандартының (IAS) 2 «Қорлар» (бұдан әрі - ХҚЕС 2 «Қорлар») 8, 9-тармақтарында, мысалы, бөлшек сауда ұйымы сатып алған және қайта сатуға арналған тауарларды қоса алғанда, сатып алынған және қайта сатуға арналған тауарлар немесе жер және басқа да мүлік қорларға жататыны белгіленген қайта сатуға арналған. Қорлар екі шаманың ең азы бойынша бағалануға тиіс: өзіндік құны бойынша немесе сатудың таза мүмкін бағасы бойынша.
Бұл жағдайда сатып алынған тауарлар (ниобий, тантал құймалары) Компанияның бухгалтерлік есебінде 1330 «Тауарлар» шоты бойынша кірісте көрсетілген.
Бұл ретте «М» компаниясы «Ме» компаниясымен 30.10.2023ж. ол бойынша тасымалданған тауар кеден қоймасының кедендік рәсімімен орналастырылған кеден қоймасында тауарларды сақтау шарты жасалған.
19.05.1956 ж. Халықаралық жүк тасымалдау шарты туралы конвенцияға (бұдан әрі - Конвенция) сәйкес жүктерді халықаралық автомобильмен тасымалдаудың негізгі құжаты халықаралық тауар-көлік жүкқұжаты (бұдан әрі - CMR) болып табылады, оны жөнелтуші Конвенцияның шарттарына сәйкес толтырады, бланкіге осы үшін бөлінген нөмірленген бағандар мен жолдарға қатаң белгіленген мәліметтер енгізіледі.
Бұл жағдайда CMR тасымалдау құжаттарына сәйкес тиеу орны Гонконг Қытай болып табылады, жоғарыда көрсетілген тауарларды алушы «M» компаниясы болып табылады, түсіру орны Алматы қаласы, Қазақстан.
Баяндалғанды ескере отырып, өнiмге меншiк құқығы Алматы қаласының кеден қоймасына тауарларды жеткiзу кезiнде «M» компаниясына ауысатындықтан, сондай-ақ бухгалтерлiк есепте келiп түскен тауарлар кiрiске алынғандығын ескере отырып, жасалған Келiсiм-шарттар шеңберiнде сатып алынған тауарларды ҚХР-дан Қазақстан Республикасына тасымалдау (тасымалдау) кеден қоймасында Алматы қ., ҚР аяқталды.
Бұдан әрі, «М» компаниясы «П» компаниясымен (Ресей Федерациясы) 21.09.2023ж. және 26.10.2023ж. тауарларды сатуға (тантал, ниобий құймалары).
Жоғарыда көрсетілген келісімшарттардың 5.3-тармағында өнімді тиеп жөнелткеннен кейін «М» компаниясы үш жұмыс күні ішінде сатып алушыға жүргізілген тиеп жөнелту туралы хабарламаны және инвойс пен көлік жүкқұжатының көшірмесін факспен немесе электрондық пошта арқылы жіберетіні белгіленген. Келісімшарттардың 5.6-тармағында Өнімге меншік құқығы Өскемен қаласының FCA (INCOTERMS 2010) шарттарында Өнімді жоғалту немесе зақымдау қаупі ауысқан сәтте сатып алушыға ауысатыны көзделген.
Қосымша келісім 01.12.2023ж. 21.09.2023ж. келісім-шартқа Келісімшарттың 5.1-тармағы Өнімді жеткізу базисі Рязань қаласы, РФ DAP болып өзгертілді.
Көрсетілген келісімшарттарға сәйкес «М» компаниясы «П» компаниясының атына 18,8 мың кг ниобий құймалары сатылды, олар бойынша 06.12.2023ж. № 19, тауарларға ілеспе жүкқұжат (СНТ) 06.12.2023ж., ЭШФ 06.12.2023ж. 1 807,7 мың АҚШ доллары сомасына АҚШ ДОЛЛ. DAP жеткізу базисі Рязань қ., РФ. 21.09.2023ж. келісім-шарт бойынша валюталық түсімнің түсуі сомасы 166 526,0 мың рубльді немесе 844 287,2 мың теңгені құрайды.
Сондай-ақ, «М» компаниясы «П» компаниясының атына 3,1 мың кг тантал құймаларын сатты, олар бойынша 01.03.2024ж. № 1, 01.03.2024ж. ҰШЖ, 01.03.2024ж. халықаралық тауар-көлік жүкқұжаты (CMR), 01.03.2024ж. ЭШФ. 1 400,7 мың АҚШ доллары сомасына АҚШ ДОЛЛ. FCA жеткізу базисі Алматы қ., ҚР. 26.10.2023ж. келісім-шарт бойынша валюталық түсімнің түсуі сомасы 125 504,3 мың рубльді немесе 605 165,3 мың теңгені құрайды.
Тауарларды кеден қоймасынан тиеуге байланысты кеден қоймасының кедендік рәсімінің қолданылуы аяқталды және кедендік транзиттің кедендік рәсімімен орналастырылды, тауарларды алушы «П» компаниясы (Ресей, Калуга қаласы) болып табылады.
Салық кодексінің 369-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес Салық кодексінің 370-бабында көрсетілген салық салынбайтын айналымды қоспағанда, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша қосылған құн салығын (ҚҚС) төлеуші жасайтын айналым салық салынатын айналым болып табылады.
Салық кодексінің 372-бабының 1-тармағында тауарларды өткізу бойынша айналым, оның ішінде тауарды сатуды, тауарды тиеп-жөнелтуді қоса алғанда, тауарға меншік құқығын беруді, оның ішінде төлемді бөліп-бөліп төлеу және (немесе) басқа тауарларға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге, тауар экспортына айырбастау шартымен,
Салық кодексінің 370-бабы 2-тармағына сәйкес өткізу орны Қазақстан Республикасы болып табылмайтын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша айналым салық салынбайтын айналым болып табылады.
Салық кодексінің 378-бабында егер:
1) жеткізуші, алушы немесе үшінші тұлға тасымалдайтын (жіберетін) тауарлар бойынша - Қазақстан Республикасы тауарларды тасымалдаудың басталуы болып табылады;
2) тауар алушыға Қазақстан Республикасының аумағында - қалған жағдайларда беріледі.
Баяндалғанды ескере отырып, тауар сатып алушыға Алматы қаласының кеден қоймасынан жөнелтілгендіктен, Салық кодексінің 378-бабына сәйкес «П» компаниясының атына тауарларды өткізу орны Қазақстан Республикасы болып танылады.
Салық кодексінің 386-бабының 1-тармағында Салық кодексінің 394-бабында көзделген тауарларды өткізу бойынша айналымдарды қоспағанда, тауарларды экспортқа өткізу бойынша айналымға нөлдік ставка бойынша салық салынатыны белгіленген.
Еуразиялық экономикалық одақтың кеден заңнамасына және (немесе) Қазақстан Республикасының кеден заңнамасына сәйкес жүзеге асырылатын тауарларды Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағынан әкету тауарлардың экспорты болып табылады.
Жанама салықтарды алу тәртібі туралы хаттаманың 13.1-тармағында егер тауарлар бір мүше мемлекеттің салық төлеушісі мен екінші мүше мемлекеттің салық төлеушісі арасындағы шарт (келісімшарт) негізінде сатып алынса, жанама салықтарды төлеуді аумағына тауарлар импортталған мүше мемлекеттің салық төлеушісі - тауарлардың меншік иесі жүзеге асырады деп белгіленген.
Жанама салықтарды өндіріп алу тәртібі туралы хаттаманың 20-тармағына сәйкес салық төлеуші салық органына мүше мемлекеттің заңнамасында белгіленген нысан бойынша не аумағына тауарлар импортталған мүше мемлекеттің құзыретті органы бекіткен нысан бойынша, оның ішінде шарт бойынша тиісті салық декларациясын табыс етуге міндетті. (келісімшартқа), импортталған тауарларды есепке қабылдаған айдан кейінгі айдың 20-сынан кешіктірмей (лизинг шартында (келісімшартында) көзделген төлем мерзімін). Салық төлеуші салық декларациясымен бір мезгілде салық органына осы Хаттаманың 1) -8) тармақшаларында белгіленген құжаттарды табыс етеді.
Салық кодексінің 457-бабы 3-тармағына сәйкес тауарларды экспорттау кезінде оларды өткізу бойынша айналым жасалған күннен бастап күнтізбелік бір жүз сексен күн ішінде тауарларды әкелу және жанама салықтардың төленгені туралы өтініш Қазақстан Республикасының салық органына электрондық нысанда түспеген кезде, алыс-беріс шикізатын қайта өңдеу жөніндегі жұмыстарды орындаған жағдайда жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша қосылған құн салығын төлеуші, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасында көрсетілген, Салық кодексінің 425-бабында көзделген мерзімде Салық кодексінің 422-бабының 1-тармағында белгіленген ставка бойынша салық төлеуге міндетті.
Осы тармақта көрсетілген қосылған құн салығының сомаларын есептеуді уәкілетті орган айқындаған тәртіппен салық органы жүргізеді.
Баяндалғанның негізінде Салық кодексінің 378, 457, 422-баптарының нормаларын ескере отырып, салық салынатын айналымның ұлғаюы және ҚҚС есептеу 2023 жылғы 4-тоқсанға. және 2024 жылғы 1-тоқсан 175 453,1 мың теңге сомасында салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
Дәлелдерге қатысты «M» компаниясы салықтық тексеру актісі бойынша ҚҚС сомасының алшақтығы және тексеру нәтижелері туралы хабарлама бөлігінде мынаны көрсету қажет.
Салық кодексінің 159-бабы 1-тармағына сәйкес салық тексеруі аяқталғаннан кейін салық және бюджетке төленетін төлемдер сомасын есептеуге, залалдарды азайтуға, қосылған құн салығының асып кеткен сомасын қайтаруға расталмауға әкеп соғатын бұзушылықтар анықталған жағдайда және (немесе) резидент еместердің табыстарынан төлем көзінен ұсталған КТС (ЖТС), салық органы тексеру нәтижелері туралы хабарлама шығарады, ол Салық кодексінің 114 және 115-баптарына сәйкес белгіленген тәртіппен және мерзімде салық төлеушіге (салық агентіне) табыс етіледі.
Бұл жағдайда тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламада ҚҚС есептеу салықтық тексеру актісінде көрсетілген негіздер (себептер) бойынша, атап айтқанда «П» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша өткізу бойынша салық салынатын айналымның ұлғаюы есебінен жүргізілді.
Бұл ретте, 02.10.2024ж. тексеру нәтижелері бойынша есептелген ҚҚС сомасы 175 453,1 мың теңге сомасында жасалады, ол 2023 жылғы 4-тоқсандағы ҚҚС сомасынан тұрады. 2024 жылдың 1 тоқсанына 99 814,0 мың теңге мөлшерінде 75 639,0 мың теңге мөлшерінде.
Бұл ретте салықтық тексеру актісінің 2.14-тармағында қате жазылған, мысалы, басқа себептер бойынша қайтаруға жатпайтын ҚҚС сомасы 175 453,1 мың теңгені құрайды, яғни айырмашылық 0,02 мың теңгені құрайды, алайда бұл сома тексеру нәтижелері бойынша есептелген ҚҚС сомасының негізділігі мен мөлшеріне әсер еткен жоқ.
Осылайша, Салық кодексіне сәйкес анықталған бұзушылықтар бойынша шығарылған тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым жасалатындықтан, Компанияның көрсетілген бөлігіндегі «М» дәлелдері дұрыс емес болып табылады.
Салық кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
