Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «О» компаниясының мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығының есептелуі бойынша жүргізілген тексеру нәтижелері туралы хабарламасына, мұнай секторы бойынша жұмыстарды орындаудан түсетін түсімдерді және мұнай секторы ұйымдарының (бұдан әрі – Өндірістік қызмет көрсетулер бойынша) түсімдерін қоспағанда, шағым түсті Қазақстан (ҚҚС).
Іс материалдарынан анықталғандай, салық органымен 01.01.2019 жылғы кезеңге салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы мен уақтылылығы мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізілді. 31.12.2021 жылға дейін, оның қорытындысы бойынша корпоративтік табыс салығы мен ҚҚС есептеу туралы хабарлама берілді.
«О» компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда салық органының шешімін бұзуды сұрайды.
Даулы салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз «О» компаниясы бухгалтерлік есепте ғимараттарды жөндеуге, трансформаторлық қосалқы станцияларды жабдықтауға, жоғары вольтты электр желілерін күрделі жөндеуге жұмсалған шығыстарға жатқызған, ал салық есебіне сәйкес олар жөндеуге жатқызылған шығындарға жатқызылған кейінгі шығыстарды шегерімдерден алып тастау болды. Осыған байланысты, тексеру нәтижелері бойынша күрделі жөндеуге кеткен шығыстар Салық кодексінің 272-бабының 2-тармағына сәйкес топтың (кіші топтың) балансы құнының ұлғаюына жатқызылған негізгі құралдарды жөндеуге жұмсалған шығыстар деп танылды және 2019 жылға КТС есептелді. 2020 жылға 44 216,2 мың теңге сомасында. 39 448,8 мың теңге сомасында және 2021 жылға. 66 088,3 мың теңге сомасында.
«О» серіктестігі салық органының бұл тұжырымдарымен келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша «О» серіктестігінің шегерімдерге тікелей жататын негізгі құралдарына ұзартылған ағымдағы жөндеуге жұмсалған шығыстар күрделі жөндеуге жұмсалған шығыстар ретінде негізгі құралдардың құнын арттыратын шығыстар ретінде танылып, қайта жіктелген. «О» компаниясы өз шағымында 2019-2021 жж. салық есебінде «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің 272-бабына сәйкес «күрделі шығындар» санатына жатпайтын объектілердің баланстық құнының ұлғаюы ретінде бухгалтерлік есепте сыныпталуға жатпайтын ұзартылған ағымдағы жөндеу жұмыстарын жүргізу кезіндегі ағымдағы шығыстар есебінде сараланатын жөндеу жұмыстарының шығындарына шегерімдер қолданылады (Салық кодексінің 512-бабы).
Сондай-ақ шағымда шығыстарды жіктеудегі айырмашылық салық органының терминология және салық міндеттемелерін анықтау үшін негіз ретінде монополияға қарсы заңнаманы қолдануымен негізделеді деп көрсетілген.
Бұл ретте, тарифтік сметаны бекіту кезінде немесе оны ағымдағы кезеңге орындау кезінде тарифтік сметада «күрделі жөндеу» шығындары ретінде жіктелгеніне қарамастан, тарифтің өзіндік құнында өндірістік шығындар ретінде танылған «О» компаниясының шығындарын нақты көрсететіні ескерілмейді «құнның өсуіне әкелмейтін» ақпаратты нақтылау.
«О» компаниясының 2019 жылға, сондай-ақ уәкілетті орган бекіткен 2020-2021 жылдарға арналған тарифтік сметасына сәйкес, сондай-ақ бухгалтерлік және салықтық есепте және тарифтік сметада шығындар ағымдағы шығыстарда көрсетіледі.
Сондай-ақ, «О» компаниясы шағымда ағымдағы, ұзартылған ағымдағы және күрделі жөндеулердің түсінігін және оларды орындау мерзімдерін көрсетеді.
«О» компаниясы өз шағымында 16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС-ының 12-тармағына сілтеме жасайды, тану принципіне сәйкес ұйым негізгі құралдың баланстық құнына техникалық қызмет көрсетуге және объектінің жоспарлы профилактикалық жөндеулеріне (ағымдағы, энергетикалық объектілер үшін ағымдағы, ұзартылған ағымдағы) шығындарды қоспайды, өйткені бұл қызмет оның қалыпты пайдалану мерзімін сақтауға бағытталған. Бұл шығындар пайда болған кезде пайда немесе залал құрамында танылады.
«О» серіктестігінің шағымында ұзартылған ағымдағы жөндеу жұмыстары (тарифтік сметада «негізгі құралдар құнының өсуіне әкелмейтін күрделі жөндеу» ретінде жіктелген және ағымдағы жөндеуден айырмашылығы біршама үлкен жұмыс көлеміне байланысты тарифтік сметаның шығындарында бөлінген, бірақ сонымен бірге бағдарламаның нормативтеріне сәйкес күрделі жөндеулер көрсетілген) көрсетілген ағымдағы шығындар ретінде.
«О» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
«Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 25.12.2017 жылғы 186 бабына сәйкес дәлелді шешім қабылдау үшін.
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі 2019-2021 жылдарға арналған корпоративтік табыс салығын есептеудің дұрыстығына тақырыптық тексеру тағайындады. Осы хатты орындау мақсатында Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті бұйрық негізінде «О» серіктестігіне тақырыптық аудит жүргізді, оның қорытындысы бойынша 16.01.2025 жылы тақырыптық аудиторлық акт жасалды.
No 51 (бұдан әрі – тақырыптық тексеру актісі 16.01.2025 ж. No 51). 16.01.2025 жылғы тақырыптық тексеру актісінен. №51.
Салық кодексінің 272-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес кейінгі шығыстар пайдалану, жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту, техникалық қызмет көрсету, жою жөніндегі шығыстар және олар бухгалтерлік есепте танылғаннан кейін мынадай активтерге қатысты туындаған басқа да шығыстар ретінде танылады:
1) негiзгi құралдар, оның iшiнде оларды пайдалануды уақытша тоқтата тұру кезеңiнде;
2) халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес салық төлеушінің бухгалтерлік есебінде есепке алынған және кірістер алуға бағытталған қызметте пайдалануға арналған негізгі құралдар, жылжымайтын мүлікке инвестициялар, материалдық емес және биологиялық активтер тіркелген активтер қатарына жатқызылмайды.
Кейінгі шығыстарға сондай-ақ пайдалану, жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту, техникалық қызмет көрсету бойынша шығыстар және мүліктік жалдау (жалдау) шарты бойынша алынған мүлікке қатысты басқа да шығындар кіреді. Егер осы баптың 3 және 4-тармақтарында өзгеше көзделмесе, бухгалтерлік есепте негізгі құралдарға жатқызылған активтердің, осы Кодекстің 266-бабының 2-тармағының 14) тармақшасында көрсетілген активтердің баланстық құнының ұлғаюына жатқызылуға жататын кейінгі шығыстардың сомасы, сондай-ақ осы Кодекстің 26-бабының 2-тармағында көрсетілген кейінгі шығыстар: 1) актив түріне сәйкес топтың (кіші топтың) құндық балансын арттырады;
2) актив түріне сәйкес келетін топтың (кіші топтың) құндық балансы болмаған жағдайда, ол ағымдағы салық кезеңінің соңындағы актив түріне сәйкес келетін топтың (кіші топтың) құндық балансын қалыптастырады.
Осы тармақта көзделген кейінгі шығыстар, осы Кодекстің 268-бабының 13-тармағында көзделген жағдайды қоспағанда, олар бухгалтерлік есепте активтердің баланстық құнының өсуіне жатқызылған салық кезеңінде салық салу мақсатында танылады.
Осылайша, Салық кодексінің нормаларына сәйкес негізгі құралдар бухгалтерлік есеп заңнамасының талаптарына сәйкес бухгалтерлік есепте есепке алынған активтер болып танылады. Бұл жағдайда амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы негізгі құралдардың құны шегерімдерге қосылады.
Сондай-ақ тақырыптық тексеру есебінде 16.01.2025 ж. № 51 негізгі құралдардың 16 ХҚЕС-ының 7-тармағына сәйкес объектінің құны мына жағдайда ғана актив ретінде тануға жатады:
(а) баппен байланысты болашақ экономикалық пайданың ұйымға түсуі ықтимал;
(b) объектінің құны сенімді түрде өлшенуі мүмкін.
Қаралып отырған жағдайда «О» компаниясы бухгалтерлік есепте ғимараттарды, трансформаторлық қосалқы станцияларды жабдықтауды, жоғары вольтты электр желілерін жөндеуге кеткен шығындарды 2019-2021 жылдарға арналған негізгі қор құнының өсуіне әкелмейтін күрделі жөндеу жұмыстарына жатқызды. 914 016,1 мың теңге сомасында, ал салықтық есепке сәйкес бұл сомалар кейінгі шығыстар ретінде шегерімдерге жатқызылады.
Бұл ретте, даулы аудит нәтижелері бойынша кейінгі шығыстардың жоғарыда аталған сомалары Салық кодексінің 272-бабының 2-тармағына сәйкес топтың (кіші топтың) балансы құнының ұлғаюына жатқызылған негізгі құралдарды жөндеуге арналған шығыстар деп танылды.
Тақырыптық аудит барысында 16.01.2025 ж. № 51 «О» компаниясының Мемлекеттік кірістер комитетіне салықтық тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы өтініштер берілді.
Бұл ретте «О» компаниясы келесі растаушы құжаттарды тапсырды: есеп саясаты, салықтық есеп саясаты, инвентарлық карточкалар, техникалық төлқұжаттар, есептен шығару актісі, өтініштер, бұйрықтар, жабдықты қабылдау актісі, ұзартылған ағымдағы жөндеу кестелері, қызмет көрсету жазбалары, ақаулар актісі, еңбек шарты, бухгалтерлік есеп деректері.
Осылайша, тақырыптық тексеру барысында 16.01.2025 ж. No 51 Шығындарды бухгалтерлік және салықтық есепте негізгі құралдар құнының өсуіне әкеп соқпайтын кейінгі шығыстар ретінде танудың негізділігі бойынша есептен шығару актілері бөлігінде келтірілген шығыстарға талдау жүргізілді. Айта кету керек, «О» компаниясы құрылымдық жағынан 22 электр желісі ауданынан және бір операциялық бөлімнен тұрады.
Тақырыптық аудит барысында 16.01.2025 ж. № 51 4312 бірлік негізгі құралдарды жөндеуге шығыстар белгіленген, оның ішінде: - 2109 жоғары вольтты әуе желілері; - 112 жоғары вольтты трансформаторлық қосалқы станция; - 317 ғимарат; - 1445 біріктірілген трансформаторлық қосалқы станция; - 19 жабдық; - 310 жерасты кабель желісі.
16.01.2025 жылғы тақырыптық тексеру актісінен. No 51 келесі жөндеу жұмыстары жүргізілгенін көрсетеді: монтаждау, бөлшектеу, арқандарды құрастыру; оқшаулағыштарды ауыстыру; тіректерді қорғау, бөлшектеу, орнату; трансформатор майын толтыру (құю); құстарды қорғау изоляторын орнату; сымдарды ауыстыру және қалпына келтіру; авариялық-қалпына келтіру жұмыстары; ғимарат шатырларын жөндеу; кірме жолды жөндеу; іргетастарды жөндеу; кірпіш қалау; қоршауларды орнату; ғимараттарды бояу; есікті орнату; еден төсеу; қабырғаларды сылау; күрделі трансформаторлық қосалқы станциялар үшін қоршауларды дайындау және орнату және т.б.
Сонымен бірге, тақырыптық салықтық тексеруге ұсынылған бастапқы құжаттар бойынша «О» компаниясы 938 563,4 мың теңге сомасында қайтарымды есепке алмастан, тауарлық-материалдық қорларды шығыс ретінде есептен шығарды, мұндағы негіз: - 630 505,9 мың теңге сомасына 2 851 есептен шығару актісіне кеңейтілген ағымдағы жөндеу жұмыстарының кестелері;
- желілердегі авариялар 572 есептен шығару актісі бойынша 45 131,5 мың теңге сомасында;
- 213 350,5 мың теңге сомасына 1 458 есептен шығару актісіне қосымша жабдық арматурасына қажеттілік туралы қызметтік жазба;
- 49575,5 мың теңге сомасына 658 есептен шығару актісі бойынша жабдықты жоспардан тыс жөндеу қажеттілігі.
Мынадай қорлар есептен шығарылды: станоктар, алинекс, анкерлер, анфапфтар, арматура, кеңейту цистерналары, битум, керме блоктары, болттар, роликтер, шүберектер, ажыратқыштар, шамдар, қысқа тұйықталуыштар, қысқыш корпустар және басқа керек-жарақтар.
Сонымен қатар тақырыптық тексеру актісімен 16.01.2025 ж. № 51 Салық кодексінің 242-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексінің 242-бабында және 243-263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салуға жататын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатқызылатынын көрсетеді.
Салық төлеушiнiң құрылысқа, негiзгi құралдарды сатып алуға жұмсаған шығыстары және басқа да күрделi шығыстары Салық кодексiнiң 265-276-баптарына сәйкес шегерiмге жатады.
Салық кодексінің 265-бабына сәйкес шегерімге жататындар:
1) Салық кодексінің 271-бабына сәйкес есептелген амортизациялық аударымдар;
2) Салық кодексінің 273-бабының 2 және 4-тармақтарына сәйкес салық кезеңінің соңына кіші топтың (топтың) құндық теңгерімі;
3) Салық кодексінің 272-бабына сәйкес кейінгі шығыстар.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісімен 16.01.2025 ж. No 51 Салық кодексінің 272-бабы 2-тармағының 1) тармақшасының ережелері кейінгі шығыстар бухгалтерлік есепте негізгі құралдарға жатқызылған активтердің баланстық құнының ұлғаюына жатқызылуға жататын дәрежені анықтауды талап етеді деген қорытындыға келді. Бұл ретте салық заңнамасында негізгі құралдарға жатқызылған активтердің баланстық құнының өсуіне жатқызылатын шығыстарды тану тәртібі белгіленбеген.
Сондай-ақ тақырыптық тексеру актісінде 16.01.2025 ж. No 51 Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес, егер Салық кодексінің 190-бабының 4-тармағында өзгеше көзделмесе, салықтық есепке алу бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді деп көрсетілген.
Бухгалтерлік есепті жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді. «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 1-бабының 11) тармақшасына сәйкес бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілікті жасаудың принциптері мен әдістерін белгілейтін құжат қаржылық есептілік стандарты болып табылады.
16 ХҚЕС-тың 7-тармағына сәйкес, негізгі құралдар объектісінің бастапқы құны мына жағдайларда ғана актив ретінде танылуы тиіс: (а) баппен байланысты болашақ экономикалық пайданың ұйымға түсуі ықтимал; (b) объектінің бастапқы құны сенімді түрде өлшенуі мүмкін. 16 ХҚЕС (IFRS) 12-тармағына сәйкес ұйым негізгі құралдар объектісінің баланстық құнына объектіге күнделікті қызмет көрсету бойынша шығындарды қоспайды. Ағымдағы техникалық қызмет көрсету шығындары негізінен жұмыс күші мен шығын материалдарынан тұрады, сонымен қатар шағын құрамдастардың құнын қамтуы мүмкін. Бұл шығындардың мақсаты көбінесе негізгі құралды «жөндеу және техникалық қызмет көрсету» ретінде сипатталады.
16 (IAS) ХҚЕС-тың 13-параграфы негізгі құралдар объектілерін мерзімді ауыстыру мақсатында да сатып алуға болатынын қарастырады. 16 (IAS) ХҚЕС-тың 7-тармағында баяндалған тану принципіне сәйкес, ұйым негізгі құралдар объектісінің баланстық құнына, егер тану критерийлері орындалған болса, мұндай объектіні ішінара ауыстыруға жұмсалған шығындарды қосады.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісімен 16.01.2025 ж. № 51, 16 ХҚЕС талаптарының негізінде жөндеу жұмыстарына арналған шығыстар, егер объектіні пайдаланудан болашақ экономикалық пайданың ұлғаюының дәлелі болса, объектіні күнделікті ұстауға жұмсалатын шығындар болып табылмайтын негізгі құралдардың капиталдандырылған кейінгі шығындары ретінде танылуы мүмкін екенін атап өтті.
Сонымен қатар, тақырыптық тексеру актісінен 16.01.2025 ж. No 51 Салық кодексінің 6-бабының 1-тармағына сүйене отырып, бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен реттелетін дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытындылаудың реттелген жүйесі болып табылады.
«О» серіктестігінің есеп саясаты 01.01.2015 жылы, салықтық есеп саясаты 19.11.2018 жылы бекітілді. 3.1.1-тармақ.
Есеп саясаты негізгі құралдар Қоғамның электр энергиясын беру және (немесе) тарату үшін пайдаланатын материалдық активтері болып табылатынын белгілейді; басқа компанияларға лизингке немесе әкімшілік мақсаттарға арналған және бір есептік кезеңнен астам (1 жылдан астам) пайдаланылуы күтілетін.
Есеп саясатының 3.1.10 тармағына сәйкес негізгі құралдар мақсатына қарай сыныптар мен топтарға бөлінеді: 1 топ «Жер»; 2 топ «Ғимараттар»; 3-топ «Құрылымдар»; 4-топ: «Электр тарату құрылғылары, электр беру желілері»; 5-топ «Электр машиналары мен жабдықтары»; 6-топ «Қызмет түрлері бойынша жұмыс машиналары мен жабдықтары (автомобиль көлігінен басқа)»; 7-топ «Өзге де машиналар мен жабдықтар (автокөліктен басқа)»; 8-топ «Компьютер және перифериялық құрылғылар»; 9-топ «Басқа топтарға жатпайтын негізгі құралдар»; 10-топ: «Басқа топтарға жатпайтын негізгі құралдар».
Есеп саясатының 3.1.63-тармағында негізгі құралдарға қатысты кейінгі шығындар осы шығындар негізгі құралды пайдаланудан түсетін экономикалық пайданы арттыратын шамада активтің баланстық құнында танылуы тиіс екенін белгілейді. Барлық басқа кейінгі шығындар олар туындаған кезеңдегі шығыстар ретінде танылуы тиіс.
Есеп саясатының 3.1.64 тармағына сәйкес, негізгі құралдарды пайдалану кезінде туындауы мүмкін шығындарға мыналар жатады:
- күрделі жөндеуге кеткен шығындар (негізгі қорларды капиталдандыру, қайта құру);
- негізгі қорлардың құрамдас бөліктерін ішінара ауыстыру шығындары;
- күрделі жөндеуге (негізгі қорлардың ұлғаюына әкеп соқпайтын), кеңейтілген және ағымдағы жөндеуге, ағымдағы жөндеуге және негізгі құралдарға техникалық қызмет көрсетуге арналған шығыстар (энергетика министрлігінің нормативтік құжаттарына сәйкес негізгі құралдарды бөлшектеуден алынған тауарлық-материалдық құндылықтарды ішінара пайдалануға рұқсат етіледі).
Есеп саясатының 3.1.65-тармағында капиталдандыруға немесе қымбат тұратын жөндеуге шығыстарды бөлу туралы қорытындыны жөндеуден өткен, реконструкцияланған (жаңғыртылған) активтерді қабылдау-тапсыру актісінде (А-5 нысаны) негізгі құралдарды қабылдау комиссиясы беретіні белгіленге.
Есеп саясатының 3.1.66-тармағына сәйкес негізгі құралдардың ұлғаюына әкеп соқпайтын күрделі жөндеуге, табиғи монополиялар саласындағы қызметке байланысты негізгі құралдар құнының өсуіне әкеп соқпайтын ағымдағы және ұзартылған ағымдағы жөндеуге және басқа да жөндеу-қалпына келтіру жұмыстарына бөлінген қаражат жыл сайынғы құнның келісілген сметасы негізінде айқындалады.
Есеп саясатының 3.1.67 – 3.1.70 тармақтарына сәйкес, негізгі құралдардың қызмет ету мерзімі ішінде активтің жұмыс жағдайын жақсартуға, негізгі құралдың бастапқы бағаланған стандартты тиімділік көрсеткіштерін (пайдалы қызмет ету мерзімі, өндірістік қуаттылық, пайдалану сапасы) арттыруға бағытталған шығындар туындауы мүмкін, бұл болашақ экономикалық пайданың артуына әкеледі. Мұндай шығындар негізгі қордың баланстық құнын арттырады.
Келесі критерийлер болашақ экономикалық пайданың өсуін көрсетеді:
- негізгі қорды түрлендіру, жаңғырту, қайта құру, оның бастапқы белгіленген пайдалану мерзімін, өндірістік қуаттылығын, пайдалану сапасын арттыру;
- шығарылатын өнімнің сапасын айтарлықтай жақсартуға қол жеткізу үшін жабдықты жетілдіру.
Есеп саясатының 3.1.71–3.1.72-тармақтары негізінде, активті пайдаланудан болатын болашақ экономикалық пайданың ұлғаюына әкелмейтін және негізгі құралдардың сапалық сипаттамаларын өзгертпейтін шығындар активтің баланстық құнын арттырмай, олар туындаған кезеңдегі шығындарға жатқызылады. Осылайша, ұзартылған және ағымдағы жөндеуге, ағымдағы жөндеуге, ғимараттар мен құрылыстарға, машиналар мен жабдықтарға, көлік құралдарына және т.б. пайдалануға, күтіп ұстауға және техникалық қызмет көрсетуге, объектінің техникалық жай-күйін сақтау және қолдау мақсатында жұмсалған шығындар олар пайда болған кезде ағымдағы шығыстар ретінде танылады.
Есеп саясатының 3.1.72-тармағында:
- ағымдық жөндеулер – жабдықтың (қондырғының) қалыпты жұмысына кедергі келтіретін және жұмыс істеп тұрған жабдықта оларды жою мүмкін емес анықталған ақауларды жою мақсатында жүргізілетін жөндеулер;
- ұзартылған ағымдағы жөндеулер – ағымдағы жөндеуден жұмыс көлемінің біршама үлкен болуымен ерекшеленетін жөндеулер, келесі күрделі жөндеуге дейін қалыпты жұмыс істей алмайтын бөлшектер мен агрегаттарды жөндеу және ауыстыру жүргізіледі;
техникалық қызмет көрсету – жабдықтың, ғимараттар мен құрылыстардың мақсаты бойынша пайдаланылған, жөндеуге шығарылмай сақталған және (немесе) тасымалданған кезде олардың жұмыс жағдайын және (немесе) жұмысқа жарамды жай-күйін қолдау жөніндегі іс-шаралар немесе іс-шаралар кешені.
Осылайша, Есеп саясатының ережелеріне сүйене отырып, негізгі құралдарға қатысты кейінгі шығыстар осы негізгі құралды пайдаланудан түсетін экономикалық пайданы арттыратын және мыналарға бағытталған шамада активтің баланстық құнында танылуы тиіс:
- негізгі қорды түрлендіру, жаңғырту, қайта құру, оның бастапқы белгіленген пайдалану мерзімін, өндірістік қуаттылығын, пайдалану сапасын арттыру;
- шығарылатын өнімнің сапасын айтарлықтай жақсартуға қол жеткізу үшін жабдықты жетілдіру.
Қоғамның салықтық есепке алу саясатының 7-тарауына сәйкес «О» Салық кодексінің 272-бабына сәйкес негізгі құралдар бойынша кейінгі шығыстарды ескереді. Кейінгі шығыстар негізгі құралдарды пайдалану, жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту, күтіп ұстау және жою кезіндегі нақты шығыстар ретінде танылады.
Кейінгі шығыстарға сондай-ақ пайдалану, жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту, техникалық қызмет көрсету бойынша шығыстар және мүліктік жалдау (жалдау) шарты бойынша алынған мүлікке қатысты басқа да шығындар кіреді.
Осы объектінің тиімділік көрсеткіштерін қалпына келтіру немесе қолдау үшін жүргізілген негізгі құралдарды пайдалануға, жөндеуге, күтіп ұстауға және күтіп ұстауға байланысты кейінгі шығыстар олар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады («О» компаниясының Есеп саясатының 3.1.71 - 3.1.73-тармақтарына сәйкес).
«О» компаниясының Есеп саясатына сәйкес бухгалтерлік есепте негізгі құралдардың баланстық құнының ұлғаюына, салықтық есепке жатқызылған өнімділікті, қолдану сапасын арттыруға (ұлғайтуға), пайдалы қызмет мерзімін ұлғайтуға байланысты кейінгі күрделі шығыстардың сомасы да топтың (кіші топтың) тиісті құн балансының ұлғаюына жатқызылады. Топтың (кіші топтың) құндық балансы болмаған жағдайда, мұндай шығыстар ағымдағы салық кезеңінің соңындағы актив түріне сәйкес келетін топтың (кіші топтың) құндық балансын құрайды. Объектінің техникалық жай-күйін сақтау және қолдау мақсатында жұмсалған негізгі құралдарды жөндеуге және пайдалануға жұмсалған шығындар бастапқы құнын өсірмейді, бірақ олар пайда болған кезде ағымдағы шығыстар ретінде танылады.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісімен 16.01.2025 ж. № 51 Салық есеп саясатының ережелеріне сүйене отырып, өнімділікті, қолдану сапасын арттыруға (ұлғайтуға), пайдалы қызмет мерзімін арттыруға байланысты және «О» компаниясының Есеп саясатына сәйкес бухгалтерлік есепте жатқызылған кейіннен күрделі шығыстардың сомасы (сондай-ақ салықтық есепке алу тобының ұлғаюына жатқызылған) негізгі құралдардың баланстық құнының ұлғаюына жатқызылады деп қорытындылады.
Одан әрі тақырыптық тексеру актісімен 16.01.2025 ж. No 51 Қазақстан Республикасы Энергетика министрінің 11.02.2015 жылғы No 73 бұйрығымен бекітілген Электр станцияларының, ғимараттары мен құрылыстарының, жылу және электр желілерінің жабдықтарына, ғимараттары мен құрылыстарына техникалық қызмет көрсетуді және жөндеуді ұйымдастыру қағидаларының (бұдан әрі – Қағидалар) 2-тармағына сәйкес:
- ағымдық жөндеулер – жабдықтың (қондырғының) қалыпты жұмысына кедергі келтіретін және жұмыс істеп тұрған жабдықта оларды жою мүмкін емес анықталған ақауларды жою мақсатында жүргізілетін жөндеулер;
- жөндеу – жабдықтардың, ғимараттар мен құрылыстардың жұмыс жағдайын және (немесе) жұмысқа жарамды жай-күйін қалпына келтіру және олардың құрамдас бөліктерінің ресурстарын қалпына келтіру жөніндегі іс-шаралар кешені;
- ұзартылған ағымдағы жөндеулер – ағымдағы жөндеуден жұмыс көлемінің біршама үлкен болуымен ерекшеленетін жөндеулер, келесі күрделі жөндеуге дейін қалыпты жұмыс істей алмайтын бөлшектер мен агрегаттарды жөндеу және ауыстыру жүргізіледі;
- күрделі жөндеулер – жабдықтың кез келген бөліктерін, оның ішінде негізгілерін ауыстыру немесе қалпына келтіру, жөнделген бөлшектер мен жабдықты тұтастай тексеру және реттеу, тозған конструкциялар мен желі учаскелерін ауыстыру немесе қалпына келтіру немесе оларды неғұрлым ұзақ және үнемді құрылғылармен ауыстыру арқылы энергетикалық жабдықтың немесе желінің жұмысқа қабілеттілігі мен қызмет ету мерзімін қалпына келтіру мақсатында жүргізілетін жоспарлы жөндеу; техникалық қызмет көрсету – жабдықтың, ғимараттар мен құрылыстардың мақсаты бойынша пайдаланылған, жөндеуге шығарылмай сақталған және (немесе) тасымалданған кезде олардың жұмыс жағдайын және (немесе) жұмысқа жарамды жай-күйін қолдау жөніндегі іс-шаралар немесе іс-шаралар кешені.
Қағидалардың 4-тармағы сондай-ақ энергия өндіруші және энергия беруші ұйымдар келесі жұмыстар кешенін ұйымдастыру және жүргізу жолымен электр және (немесе) жылу энергиясын өндіру және (немесе) беру үшін пайдаланылатын жабдықтардың, ғимараттар мен құрылыстардың тиісінше тиісті күйін тұрақты негізде қамтамасыз етуге міндетті екенін белгілейді:
1) электр станцияларының, жылу және электр желілерінің жабдықтарына, ғимараттары мен құрылыстарына техникалық қызмет көрсету;
2) электр станцияларының жабдықтарын, ғимараттары мен құрылыстарын, жылу және электр желілерін жөндеу.
Сонымен қатар, Қағидалардың 5-тармағына сәйкес техникалық қызмет көрсетудің кезеңділігі мен көлемін, сондай-ақ электр станцияларының, жылу және электр желілерінің жабдықтарына, ғимараттары мен құрылыстарына, жылу және электр желілеріне техникалық қызмет көрсету жөніндегі жұмыстардың құрамын өндірушінің пайдалану жөніндегі нұсқаулықтары мен жұмыстың нақты жағдайларын ескере отырып, энергия өндіруші және энергия беруші ұйымдар дербес белгілейді.
Қағидаларға 1-қосымшаның 1-тармағына сәйкес электр станцияларында жұмыс істеп тұрған жабдыққа техникалық қызмет көрсету оны ағымдағы жөндеуге шығаруды талап етпейтін тексеру, бақылау, майлау және реттеу жөніндегі іс-шаралар кешенін қамтиды. Қағидалардың 7 және 8-тармақтары техникалық қызмет көрсету жұмыстарын есепке алу техникалық қызмет көрсету журналдарын жүргізу жолымен, ал анықталған ақауларды есепке алу жеке журналда жүзеге асырылатыны белгіленген.
Қағидалардың 9-тармағына сәйкес энергия өндіруші және энергия беруші ұйымдар өздерінің жабдықтарын, электр станцияларының ғимараттары мен құрылыстарын, жылу және электр желілерін жөндеуді жоспарлауды жүзеге асырады, оған мыналарды дамыту кіреді:
1) ұйымның жабдықтарын, ғимараттары мен құрылыстарын жөндеудің бес жылға арналған перспективалық жоспары;
2) жабдықтарды, ғимараттар мен құрылыстарды жөндеудің жылдық кестелері. Ереженің 24-тармағына сәйкес күрделі жөндеу жұмыстары келесі кезеңдерде жүргізіледі: 1) темірбетон және металл тіректердегі әуе электр желілері – кемінде он жылда бір рет;
2) ағаш бөліктері бар тіректердегі әуе электр желілері – кемінде бес жылда бір рет;
3) трансформаторлық қосалқы станциялар, тарату пункттері және секциялық пункттер – кемінде он жылда бір рет.
Осылайша, Ереже жөндеуге кеткен шығындар негізгі құралдардың баланстық құнының өсуіне әкелетін шарттарды көздемейді.
Қаралып отырған іс бойынша тақырыптық тексеру актісінен 16.01.2025 ж. № 51 «О» компаниясының бухгалтерлік есепте жөндеуге жұмсалған сомасы 938 563,4 мың теңгені құрағанын көрсетеді, бұл ағымдағы шығыстар ретінде танылады және сәйкесінше негізгі құралдардың баланстық құнының өсімі болмаған. Бұл ретте, жоғарыда көрсетілген сомадан тақырыптық тексеру қорытындысы бойынша 16.01.2025 ж. № 51 16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС талаптарына сәйкес жөндеуге жұмсалған шығындардың құны негізгі құралдардың баланстық құнының 258 956,1 мың теңгеге өсуіне жатқызылады, оның ішінде:
- 2019 жылға – 60 482,6 мың теңге;
- 2020 жылға – 57 856,4 мың теңге;
- 2021 жылға – 140 617,1 мың теңге.
Осы уақытта,
1) ғимараттарды күрделі жөндеуге (ғимараттардың шатырларын, кіреберіс жолдарын, іргетастарын жөндеу, кірпіш қалау, қоршауларды орнату, ғимараттарды сырлау, есіктерді орнату, еден төсеу, қабырғаларды сылау) 57 571,7 мың теңге сомасында. Бұл шығыстар бухгалтерлік есепте I топтағы негізгі құралдарды күрделі жөндеуге арналған шығыстар ретінде танылады, оның ішінде:
- 2019 жылға – 18 204,7 мың теңге;
- 2020 жылға – 21 179,9 мың теңге; -
- 2021 жылға – 18 187,1 мың теңге.
2) күрделі трансформаторлық қосалқы станциялар үшін қоршауларды дайындау және орнату 89 532,6 мың теңге сомасында. Бұл шығыстар бухгалтерлік есепте II топтағы негізгі құралдарды ұзартылған және ағымдағы жөндеуге арналған шығыстар ретінде танылады, оның ішінде:
- 2019 жылға – 14 122,7 мың теңге;
- 2020 жылға – 11 711,8 мың теңге;
- 2021 жылға – 63 698,1 мың теңге.
Сонымен қатар тақырыптық тексеру актісімен 16.01.2025 ж. № 51 «О» компаниясы бұрын қоршауларды жеке негізгі құрал ретінде мойындамағанын және олар да күрделі трансформаторлық қосалқы станциялардың құрамына кірмейтінін көрсетеді.
16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС-ының 6-тармағына сәйкес бастапқы құн төленген ақша қаражатының немесе ақша қаражаттарының баламаларының сомасы немесе активті сатып алу немесе салу кезінде оны сатып алу үшін берілген басқа сыйақылардың әділ құны болып табылады. Осыған байланысты, құрылыс кезінде көрсетілген негізгі құралдар 16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС сәйкес бухгалтерлік есепте бастапқы құны бойынша тануға жатады.
Осыған байланысты тақырыптық аудиттің қорытындысы бойынша 16.01.2025 ж. No 51, Салық кодексінің 267-бабының 1-тармағына сәйкес күрделі трансформаторлық қосалқы станциялардың қоршаулары I сыныптау тобы бойынша есепке алынады және оларды дайындау мен орнатуға кеткен шығындар жаңадан салынған негізгі құралдың бастапқы құны ретінде танылады;
3) 111 851,8 мың теңге сомасына ағаш тіректерді темірбетон тіректерге ауыстыру. «О» компаниясының бұл шығыстары бухгалтерлік есепте IV топтағы негізгі құралдарды ұзартылған және ағымдағы жөндеуге арналған шығыстар ретінде танылады, оның ішінде: - 2019 жылға -28 155,1 мың теңге;
- 2020 жылға -24 964,8 мың теңге;
- 2021 жылға -58 731,9 мың теңге.
Сонымен қатар, Қағидалардың 2-тармағына сәйкес, желінің құрылымдары мен учаскелерін неғұрлым төзімділерімен ауыстыру арқылы жөндеу күрделі жөндеу деп танылады.
Осыған байланысты тақырыптық аудиттің қорытындысы бойынша 16.01.2025 ж. № 51 Ағаш тіректерді темірбетонға ауыстыруға арналған шығыстар негізгі қорлардың баланстық құнын арттыратын шығыстар ретінде танылады.
Сонымен қатар, көрсетілген шығындар негізгі қорларды пайдалану сапасын жақсартады және негізгі қорларды пайдалану мерзімін арттырады. Жоғарыда аталғандар «О» компаниясының Есеп саясатымен, салықтық есепке алу саясатымен және 16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС талаптарына сәйкес осындай шығыстарды негізгі құралдардың баланстық құнының өсуіне байланысты шығыстар ретінде тануға арналған талаптарға сәйкес келеді.
Жоғарыда көрсетілгендей, Салық кодексінің 271-бабының 1-тармағының негізінде тақырыптық тексеру барысында 16.01.2025 ж. № 51, жөндеу жұмыстарына жұмсалған шығыстар 258 956,1 мың теңге сомасына активтердің баланстық құнының өсуіне есепке жатқызылуға жатады, осыған байланысты негізгі құралдар бойынша шегерімдердің (амортизациялық аударымдар) сомасы 49 800,5 мың теңгеге ұлғайтылды, оның ішінде: - 2019 жылға -7 456,0 мың теңге;
- 2020 жылға -13 533,1 мың теңге;
- 2021 жылға -28 811,4 мың теңге.
Осылайша, тақырыптық аудиттің қорытындысы бойынша 16.01.2025 ж. № 51 даулы аудит нәтижелерін кейінгі шығыстарды 209 091,3 мың теңгеге қысқарту бөлігінде растады, оның ішінде:
- 2019 жылға – 53 026,6 мың теңге;
- 2020 жылға – 44 323,2 мың теңге;
- 2021 жылға -111 741,5 мың теңге.
Сонымен қатар, тақырыптық тексеру қорытындысы бойынша 16.01.2025 ж. № 51 Жөндеу шығындары (оқшаулағыштарды монтаждау, демонтаждау, құрастыру; оқшаулағыштарды ауыстыру; қорғау, демонтаждау, тіректерді құрастыру; трансформатор майын толтыру (толтыру); құс өткізбейтін оқшаулағышты орнату; сымдарды ауыстыру және қалпына келтіру; авариялық жөндеу жұмыстары) Кодекстің 2-бабының 2-тармағының баланстық топтарына сәйкес ұлғайтуға жатпайды жалпы сомасы 679 607,3 мың теңге (938 563,4 – 258 956,1), оның ішінде:
- 2019 жылға -216 945,7 мың теңге;
- 2020 жылға -190 183,0 мың теңге;
- 2021 жылға -272 478,6 мың теңге.
Айта кету керек, даулы салық тексеруінің қорытындысы бойынша 13.06.2023 ж. 748 767,2 мың теңге сомасында негізгі капиталға № 104 шығыстар шегерімдерден нақты алынып тасталды:
1) Салық кодексінің 272-бабының 2-тармағына сәйкес шегерімдерге жатқызылған негізгі құралдар бойынша кейінгі шығыстарды 914 016,1 мың теңге сомасына азайту, оның ішінде:
- 2019 жылға -270 126,6 мың теңге;
- 2020 жылға -240 002,8 мың теңге;
- 2021 жылға -403 886,7 мың теңге.
2) амортизациялық аударымдар сомасының ұлғаюы 165 248,9 мың теңге сомасында, оның ішінде:
- 2019 жылға -49045,2 мың теңге;
- 2020 жылға -42 759,3 мың теңге;
- 2021 жылға -73 444,4 мың теңге.
Осылайша, тақырыптық аудиттің қорытындысы бойынша 16.01.2025 ж. № 51 Кейінгі шығыстарды 539 675,9 мың теңгеге (748 767,2 – 209 091,3) қысқарту бөлігінде даулы аудит нәтижелері расталмады, оның ішінде:
- 2019 жылға -168 054,6 мың теңге;
- 2020 жылға -152 920,6 мың теңге;
- 2021 жылға -218 700,7 мың теңге.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, тақырыптық аудиттің қорытындысы бойынша 16.01.2025 ж. No 51 2019-2021 жылдарға кейінгі шығыстарды қысқарту. 539 675,9 мың теңге сомасында және 13.06.2023 жылғы даулы салықтық тексеру нәтижелері бойынша 107 935,1 мың теңге сомасында корпоративтік салықтың тиісті есептеуі анықталды. No104 негізсіз деп танылды.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша 107 935,1 мың теңге корпоративтік табыс салығын есептеу бөлігінде тексеру нәтижелері туралы даулы хабарламаның күшін жою, қалғанын өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.
