Дау түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді (КТС), жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлемдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу және залалды азайту туралы Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламасына «Т» компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2018 жылдан бастап салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің дұрыс есептелуі мен уақтылы төленуі мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді. нәтижелері бойынша КТС, жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлемақыны есептеу және залалды азайту туралы хабарлама шығарылған 31.12.2021 ж.
«Т» компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Даулы салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеуге 25.12.2017 жылғы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің 272-бабының 2-тармағының талаптарын бұзу негіз болды. (Салық кодексі) «Т» серіктестігінің объектілеріндегі негізгі құралдарды жөндеуге жұмсалған шығындар ағымдағы кезеңнің шығыстары ретінде танылады және 2018-2021 жж. Осыған байланысты, салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізгі құралдарды жөндеуге жұмсалған шығыстар Салық кодексінің 272-бабының 2-тармағына сәйкес топтың (кіші топтың) теңгерімінің құнының өсуіне жатқызылған негізгі құралдарды жөндеуге жұмсалған шығыстар деп танылды және КТС 269,8 мың теңгеге азайтылды 46,3 мың теңге.
«Т» компаниясы салық органының бұл тұжырымдарымен келіспейді, өйткені электр энергиясына, электр энергиясын теңгерімдеуге және электр қуатының әзірлігін сақтау қызметіне шекті тарифтер Қазақстан Республикасы Энергетика министрінің 27.02.2015 жылғы бұйрығымен бекітілген Ережемен белгіленген. №147. Жоғарыда аталған нормативтiк құжаттарда энергия өндiрушi ұйымдардың жылу және электр энергиясын өндiру тарифiнiң өзiндiк құнына енгiзiлетiн «негiзгi құралдар құнының қымбаттауына әкеп соқпайтын күрделі жөндеулер» шығыс бабы көзделген.
Негізгі қорлар құнының өсуіне әкелмейтін күрделі жөндеулер - бұл жабдықтың сенімді, үнемді жұмысын қамтамасыз ете отырып, техникалық-экономикалық көрсеткіштерді олардың стандартты мәндеріне жеткізу мақсатындағы жөндеу. Сәйкесінше, шығындардың тарифтік сметасында ескерілген негізгі құралдар құнының өсуіне әкелмейтін күрделі жөндеуге кеткен шығындар бухгалтерлік есепте олар жүргізілген кезеңнің шығыстары ретінде танылады.
Өз шағымында «Т» компаниясы сонымен қатар бухгалтерлік есепте жөндеу шығындары негізгі құралдардың анықтамасына сәйкес келген жағдайда ғана капиталдандырылатынын, яғни «Т» компаниясының қолданыстағы активтің бастапқы есептелген стандартты көрсеткіштерінен (өндірістік қуаттардың қызмет ету мерзімінің ұлғаюы) асатын болашақ экономикалық пайда алу ықтималдығы жоғары екенін атап өтеді. Негізгі құралдар құнының ұлғаюына қосуға жататын күрделі жөндеу жұмыстары монополияға қарсы орган бекітетін «Т» компаниясының инвестициялық бағдарламасында ескеріледі.
Бұл ретте «Т» компаниясы өз шағымында, егер салық төлеуші бухгалтерлік есепте мұндай шығыстарды баланс құнының өсуіне жатқызса, салық салу мақсатында кейінгі шығыстар топтардың құн балансын ұлғайтатынын атап өтеді. Т компаниясы бухгалтерлік есепте бұл шығындар негізгі қорлардың баланстық құнын өсірмегенін атап өтеді.
Шағымда актіде көрсетілген жөндеуге жұмсалған шығындар өнімділікті арттыруға немесе пайдалану мерзімін ұзартуға әкелмейтіні, өйткені негізгі құралдардың жұмысқа жарамдылығын сақтау немесе жұмыс жағдайына келтіру жұмыстары жүргізілетіндіктен, олар капиталдандырылмай, ХҚЕС стандарттарында және «Т» серіктестігінің есеп саясатында көзделген ағымдағы кезең шығындарына есептен шығарылады.
«Т» компаниясы өз шағымында салықтық тексеру нәтижелері бойынша ағымдағы жөндеуге жұмсалған шығындарды күрделі жөндеуге жатқызу, бұл да шығынның азаюына әкеліп соқтырғандығы салық заңнамасы мен ХҚЕС нормаларын бұзатынын атап көрсетеді.
Сондай-ақ, «Т» компаниясы шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы КТС бөлімінде көрсетеді. Көрсетілген сомалар топтардың (кіші топтардың) құндық теңгерімінің ұлғаюына байланысты 595 947,2 мың теңге сомасына негізгі құралдар бойынша кейінгі шығыстар құрамына аударылсын, бұл 415,9 мың теңгеге артық, бұл залалдың кем көрсетілуіне және КТС 83,1 мың теңгенің есептелуіне әкеп соқты.
«Т» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 272-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес кейінгі шығыстар пайдалану, жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту, техникалық қызмет көрсету, жою жөніндегі шығыстар және олар бухгалтерлік есепте танылғаннан кейін мынадай активтерге қатысты туындаған басқа да шығыстар ретінде танылады: 1) негiзгi құралдар, оның iшiнде оларды пайдалануды уақытша тоқтата тұру кезеңiнде; 2) халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес салық төлеушінің бухгалтерлік есебінде есепке алынған және кірістер алуға бағытталған қызметте пайдалануға арналған негізгі құралдар, жылжымайтын мүлікке инвестициялар, материалдық емес және биологиялық активтер тіркелген активтер қатарына жатқызылмайды.
Кейінгі шығыстарға сондай-ақ пайдалану, жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту, техникалық қызмет көрсету бойынша шығыстар және мүліктік жалдау (жалдау) шарты бойынша алынған мүлікке қатысты басқа да шығындар кіреді.
Егер осы баптың 3 және 4-тармақтарында өзгеше көзделмесе, бухгалтерлік есепте негізгі құралдарға жатқызылған активтердің, осы Кодекстің 266-бабының 2-тармағының 14) тармақшасында көрсетілген активтердің баланстық құнының ұлғаюына жатқызылуға жататын кейінгі шығыстардың сомасы, сондай-ақ осы Кодекстің 26-бабының 2-тармағында көрсетілген кейінгі шығыстар:
1) актив түріне сәйкес топтың (кіші топтың) құндық балансын арттырады;
2) актив түріне сәйкес келетін топтың (кіші топтың) құндық балансы болмаған жағдайда, ол ағымдағы салық кезеңінің соңындағы актив түріне сәйкес келетін топтың (кіші топтың) құндық балансын қалыптастырады.
Осы тармақта көзделген кейінгі шығыстар, Салық кодексінің 268-бабының 13-тармағында көзделген жағдайды қоспағанда, олар бухгалтерлік есепте активтердің баланстық құнының өсуіне жатқызылған салық кезеңінде салық салу мақсатында танылады.
Салық кодексінің 271-бабына сәйкес негізгі құралдардың құны Салық кодексінде белгіленген тәртіппен және жағдайларда амортизациялық аударымдарды есептеу жолымен шегерімге жатады. Егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, әрбір кіші топ, топ бойынша амортизациялық аударымдар осы тармақта белгіленген шекті мөлшерлемелерден аспауға тиіс негізгі құралдар топтарының (кіші топтарының) құн баланстарын айқындау үшін салық тіркелімінде көрсетілген амортизациялық аударымдарды және салық кезеңінің соңындағы кіші топтың құн балансына, сондай-ақ осы тармақта белгіленген шекті мөлшерлемелерден аспауға тиіс тіркелген активтер бойынша кейінгі шығыстарды қолдану жолымен айқындалады.
Осылайша, Салық кодексінің нормаларына сәйкес негізгі құралдар бухгалтерлік есеп заңнамасының талаптарына сәйкес бухгалтерлік есепте есепке алынған активтер болып танылады. Бұл жағдайда амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы негізгі құралдардың құны шегерімдерге қосылады. Негізгі құралдардың 16 Халықаралық қаржылық есептілік стандартының (IAS) 7-тармағына (бұдан әрі – 16 ХҚЕС) сәйкес объектінің құны мына жағдайларда ғана актив ретінде тануға жататынын атап өткен жөн:
(а) баппен байланысты болашақ экономикалық пайданың ұйымға түсуі ықтимал;
(b) объектінің құны сенімді түрде өлшенуі мүмкін.
Жоғарыда көрсетілген тану принципіне сәйкес (16 IAS 7 тармағы) ұйым негізгі құралдар объектісінің баланстық құнында объектіге күнделікті қызмет көрсетуге кеткен шығындарды танымайды. Оның орнына, бұл шығындар пайда болған кезде пайда немесе залалда танылады. Ағымдағы техникалық қызмет көрсету шығындары ең алдымен еңбек және шығын материалдары болып табылады және шағын бөлшектердің құнын қамтуы мүмкін. Бұл шығындардың мақсаты көбінесе негізгі құралды «жөндеу және қызмет көрсету» ретінде сипатталады.
Кейбір негізгі құралдардың элементтері тұрақты ауыстыруды қажет етуі мүмкін. Мысалы, пеш белгілі бір сағаттық пайдаланудан кейін төсеніш төсеуді қажет етуі мүмкін, ал орындықтар немесе галереялар сияқты ұшақтың ішкі арматурасы фюзеляждың қызмет ету мерзімі ішінде бірнеше рет ауыстыруды қажет етуі мүмкін. Негізгі құралдарды, сондай-ақ, ғимараттың ішкі қалқаларын ауыстыру немесе бір реттік ауыстыру сияқты сирек негізде мерзімді ауыстыру мақсатында сатып алуға болады. 7-параграфта баяндалған тану принципіне сәйкес, ұйым негізгі құралдар объектісінің баланстық құнына, егер тану критерийлері орындалған болса, мұндай объектіні ішінара ауыстыруға жұмсалған шығындарды қосады. Бұл жағдайда ауыстырылған бөлшектердің баланстық құны осы стандарттың тануды тоқтату ережелеріне сәйкес жазылады.
Негізгі құралдың (мысалы, әуе кемесінің) үздіксіз жұмыс істеуінің шарты актив элементтерінің ауыстырылғанына қарамастан ақауларға жүйелі түрде ауқымды техникалық тексеру жүргізу болуы мүмкін. Әрбір негізгі тексеру жүргізілгенде, тану критерийлері орындалса, ілеспе шығындар активтің баланстық құнында ауыстыру шығындары ретінде танылады. Алдыңғы тексеру бойынша бұрын танылған шығындардың баланстық құнда қалған сомасы (нағыз нысаны бар бөліктерге қарағанда) тануды тоқтатуға жатады.
Бұл алдыңғы техникалық байқауға байланысты шығындар қарастырылып отырған мүлікті сатып алу немесе салу операциясының бөлігі ретінде бөлінген-бөлінбегеніне қарамастан орын алады. Қажет болған жағдайда болашақ ұқсас техникалық байқаудың сметалық құны қолданыстағы техникалық байқау құрамдас бөлігінің құнының көрсеткіші ретінде пайдаланылуы мүмкін, өйткені ол оны сатып алу немесе салу кезінде тиісті активтің баланстық құнына енгізілген. Осылайша, энергетикалық өнеркәсіп объектілерін тану кезінде 16 ХҚЕС талаптарын басшылыққа алу қажет.
Қазақстан Республикасы Энергетика министрінің 11.02.2015 жылғы бұйрығымен бекітілген «Электр станцияларының, жылу және электр желілерінің жабдықтарына, ғимараттары мен құрылыстарына техникалық қызмет көрсетуді және жөндеуді ұйымдастыру қағидаларының» 2-тармағының 1) және 8) тармақшалары ескерілсін. № 73 (бұдан әрі – № 73 Қағидалар) мынадай ұғымдар қолданылады: ағымдық жөндеулер – жабдықтың (қондырғының) қалыпты жұмысына кедергі келтіретін және жұмыс істеп тұрған жабдықта оларды жою мүмкін емес анықталған ақауларды жою мақсатында жүргізілетін жөндеу; күрделі жөндеу – жабдықтың кез келген бөліктерін, оның ішінде негізгілерін ауыстыру немесе қалпына келтіру, жөндеуден өткен бөлшектер мен жабдықты тұтастай тексеру және реттеу, тозған конструкциялар мен торап учаскелерін ауыстыру немесе қалпына келтіру немесе оларды неғұрлым берік және үнемдіге ауыстыру арқылы энергетикалық жабдықтың немесе желінің жұмысқа жарамдылығы мен қызмет ету мерзімін қалпына келтіру мақсатында жүргізілетін жоспарлы жөндеу.
Сондай-ақ, No73 Қағидалардың 9, 10 және 11-тармақтары электр станцияларының, жылу және электр желілерінің жабдықтарын, ғимараттары мен құрылыстарын жөндеуді ұйымдастыру тәртібін қарастырады.
Энергия өндіруші және энергия беруші ұйымдар өздерінің жабдықтарын, электр станцияларының ғимараттары мен құрылыстарын, жылу және электр желілерін жөндеуді жоспарлауды жүзеге асырады, ол мыналарды әзірлеуді қамтиды: ұйымның жабдықтарын, ғимараттары мен құрылыстарын жөндеудің бес жылға арналған перспективалық жоспары және жабдықтарды, ғимараттар мен құрылыстарды жөндеудің жылдық кестелері.
Электр станцияларының жабдықтарын, ғимараттары мен құрылыстарын, жылу және электр желілерін жөндеудің перспективалық жоспары қажет болған жағдайда жыл сайын нақты жағдайларды ескере отырып түзетіледі.
Электр станцияларының, жылу және электр желілерінің жабдықтарын, ғимараттары мен құрылыстарын жөндеудің жылдық кестесі объектілердің техникалық жай-күйін ескере отырып, перспективалық жоспардың негізінде әзірленеді және әрбір жеке объектіні жөндеуге шығарудың күнтізбелік уақытын, жөндеудің ұзақтығын және орындаушылар арасында бөлумен жоспарланған жұмыс көлемін белгілейді.
Айта кету керек, электр станцияларының, жылу және электр желілерінің жабдықтарына, ғимараттары мен құрылыстарына, жылу және электр желілеріне техникалық қызмет көрсету және жөндеу кезіндегі шығындарды жіктеу ережесіне сәйкес «Т» серіктестігінің бөлімшелерінде 11.07.2018 ж. Жабдықтың кез келген бөліктерін, соның ішінде негізгілерін ауыстыру немесе қалпына келтіру, жөнделген бөлшектер мен жабдықты тұтастай тексеру және реттеу, тозған құрылымдар мен желілік учаскелерді ауыстыру немесе қалпына келтіру немесе оларды неғұрлым ұзақ және үнемді құрылғылармен ауыстыру арқылы энергетикалық жабдықтың немесе желінің жұмысқа жарамдылығы мен ресурсын қалпына келтіру мақсатында жүргізілетін жөндеу күрделі жөндеу деп танылады.
Сонымен қатар, 6.3.4-тармаққа сәйкес. «Т» компаниясының есеп саясатының «Жөндеу жұмыстарының есебі және жіктелуі» Компания жөндеу түрлерін күрделі және ағымдағы жөндеуге бөледі. Сонымен қатар, күрделі жөндеу – бұл пайдалы қызмет мерзімін ұзартуға және/немесе бастапқы есептелген стандартты көрсеткіштердің өнімділігін арттыруға (объектінің жағдайын жақсарту) бағытталған жөндеу. Күрделі жөндеуге кеткен шығындар тиісті негізгі құралдың өзіндік құнында капиталдандырылады, ағымдағы жөндеуге кеткен шығындар ағымдағы кезең шығындарына жатқызылады.
Активтің маңызды құрамдас бөлігін алмастыратын күрделі жөндеуге жұмсалған шығындар негізгі құралдардың жеке құрамдас бөлігі ретінде капиталдандырылады және оның пайдалы қызмет ету мерзімі ішінде амортизацияланады. Бұл жағдайда ауыстырылған құрамдас бөліктерге қатысты баланстық құн, есептен шығарылатын құрамдас тану кезінде бөлек анықталғанына қарамастан есептен шығарылады. Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018-2021 жылдарға топтың (кіші топтың) баланстық құнының ұлғаюына жатқызылған негізгі құралдарды күрделі жөндеуге жұмсалған шығыстар негізгі құралдарды жөндеуге жұмсалған шығыстар деп танылды. Салық кодексінің 272-бабының 2-тармағына сәйкес.
Осылайша, салықтық тексеру актісінен «Т» серіктестігі жасалған шарттарға сәйкес: - № 13 қазандық қондырғысын күрделі жөндеу; - No7 турбоагрегатты күрделі жөндеу; - ст.8 турбоагрегатты және турбогенераторды күрделі жөндеу; - No5 турбоагрегаттың төмен қысымды цилиндрін жөндеу; - №7 турбоагрегаттың автоматтандыру және өлшеу жүйелерін күрделі жөндеу; - 2-кезеңдегі түтін құбырларын күрделі жөндеу, «Ғимараттар мен құрылыстардың құрылыс-монтаждау жұмыстары», «No4 ТГ жоғары қысымды құбырлардың бөліктерін ауыстыру» және т.б.
Бұл ретте, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Т» компаниясы таныған ағымдағы кезең шығындары 2 069 943,8 мың теңге сомасында орындалған құрылыс, монтаждау және жөндеу жұмыстары бойынша топтың (кіші топтың) баланстық құнының ұлғаюына жатқызылған негізгі құралдарды жөндеуге байланысты шығыстар ретінде қайта жіктелді сомасы 778 752,8 мың теңге 2018-2021 жж. жалпы сомасы 2 848 696,6 мың теңге:
- құрылыс-монтаждау және жөндеу жұмыстары 2 069 943,8 мың теңгеге, оның ішінде 2018 ж. – 465 066,8 мың теңге, 2019 ж. - 252 122,2 мың теңге, 2020 ж. – 485 299,9 мың теңге, 2021 ж. - 867 454,9 мың теңге; - тауарлы-материалдық қорлардың құны (құрамдас бөліктер, бұйымдар, конструкциялар, бөлшектер мен шығыс материалдары) 778 752,8 мың теңге сомасына, оның ішінде 2018 ж. – 310 259,8 мың теңге, 2019 ж. – 343 825,1 мың теңге, 2020 ж. – 124 667,9 мың теңге.
Салық кодексінің 272-бабының ережелерін ескере отырып, 1 507 020,2 мың теңге сомасындағы негізгі капиталға шығыстар шегерімдерден алынып тасталғанын, оның ішінде:
2018 – 581 494,9 мың теңге;
2019 – 301 274,8 мың теңге;
2020 – 236 783,4 мың теңге;
2021 – 387 467,1 мың теңге.
Осылайша, 31.01.2018 жылғы No D1830-190902-117190 келісім-шартқа сәйкес. «Т» серіктестігі мен «М» ТОО арасында жасалған «No13 қазандық агрегатын күрделі жөндеу», 2018 жылғы маусым-тамыз кезеңінде 3 ай ішінде орындалған жұмыстардың құны. 127 900,0 мың теңге сомасына құрылыс-монтаждау (жөндеу) жұмыстары жүргізілді, оларды орындау кезінде тапсырыс берушінің берген тауарлық-материалдық құндылықтары 157 521,8 мың теңгеге, жалпы сомасы 285 421,9 мың теңгеге, бұл объектінің құнының өсуіне әкеп соқтырды №1010.01.01 8), оның ішінде:
- ЭШФ No ЭШФ-050840003894-20180703-42314882 және 25.06.2018 ж. No 100 жұмысты аяқтау актілері бойынша. «№ 13 қазандық агрегатын күрделі жөндеу» аяқталған құрылыс-монтаждау (жөндеу) жұмыстарының құны оларды орындау кезінде тұтынушы берген 49 922,5 мың теңге сомасына пайдалану және (немесе) монтаждау жұмыстарының құны 49 922,5 мың теңге, оның ішінде № 1 лот 4-ке ауыстыру. 058,3 мың теңге;
- ЭШФ No ЭШФ-050840003894-20180731-56233962 және 2018 жылғы 26 шілдедегі No 134 жұмыстарды аяқтау актілері бойынша. «No13 қазандық агрегатының күрделі жөндеуі» аяқталған құрылыс-монтаждау (жөндеу) жұмыстарының құны оларды орындау кезінде тұтынушы берген 77 907,3 мың теңге сомасына монтаждау және (немесе) монтаждау жұмыстарының құны, оның ішінде № II-P14K сызбасын ауыстыру: 90/Б 23 891,2 мың теңге сомасында; қазандық аса қыздырғыш ПК-10П-2 III кезең, сызба No К-40390/Б, құны 21 685,6 мың теңге; түтін шығару білігі D20x2 сызба No П-80350А 2 бірлік сомасында жалпы құны 3 103,6 мың теңге; жұмыс дөңгелегі Д-20х2 сызбасы No Д-4406 2 бірлік сомасында жалпы құны 2 223,2 мың теңге;
- ЭШФ No ЭШФ-050840003894-20180911-35087191 және 29.08.2018 ж. No 178 жұмыстарды аяқтау актілері бойынша. «Қазандық қондырғыны күрделі жөндеу ст. № 13» орындалған құрылыс-монтаждау (жөндеу) жұмыстарының құны 36 343,8 мың теңге, оларды орындау кезінде тапсырыс беруші берген тауарлық-материалдық құндылықтарды 29 691,9 мың теңге сомасында, оның ішінде: оттықтың бастапқы ауа шүмегінің құны – 2000 теңге сомасына ПК-10.б 0,0 мың теңге; жалпы құны 1500,0 мың теңге ПК-10П-2 қазандық оттығына арналған қосалқы ауа шүмегi 2 дана көлемінде.
Бұл ретте, орындау барысында жүргізілген құрылыс-монтаж жұмыстары 2018 жылға арналған Орталық аймақ электр станцияларының негізгі жабдықтарын жөндеудің бекітілген кестесіне сәйкес жүргізілді. қазандық қондырғысының техникалық сипаттамасы бойынша жалпы құны 85 635,2 мың теңгені құрайтын I, II және III сатыдағы аса қыздырғыштар оның негізгі бөліктерінің бірі болып табылады.
Сол сияқты NoD1830-190902-117189 келісім-шарт бойынша 31.01.2018 ж. «М» ЖШС-мен «№14 қазандық агрегатына күрделі жөндеу» 2018 жылдың қыркүйек-қараша айларында 3 ай ішінде орындалған жұмыс құны. 113 566,3 мың теңге сомасына құрылыс-монтаждау (жөндеу) жұмыстары жүргізілді, оларды орындау кезінде тапсырыс беруші берген 139 777,0 мың теңгеге тауарлық-материалдық құндылықтарды пайдалану және (немесе) монтаждау, жалпы сомасы 253 343,3 мың теңгені құрайтын объектілер құнының өсуіне әкеп соқтырды №1040.00.00 9), оның ішінде:
- ЭШФ No ЭШФ-050840003894-20181008-56264092 және жұмыстың аяқталуы туралы 2018 жылғы 28 қыркүйектегі No 201 актілері бойынша. «№ 14 қазандық агрегатын күрделі жөндеу» аяқталған құрылыс-монтаждау (жөндеу) жұмыстарының құны оларды орындау кезінде тұтынушы берген 45 737 359,5 теңге сомасына пайдалану және (немесе) монтаждаумен 38 398,0 мың теңге сомасына, № 18 лоток құнына, оның ішінде № 12,5 теңгеге ауыстырылды 40 019,7 мың теңге;
- ЭШФ No ЭШФ-050840003894-20181031-36976937 және 26.10.2018 ж. No 250 жұмысты аяқтау актілері бойынша. «No14 қазандық қондырғысын күрделі жөндеу» аяқталған құрылыс-монтаждау (жөндеу) жұмыстарының құны 29 325,8 мың теңге, оларды орындау кезінде тұтынушы берген тауарлық-материалдық құндылықтар 10 731,1 мың теңге, оның ішінде: түтін эксплуатациялау P2002 ш. 551,8 мың теңге; жұмыс дөңгелегі Д-20х2 сызбасы Д-4406 құны 1 464,2 мың теңге;
- ЭШФ No ЭШФ-050840003894-20181130-43434716 және 2018 жылғы 29 қарашадағы No 287 жұмыстарды аяқтау актілері бойынша. «No 14 қазандық агрегатын күрделі жөндеу» аяқталған құрылыс-монтаждық (жөндеу) жұмыстарының құны оларды орындау кезінде тұтынушы берген 83 308,4 мың теңге сомасына тауарлық-материалдық құндылықтарды пайдалану және (немесе) монтаждау, оның ішінде № 83 308,4 мың теңгені құрайтын № II-К-14 лот 0390/Б 28 109,6 мың теңге сомасында; қазандықтың аса қыздырғышы ПК-10П-2 III кезең, сызба No К-40390/Б, құны 19 592,8 мың теңге; түтін шығару білігі D20x2 сызба No П-80350А құны 1 551,8 мың теңге; жалпы құны 1 500,0 мың теңге ПК-10П-2 қазандық оттықтары үшін бастапқы ауа шүмегі 2 дана көлемінде; жалпы құны 1500,0 мың теңге ПК-10П-2 қазандық оттығына арналған қосалқы ауа шүмегi 2 дана көлемінде.
Бұл ретте, орындау барысында жүргізілген құрылыс-монтаж жұмыстары 2018 жылға арналған Орталық аймақ электр станцияларының негізгі жабдықтарын жөндеудің бекітілген кестесіне сәйкес жүргізілді. қазандық қондырғысының техникалық сипаттамасы бойынша жалпы құны 87 721,9 мың теңгені құрайтын I, II және III сатыдағы аса қыздырғыштар оның негізгі бөліктерінің бірі болып табылады.
Сол сияқты, 2019-2021 жылдарға, алайда, Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармағына сәйкес, даулы салықтық тексеру актісі талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті нормаларын көрсете отырып, анықталған сәйкессіздіктерді егжей-тегжейлі сипаттайды.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде 2018-2021 жж. Техникалық сипаттамалары бойынша оның негізгі бөліктерінің бірі болып табылатын Орталық аймақтық электр станцияларының негізгі жабдықтарын жөндеудің бекітілген Кестелеріне сәйкес жүргізілді, сонымен қатар, объектінің техникалық сипаттамаларын арттыру кезінде жұмыс 3 ай және одан да көп айлар бойы жүргізілді, тиісінше, аудит нәтижелері бойынша негізгі құралдарды жөндеуге жұмсалған шығындар балансында ұлғайту құнына жатқызылады дейін) Салық кодексінің 272-бабының 2-тармағына сәйкес.
Көрсетілгендей, күрделі жөндеу деп объектілердің тозуына байланысты маңызды бөлшектері мен элементтерін қалпына келтіруге елеулі шығындарды талап ететін, негізгі қордың техникалық-экономикалық мүмкіндіктерін арттыруға бағытталған, келешекте экономикалық пайданың артуына әкелетін жұмыстарды орындауды айтады. Жоғарыда айтылғандардың негізінде, жоғарыда аталған объектілерді жөндеуге жұмсалған шығындар топтың (кіші топтың) құндық балансының ұлғаюына қосуға жататын және амортизациялық аударымдарды есептеу жолымен шегерімдерге қосуға жататын активтер ретінде тануға жатады.
Бұл ретте салықтық тексеру нәтижелері бойынша топтардың (кіші топтардың) негізгі құралдары құнының өсуіне байланысты амортизациялық аударымдардың сомасы ұлғайтылды:
- 2018 жыл – 193 831,6 мың теңге;
- 2019 жыл – 294 256,6 мың теңге;
- 2020 – 373 184,4 мың теңге;
- 2021 жыл – 479 987,1 мың теңге.
Айта кетейік, Салық кодексінің 299-бабына сәйкес кәсіпкерлік қызметтен залалдар мыналар деп танылады:
1) Салық кодексінің 241-бабында көзделген түзетулерді ескере отырып, шегерімдердің жылдық жиынтық кірістен асып кетуі;
2) кәсіпорынды мүліктік кешен ретінде сатудан залал. Қарастырылып отырған іс бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018-2021 жылдарға азайтылған шығын сомасы.
1 380 846,4 мың теңгені құрады және 2021 жылға салық салынатын кіріс анықталды. 126 173,8 мың теңге сомасына және КТС 25 269,9 мың теңгеге есептелді.
Осылайша, Салық кодексінің 272-бабының ережелерін ескере отырып, 2018 жылға негізгі капитал бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау. 2019 жылға 581 494,9 мың теңге сомасында. 2020 жылға 301 274,8 мың теңге сомасында. 236 783,4 мың теңге сомасында және 2021 жылға. 387 467,1 мың теңге сомасында және салықтық тексеру нәтижелері бойынша тиісті салық кезеңдері бойынша залалдың тиісінше азаюы және көрсетілген бөлігінде корпоративтік табыс салығының есептелуі негізделген. Арифметикалық қатеге қатысты айта кететін жайт, салықтық тексеру актісінен төмендегідей 301 586,8 мың теңге сомасында шығыстар шегерімдерден нақты алынып тасталды. Сонымен бірге, салық органының ақпараты бойынша 2019 ж топтардың (кіші топтардың) негізгі құралдарының құны 595 947,2 мың теңгенің орнына 595 531,4 мың теңгеге өсуге жатады немесе сәйкессіздік 415,8 мың теңгені құрады.
Бұл ретте амортизациялық аударымдар сомасы 240,4 мың теңгеге қысқартылуға жатады, оның ішінде:
- 2019 жылға 104,0 мың теңге сомасында;
- 2020 жылға 78,0 мың теңге сомасында;
- 2021 жылға 58,4 мың теңге сомасында.
Осылайша, арифметикалық қатенің нәтижесінде 2021 жылға есептелген КТС сомасы 35,1 мың теңге (415,8-240,4) *20%) негізсіз.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша 35,1 мың теңге корпоративтік табыс салығының есептелуі және 175,4 мың теңге сомасына залалдың азаюы бөлігінде тексеру нәтижелері туралы даулы хабарламаның күшін жою, қалған бөлігін өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.
