Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) КТС есептеудің аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментін (бұдан әрі – Мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «К» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан келіп шығатыны, Мемлекеттік кірістер органы 13.08.2020 жылдан бастап салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің дұрыс есептелуі мен уақтылы төленуі мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді. 31.12.2022ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан түсетін 88 542,5 мың теңге сомасындағы түсімдерді және 21 347,7 мың теңге сомасындағы өсімпұлды, Республика аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды Қазақстан. (ҚҚС) 44 051,0 мың теңге сомасында және өсімпұл 8 715,6 мың теңге, азайтылған шығын сомасы туралы 49 852,8 мың теңге.
«К» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы (Салық кодексі) Қазақстан Республикасының 25.12.2017 жылғы Кодексінің 190, 242, 400-баптарының бұзылуы шағым жасалған салық сомасын есептеу үшін негіз болып табылады. «Т» Компаниясымен, «А» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімге жатқызылды.
Салық органының осы қорытындысымен «К» Компаниясы салық тексеруінің нәтижелері бойынша шығыстар мен ҚҚС «Т» Компаниясымен, «А» Компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша шегерімнен негізсіз алып тасталғандықтан келіспейді.
Шағымда «К» Компаниясы «Т» Компаниясының жеткізушісі бойынша, тауарларды сатып алу, оның бар-жоғы бойынша 2019 жылдың соңына талдау келтірілмегенін атап көрсетеді. және 2020 ж. басы «Т» Компаниясын қайта ұйымдастыру 2022 жылғы 4-тоқсанда жүргізілгендігіне де баға берілмеген, ал «К» Компаниясы мен «Т» Компаниясы арасында өзара есеп айырысу 2020 жылғы 3-тоқсанда жасалған. Осыған байланысты, салық органының «Т» Компаниясы контрагентін қайта ұйымдастыруға сілтемесі және мәміленің жалған екендігі туралы қорытынды дәрменсіз.
Бұдан басқа, «К» Компаниясы шағымда тауарды беру фактісінің расталмауы (болмауы) бөлігінде көрсетеді. Шарттың 4.1-тармағында тараптардың уәкілетті өкілдері Сатушының қоймасындағы Тауарға жүкқұжатқа қол қойған сәттен бастап Тауарға меншік құқығының Сатушыдан Сатып алушыға ауысуы туралы нақты көрсетілген.
Сондай-ақ, «К» Компаниясы шағымында «Т» Компаниясынан сатып алынған битум Н тас карьері мекен-жайындағы битум-қоймада сақталғанын, ол сол жерде қалып, кейіннен басқа контрагентке сатылғанын атап көрсетеді. Тауар сақтау қоймасынан тас карьердің Н аумағынан ешқайда әкетілмегендіктен, тек меншік иесі ғана ауыстырылғандықтан, тауар-көлік жүкқұжаттары мен жол парақтары жазылмаған және тексеруге ұсынылмаған.
Шағымда «К» Компаниясы 14.02.2024ж. «К» Компаниясы «Т» Компаниясымен өзара есеп айырысуды растады. Қарсы тексеру актісінде кәсіпорынның сенімді болып табылатыны, 100-ден астам адамды жұмыспен қамтамасыз ететіні және салықтар уақтылы төленетіні көрсетілген.
Шағымда «К» Компаниясы тауар-материалдық қорлар (ТМҚ) ешқайда тасымалданбағандықтан және тауарды қойма бойынша «К» Компаниясынан «Т» Компаниясының қоймасына ауыстыру ғана орын алғандығын атап көрсетеді. Салықтық тексеру актісінде «Т» Компаниясының қоймасындағы және кейіннен өткізілген материалдық қорлардың қалдықтары бойынша мәліметтер жоқ.
Шағымда «К» Компаниясы «А» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша тауарды, өзара есеп айырысудың басындағы және аяғындағы тауардың қалдықтарын, тауарлар санын сатып алу бойынша талдау жүргізілмегенін, «А» Компаниясының қайта ұйымдастырылуына байланысты мәміленің күмәндылығына сілтеме жасаумен ғана шектелетінін атап көрсетеді.
Бұдан басқа, «К» Компаниясы шағымда сот шешімінен «А» Компаниясы қайта ұйымдастыру 2023 жылы жүргізілгенін, ал «К» Компаниясымен өзара қарым-қатынас 2020-2021 жылдары орын алғанын көрсетеді. және «К» Компаниясымен қаржы-шаруашылық операциялар кезінде «А» Компаниясы ҚҚС бойынша тіркеу есебінде тұрған.
«К» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 242-бабы 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын кірісті айқындау кезінде, Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, шегерімге жатады кодекспен.
Шегерiмдердi салық төлеушi iс жүзiнде жүргiзiлген шығыстар бойынша оның табыс алуға бағытталған қызметiне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргiзедi.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Егер осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оларды тану күнін қоса алғанда, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсаттары үшін ескеріледі.
Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағына сәйкес ҚҚС сомасы, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызатын, алынған тауарлар, жұмыстар мен қызметтер үшін төленуге тиіс ҚҚС сомасы, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын көрсету қажет.
Бұл ретте барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 412-бабы 12-тармағына сәйкес шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілетті қызметкердің қолымен расталуы мүмкін. Бұл ретте бұйрықтың көшірмесі тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушылардың көзбен шолып танысуы үшін қолжетімді болуға тиіс.
Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы заң) сәйкес оны жүргізу міндеті жүктелген тұлғалар үшін - бухгалтерлік құжаттаманы; тексерудің стандартты файлы - осы файлды ерікті түрде ұсынатын тұлғалар үшін; осы баптың 4-тармағында көрсетілген адамдар үшін - бастапқы есепке алу құжаттары; салық нысандары; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз, сондай-ақ электрондық тасығыштардағы бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуы тиіс, онда басқалармен қатар операцияны жасауға (оқиғаны растауға) жауапты тұлғалардың лауазымдарының атауларын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оны (оны) ресімдеудің дұрыстығы көзделген.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстар кіріс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы, сондай-ақ басшы және бас бухгалтер немесе салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталуы тиіс болған жағдайда, ҚҚС бойынша шегерімге және есепке жатқызылуға жатады. Бұл ретте, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Қаралатын жағдайда салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Т» Компаниясымен, «А» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімнен шығарылады.
1. «Т» Компаниясына қатысты.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылға 120 955,4 сомасында тауарларды (қиыршық тас, битум, транспортерлік лента, болат шарлар, 0-80 фракция қоспасы, 0-10 С7 фракция қоспасы, 10-20 (бастапқы) қиыршық тас, 0-40 С5. фракция қоспасы) сатып алу бойынша «Т» Компаниясымен өзара есеп айырысу шығыстары шегерімнен шығарылды мың теңге.
Төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
ҚР БСАЖ сәйкес «Т» Компаниясының басшысы М.Т.Е.
Құрылтайшы 24.10.2019 жылдан бастап. 24.05.2020ж. дейін. Т.М.К., 03.08.2020ж. 17.05.2021ж. дейін. «Д» Компаниясы.
Негізгі қызмет түрі: жұмсақ шатыр және су оқшаулағыш материалдар өндірісі 50%, жұмсақ шатыр және су оқшаулағыш материалдар өндірісі 25%, көлік-экспедициялық қызметтер 25%.
«Т» Компаниясы 24.09.2020 жылғы «Азаматтарға арналған мемлекеттік корпорация» КЕАҚ бұйрығының заңсыз (жарамсыз) деп танылуына және күшін жоюына байланысты 24.09.2020 жылғы ҚҚС бойынша есептен шығарылды. «Р» Компаниясына қосылу жолымен «Т» Компаниясын мемлекеттік тіркелімнен шығару туралы.
СЕӨС АЖ сәйкес:
- көлік құралдары салығы, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (н. 700.00) 2020ж. ұсынылмаған;
- 2020 жылға КТС бойынша декларация (н. нөлдік мәндермен ұсынылған;
- 2020 жылдың 3 тоқсанына жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (ф.200.00). нөлдік мәндермен ұсынылған, 1 жалдамалы қызметкер көрсетілген;
- ҚҚС жөніндегі 2020 жылғы 3-тоқсандағы декларацияға сәйкес. салық салынатын айналым сомасы - 1 264 540,9 мың теңге, барлық сатып алу - 1 264 540,9 мың теңге, есептеуге ҚҚС 0 теңге.
Тиісінше «Т» Компаниясының мүлкі мен көлік құралдары жоқ.
2020 жылға салықтық жүктеме коэффициенті - 0% (ЖҚТ - 0 мың теңге, салық есептелген 6 645,0 мың теңге).
ҚР БСАЖ тіркеу деректеріне сәйкес «Т» Компаниясы 09.11.2022ж. 28.11.2022ж. 29.05.2023ж. FC Компаниясына қосылды.
«Т» Компаниясы заңсыз (жарамсыз) деп танылуына және «Азаматтарға арналған мемлекеттік корпорация» КЕАҚ 24.09.2020 жылғы бұйрығының күшін жоюына байланысты 24.09.2020 жылғы ҚҚС бойынша есептен шығарылды. «Р» Компаниясына қосылу жолымен «Т» Компаниясын мемлекеттік тіркелімнен шығару туралы.
31.08.2020ж., 04.09.2020 ж., 10.09.2020ж., 14.09.2020ж., 16.09.2020ж. осы кәсіпорын директорының орынбасары Е.Т.Б.
Бұл ретте, ЭШФ-да 07.09.2020ж., 17.09.2020ж. және 21.09.2020ж. «ЭШФ жазып берген адамның аты-жөні» жолында Д.Г.Н.
Жоғарыда атап өтілгендей, жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияның деректеріне сәйкес (ф.200.00) 2020 жылғы 3-тоқсанда. қызметкерлердің саны есептелген және төленген табыстары көрсетілмей 1 адамды құрайды.
Осылайша, жеке тұлғалар Е.Т.Б. мен Д.Г.Н. «Т» Компаниясының қызметкерлері болып табылмады, тиісінше жоғарыда көрсетілген қорларды тарапқа босатуға арналған жүкқұжаттар және ЭШФ Бухгалтерлік есеп және салық заңнамасы туралы заңның талаптарын бұза отырып жазып берілді.
Сондай-ақ, салықтық тексеру барысында 16.11.2023ж. 01.01.2020-31.12.2020 жылдар кезеңінде өзара есеп айырысуды растау бойынша үстеме тексеру жүргізуге. «F» Компаниясының құқықтық мирасқоры болып табылатын «M» Компаниясының құқықтық мирасқоры болып табылатын «FC» Компаниясының өнім берушісі бойынша, ол өз кезегінде «Т» Компаниясының құқықтық мирасқоры болып табылады. «Т» Компаниясы «К» Компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асырды.
«FC» Компаниясы заңды мекен-жайы бойынша тіркелді: А қаласы, Республика даңғылы, 5/1 пәтер (кеңсе) 33. Сұрау салу орналасқан жері бойынша болмауына байланысты тоқтатылды. Салық төлеушінің нақты орналасқан жерін анықтау үшін 09.11.2023ж. салықтық тексеру актісі жүргізілді, оның барысында «FC» Компаниясының заңды мекенжайы бойынша жоқ екені анықталды.
Басшы мен құрылтайшының тұрғылықты жері бойынша хат жіберілді, жауап берілмеді. Сондай-ақ, мемлекеттік кірістер органына көмек көрсету және Экономикалық тергеу департаментіне «FC» Компаниясының басшысы Н.В.
«FC» Компаниясының СЕӨС АЖ сәйкес ҚҚС төлеуші ретінде 03.08.2020ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды 02.09.2020ж. Негізгі қызмет түрі: басқа топтамаларға енгізілмеген өзге де құрылыс-монтаж жұмыстары.
Қаралып отырған жағдайда, «К» Компаниясы (Сатып алушы) мен «Т» Компаниясы (Сатушы) арасында 20.08.2020ж., 31.08.2020ж. және оларға сәйкес Сатушы тауарды меншiкке беруге, ал Сатып алушы тауарды қабылдауға және төлеуге мiндеттенетiн 01.09.2020 жылдан бастап (100/130 БНД тауар-материалдық қорлары мен битумы).
Шарттың 1.2-тармағында көрсетілгендей, тауарды атауы мен саны бойынша беру Сатып алушының өтінімдері негізінде жүзеге асырылады.
Шарттың 2.2-тармағында сондай-ақ Сатып алушының өтінімдері негізінде Сатушы тауарды қоймадан тиеп жөнелтетіні белгіленген.
Бұл ретте 5.1-тармақпен. Сатып алушы Сатушыға тауарға (жазбаша немесе электрондық поштаға) өтінім жіберуге міндетті.
2.2-тармағымен атап өту қажет. 31.08.2020ж. шарт. Тауарды (битум 100/130) Сатушы мына мекен-жайда орналасқан қоймадан жөнелтеді: Октябрь ауданы, Н тас карьері және 14.11.2023ж. Мемлекеттік кірістер органы сауалға ұсынған «К» Компаниясының директоры Б.Д. «Жүкқұжат бойынша материалдар (31.08.2020ж., 04.09.2020ж., 10.09.2020ж., 14.09.2020ж., 16.09.2020ж.) «Т» Компаниясында «KD» Компаниясының аумағында мына мекенжай бойынша сақтауда болғаны анықталды: Ырау ауданы, Н тас карьері. «К» Компаниясы материалдарды сатып алғаннан кейін оны одан әрі сатқанға дейін сол жерде сақтауда қалды. Материал тас карьердің Н аумағынан шығарылмаған, тек меншік иесі ғана ауыстырылған, тауар-көлік жүкқұжаттары мен жол парақтары жазылмаған.
Сондай-ақ «К» Компаниясы директорының 21.11.2023ж. «К» Компаниясы «Т» Компаниясынан сатып алған «Битум» Н тас карьері мекен-жайындағы битум қоймасында сақталған, ол әкетілмеген, сол жерде қалып, кейіннен басқа қарсы агентке сатылған.
Бұдан басқа, тексерілетін кезеңде «K» Компаниясының негізгі жеткізушісі және сатып алушысы «KD» Компаниясы болып табылатынын көрсету қажет.
Салық тексеруі барысында 05.02.2024ж. Компаниздің «KD» контрагенті бойынша қарсы тексеру жүргізуге. 15.02.2024ж. 01.01.2020 ж. бастап кезең үшін 31.12.2022ж. дейін «KD» Компаниясы мен «K» Компаниясы арасында 31.08.2020ж. сатып алу-сату шарты жасалды. тауарды жеткізуге.
«KD» Компаниясы жол құрылысы және автожолдарды жөндеу үшін өнім өндіруші болып табылады және қиыршық тас бетон бұйымдарының негізгі компоненті болып табылады.
«К» Компаниясы мен «KD» Компаниясы арасында 02.09.2020ж. 31.08.2020ж. шартқа «К» Компаниясына тиесілі жол-құрылыс материалдарын, өзге де тауарлық-материалдық құндылықтар мен битумды, одан әрі мәтін бойынша «сақталатын заттарды» Шарт тәртібінде және шарттарында сақтау жөнінде қызмет көрсету туралы.
Өндірістік процесті барынша азайту, сондай-ақ логистикаға арналған шығыстарды қысқарту мақсатында тараптар «K» Компаниясы осы шарт бойынша «KD» Компаниясынан сатып алатын және осы шарт шеңберінде сақталатын өнімді «K» Компаниясы «KD» Компаниясының қоймасынан үшінші тұлғалардың пайдасына өткізуі (сатуы) мүмкін екендігіне уағдаласады.
20.08.2020ж., 31.08.2020ж., 01.09.2020ж. «К» Компаниясы «Т» Компаниясынан 313 тонна көлемінде тауарлық-материалдық құндылықтар мен БНД 100/130 битум сатып алды.
Қарсы тексеру барысында 10.09.2020ж. сақталатын заттарды қабылдау-тапсыру актісі ұсынылды. 31.08.2020ж. шартқа. «KD» Компаниясы мен «K» Компаниясы арасында сақтауға қабылданғаны туралы: транспортерлік таспа - 377 пог.м., түрлі фракциялардың қоспалары - 6267,8 тонна, түрлі фракциялардың қиыршықтасы - 913,19 тонна, болат ұсақтағыш шарлар - 36 дана, помпа тізбегі - 16тонна, БНД 100/130 битум - 313тонна, TDGc-500VA-1pc автотрансформаторы.
«К» Компаниясы 30.09.2020ж. 31.08.2020ж. шартқа сақталатын заттарды қабылдау-тапсыру актісіне сәйкес «KD» Компаниясы ішінара: транспортерлік таспаны - 377 пог.м., ұсақтағыш шарлар - 18 дана, помпалар тізбегі - 1 тонна, БНД 100/300 битум - 313 тонна) сатты. сақтаудағы тауарлар. «KD» Компаниясы 21.09.2020ж. төлем тапсырмаларына сәйкес «K» Компаниясының төлемдерін жүргізді. 25.09.2020ж. бастап 35 000,0 мың теңге сомасында 20.11.2020ж. бастап 4 000,0 мың теңге сомасында 24.11.2020ж. бастап 20 000,0 мың теңге сомасында 20 000,0 мың теңге сомасында.
Қарсы салықтық тексеруге ұсынылған 10.09.2020ж. сақталатын заттарды қабылдау-тапсыру актісіне сәйкес. Сатушы ретінде көрсетілген «KD» Компаниясы ТМД-ны сақтауға қабылдады: транспортерлік лента, түрлі фракциялардың қоспалары, түрлі фракциялардың қиыршықтастары, болат ұсақтағыш шарлар, помпа тізбегі, битум, автотрансформатор.
Бұл ретте, «К» Компаниясы «Т» Компаниясынан көрсетілген ТМҚ-ны 31.08.2020ж., 04.09.2020ж., 10.09.2020ж., 14.09.2020ж., 16.09.2020ж. Баяндалғанның негізінде жеткізушіден ТМҚ алу және жауапты сақтауға тапсыру күндері сәйкес келмейді.
30.09.2020ж. сақталатын заттарды қабылдау-тапсыру актісінде: «KD» Компаниясы Сатушы ретінде заттарды сақтауға қабылдағаны көрсетілген: түрлі фракциялардың қоспалары, түрлі фракциялардың қиыршықтастары, ұсақтағыш болат шарлар, помпалар тізбегі, автотрансформатор. Қарсы тексеру барысында ұсынылған «KD» Компаниясынан берілген түсініктемеге сәйкес, сақталатын заттарды беру актісіне сәйкес «K» Компаниясына берілді. Бұл ретте тауар-көлік жүкқұжаттары мен жол парақтары ұсынылмаған.
Үстеме тексеру жүргізу барысында 02.09.2020ж. 31.08.2020ж. шартқа Осылайша, Келісімнің 3-тармағына сәйкес сақталатын заттарды сақтаудан Сатып алушыға қайтару Сатушыға жіберілетін жазбаша хабарламалар негізінде жүзеге асырылады. Хабарламада беруге жататын сақталатын заттардың атауы мен саны, сондай-ақ берілген күні көрсетілуге тиіс.
Сонымен қатар, қарсы тексеру жүргізу барысында 10.09.2020ж. жауапты сақтауға қабылдау-тапсыру актісі ұсынылды. және сақталатын заттарды беру туралы 31.08.2020ж. хабарлама, олар бойынша күндер ерекшеленеді, яғни сақталатын заттарды беру туралы хабарлама күні жауапты сақтауға қабылдау-тапсыру актісінің күнінен бұрын, бұл заттарды беру фактісінің жоқтығын куәландырады.
Бұдан басқа, «Т» Компаниясының электрондық шот-фактураларының ақпараттық жүйесінің (ЭШФ АЖ) деректері бойынша «ТЖҚ атауы» бағанында тауарлардың атауы (болат шарлар, транспортерлік лента, тауарлық-материалдық құндылықтар) жоқ екенін атап өткен жөн.
Қазақстан Республикасы Премьер-Министрінің - Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 22.04.2019 жылғы №370 бұйрығымен бекітілген «Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінде электрондық нысандағы шот-фактураларды жазып беру ережесіне» сәйкес «Тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің атауы» деген 3-бағанда салық төлеуші өзінің есепке алу жүйелерінде пайдаланатын тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің атауына сәйкес келетін сатылатын тауарлардың, орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің атауы көрсетіледі.
Қаралатын жағдайда, салықтық тексеру барысында бастапқы бухгалтерлік құжаттар:
- 10.09.2020ж. жүкқұжат атауында «тауарлық-материалдық құндылықтар» сипаттамасы көрсетілген 5 788,8 мың теңге сомасына, сондай-ақ 01.09.2020ж. сенімхат бойынша алу көрсетілген; бір мезгілде осы жеткізілімге 10.09.2020 жылғы екінші жүкқұжат «TDGC-5000VA автотрансформаторы» көрсетілген және 01.09.2020ж. сенімхат бойынша алынған 5 788,8 мың теңге сомасына;
- 14.09.2020ж. жүкқұжат 21 000,0 мың теңге сомаға, онда «тауарлық-материалдық құндылықтар» атауы, сипаттамасы көрсетілген, сондай-ақ 01.09.2020ж. сенімхат бойынша алу көрсетілген; бір мезгілде осы жеткізілімге 14.09.2020 жылғы екінші жүкқұжат «болат шарлар, помпалардың тізбегі» көрсетілген және 14.09.2020ж. сенімхат бойынша алынған 21 000,0 мың теңге сомасына;
- 16.09.2020 жылғы 21 762,6 мың теңге сомаға жүкқұжат, онда атауы, «тауарлық-материалдық құндылықтар» сипаттамасы көрсетілген; ЭШФ, бір мезгілде осы жеткізілімге 16.09.2020 жылғы екінші жүкқұжат. 21 762,6 мың теңге сомаға, онда «көлік таспасы, фракция қоспасы, қиыршық тас» көрсетілген.
Баяндалғанның негізінде бір тауарды сатып алуға бір мезгілде екі жүкқұжат ресімделгені жөн. Көрсетілген фактілерді растау үшін салықтық тексеру барысында «К» Компаниясының басшысы Б.Д.К. (20.11.2023ж.) түсініктеме берілді.
Шарттың 4.1-тармағына сәйкес тауарға меншік құқығы тараптардың уәкілетті өкілдері Сатушының қоймасындағы тауарға жүкқұжатқа қол қойған сәттен бастап Сатушыдан Сатып алушыға ауысатынын атап өткен жөн.
Бұдан басқа, Шарттың 5.5.3-тармағымен Сатушы тауарға сәйкестік сертификатын беруге міндетті.
Жоғарыда көрсетiлгендей, бастапқы құжаттар - бухгалтерлiк есеп жүргiзуге негiз болатын операцияның немесе оқиғаның жасалу фактiсiнiң және оны жасауға құқықтың қағаз тасығыштағы да, электрондық тасығыштағы да құжаттық куәлiк, бұл ретте бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар тiкелей аяқталғаннан кейiн жасалуға тиiс.
Баяндалғанның негізінде «К» Компаниясы бухгалтерлік есепті «Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 1-бабының 2) тармақшасын және 7-бабының 4-тармағын бұза отырып жүргізеді.
Сондай-ақ, «Т» Компаниясының жеткізушісі фракция қоспасы 0-80, фракция қоспасы 0-10 С7, фракция қоспасы 0-40 С5 - 9 394,1 тонна, түрлі фракциядағы қиыршық тас - 24 454,55 тонна, 2020 жылға. «D» Компаниясы болып табылады.
ҚР БСАЖ сәйкес «D» Компаниясының құрылтайшысы Т.М.К., басшысы Б.В.И.
ҚР БСАЖ-ға сәйкес «D» Компаниясында «Т» Компаниясы 04.09.2008 жылдан бері құрылтайшы болып табылады. 17.05.2021ж. дейін
Негізгі қызмет түрі: қиыршық тас және құм карьерлерін игеру.
«D» Компаниясы тұлғаның қызметін тоқтатуына байланысты 29.11.2021ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
ҚР БСАЖ тіркеу деректеріне сәйкес «D» Компаниясы 07.02.2022ж. жойылды.
Егер бір заңды тұлғаның ірі акционері, ірі қатысушысы немесе лауазымды адамы басқа заңды тұлғаның ірі акционері, ірі қатысушысы не лауазымды адамы болып табылса, Салық кодексінің 1-бабы 2-тармағының 5) тармақшасына сәйкес өзара байланысты тараптар болып танылады.
Баяндалғанның негізінде «Т» Компаниясы мен «D» Компаниясы өзара байланысты тараптар болып табылады.
Жоғарыда көрсетілгендей, қағаз тасығыштағы да, электрондық тасығыштағы да бастапқы құжаттар міндетті деректемелерді қамтуы тиіс, онда басқалармен қатар операцияларды жасауға (оқиғаны растауға) жауапты тұлғалардың лауазымдарының атауларын, тектерін, аты-жөнін және қолдарын көрсету және оны (оны) ресімдеудің дұрыстығы көзделген.
Демек, «К» Компаниясы шегерімге жатқызған «Т» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар олардың арасында қаржы-шаруашылық операциялардың жасалғаны туралы куәландыра алмайды.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, осы өнім берушімен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар (шарттар, қабылдау-тапсыру актілері, тауарларды босатуға арналған жүкқұжаттар және басқа құжаттар) операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше салық заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылмайды ҚР.
2. «А» Компаниясына қатысты.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «А» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2022 жылға тауарлар сатып алу бойынша 367 091,7 мың теңге сомасындағы шығыстар мен ҚҚС шегерімнен және 2022 жылғы 4-тоқсанға есептен ҚҚС алынып тасталды. 44 051,0 мың теңге сомасында.
Төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
«А» Компаниясы 14.07.2022ж. аудан бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасында орналасқан жері бойынша салық төлеуші ретінде тіркелген, мекен-жайы: Ермеков көшесі, 58/3 құрылыс.
Негізгі қызмет түрі: басқа топтамаларға енгізілмеген тұтыну мақсатындағы өзге де азық-түлік емес тауарларды көтерме саудада сату.
Заңды мекенжайы бойынша жоқ салық төлеушілер тізіміне енгізілді (31.03.2017ж., 03.05.2017ж., 29.06.2017ж., 22.11.2017ж., 18.01.2018ж., 15.03.2018ж., 16.06.2018ж., 21.06.2018ж., 13.09.2018ж., 13.05.2019ж., 23.08.2019ж., 12.02.2020ж, 17.06.2020ж., 05.08.2020ж., 03.03.2021ж., 14.09.2023ж., 20.09.2023ж., 05.10.2023ж., 16.10.2023ж., 18.10.2023ж., 03.11.2023ж., 06.11.2023ж., 16.11.2023ж., 25.12.2023ж., 16.01.2024ж.).
ҚР БСАЖ деректері бойынша ТБЖ санаты - тәуекелдің жоғары дәрежесі.
ҚР БСАЖ сәйкес басшылар: 2022 жылы. ЦВ.А., 11.09.2023ж. Ж.А.Х., 21.09.2023ж. Н.В.В.
«А» Компаниясы 09.10.2023ж. «ТЭ» Компаниясына қосылу жолымен қайта ұйымдастырылды.
Мамандандырылған ауданаралық экономикалық (СМЭС шешімі) 27.11.2023ж. Жарғылық капиталдағы үлесті сатып алу-сату шарты жарамсыз деп танылды, қайта ұйымдастыру заңсыз деп танылды. Ж.А.Х. мен Ц.В.А. арасында жасалған «А» Компаниясының жарғылық капиталындағы 100% үлесті сатып алу-сату 04.08.2023ж. шарты заңсыз деп танылды және «А» Компаниясын мемлекеттік қайта тіркеу туралы 11.09.2023ж. бұйрықтың күші жойылды, сондай-ақ 09.10.2023ж. «А» Компаниясын «ТЭ» Компаниясына қосылу жолымен заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тіркелімінен шығару туралы.
СЕӨС АЖ сәйкес 2022 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (н.700.00) тапсырылған жоқ.
Тиісінше «А» Компаниясының мүлкі мен көлік құралдары жоқ.
Бұдан басқа, «А» Компаниясының атына 23.06.2023ж., 19.04.2024ж., 19.04.2024ж., 30.05.2023ж., 04.10.2023ж., 30.05.2023ж. (КТС бойынша декларация бойынша бұзушылықтар (н. 31.12.2023ж. дейін ҚҚС бойынша декларацияларды (н. 300.00) 01.07.2020ж. Салық кодексінің 96-бабы 2-тармағы 1), 2), 3) тармақшаларының талаптарын бұзуға байланысты орындалмаған салық төлеушілер.
Көрсетілген хабарламаларға уәкілетті органға және сотқа шағым жасалған.
Уәкілетті мемлекеттік орган 05.04.2024ж. жоғары тұрған органға беру мерзімінің өтіп кетуіне байланысты шағымды қараудан бас тартылды. 30.05.2024ж. талапкердің мерзімді қалпына келтіру туралы өтінішін қанағаттандырудан бас тартылса және талап толық көлемде қайтарылса.
Бұдан басқа, «К» Компаниясында 19.04.2024ж. (КТС бойынша декларация бойынша бұзушылықтар (н. 31.12.2023ж. дейін ҚҚС бойынша декларациялар (н. 300.00) 01.04.2021ж. 31.03.2024ж. дейін), 05.06.2024ж. мерзімінде орындалмаған.
Сондай-ақ, Мемлекеттік кірістер органының салық төлеушінің банк шоттары бойынша шығыс операцияларын тоқтата тұру туралы 05.06.2024ж. «А» Компаниясында «В» АҚ, «F» АҚ, «Н» АҚ шоттары бойынша шығыс операциялары тоқтатылды.
Бұдан басқа, ЭШФ, ЭШФ АЖ мәліметтері және ұсынылған өтініштер бойынша мәліметтер негізінде (н.320.00) 2022 жылға сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер (ТЖҚ) бойынша айналым анықталғаны анықталды. «А» Компаниясы бойынша 3 861 366,3 мың теңгені құрады, негізгі жеткізушілер: «ККО» Компаниясы - 519 119,1 мың теңге; «ІҚМ» Компаниясы - 508 284,9 мың теңге; «АМ» Компаниясы - 507 490,4 мың теңге; «МКР» Компаниясы - 500 488,0 мың теңге; «ОС» Компаниясы - 326 015,2 мың теңге; «ABKZ» Компаниясы - 247 742,2 мың теңге. Бұл ретте жоғарыда көрсетілген «А» Компаниясының жеткізушілері салық есептілігінің нысандарын бір IP-мекен-жайдан 00.00.139.34 табыс етті.
ҚТ өз кезегінде жоғарыда көрсетілген жеткізушілер 9 жеке кәсіпкерден сатып алуды көрсетеді: Қ.Н.И. ЖК, Д.К.Н. ЖК, Ш.А.А. ЖК, Л.А.А. ЖК, М.К.Е. ЖК, Б.М.В. ЖК, ҚҚС төлеушілер болып табылмайтын және бухгалтерлік есеп жүргізбейтін Ш.А.Ғ. ЖК, П.А.В. ЖК, Қ.Е.А. ЖК. Бұл ретте, мемлекеттік кірістер органдарының ақпаратына сәйкес жоғарыда көрсетілген дара кәсіпкерлер салық есептілігінің нысандарын IP-мекенжайларынан: 000.000.97.63, 0.20-0.000.43 және 0.00.000.164 табыс етті.
Бұдан басқа, «ККО» Компаниясы 03.03.2023ж. қосылу жолымен қайта ұйымдастырылғанын атап өту қажет, «МКР» Компаниясының құқықтық мирасқоры.
«ІҚМ» Компаниясы 03.03.2023ж. қосылу жолымен қайта ұйымдастырылды, «ОС» Компаниясының құқықтық мұрагері.
03.03.2023ж. қосылу жолымен қайта ұйымдастырылған «АМ» Компаниясы, «МКР» Компаниясының құқықтық мирасқоры.
«МКР» Компаниясы 29.12.2022ж. бастап тіркеу есебінде тұр, 29.12.2022ж. бастап ҚҚС төлеуші болып табылады. 01.03.2023 жыл бойынша ҚҚС төлеуші болып табылатын тұлғаның қызметінің тоқтатылуына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды. 01.07.2023 жылғы бұйрыққа сәйкес қосылу жолымен қайта ұйымдастырылды. құқықтық мирасқор «ТЭ» Компаниясы.
Айта кету керек, «ККО» Компаниясы, «КРС» Компаниясы, «АМ» Компаниясы, «МКР» Компаниясы сол бір жеке кәсіпкерлердің ҚҚС есебіне жатқызылды және айналым жасау күні 29.12.2022ж. және 30.12.2022ж.
Сондай-ақ, ҚР БСАЖ деректеріне сәйкес К.Н.И. ЖК. 06.12.2022ж. МКБ-да тіркелген, «АМ» Компаниясының құрылтайшылары 29.12.2022ж. 27.01.2023ж. дейін Д.К.Н. ЖК МКБ-да 30.12.2022ж.
Қазақстан Республикасының 25.12.2017 жылғы 57-4 «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының Кодексін қолданысқа енгізу туралы (Салық кодексі) 2020 жылғы 1 қаңтардан бастап 2023 жылғы 1 қаңтарға дейінгі кезеңде Салық кодексінің 686, 686-3, 687, 695, 700-баптарына сәйкес есептелген жеке табыс салығын және Салық кодексінің 687-бабына сәйкес есептелген әлеуметтік салық сомасын төлеуге жататын 100 пайызға азайтылды.
Бұл жағдайда, ЖК Қ.Н.И., ЖК Д.К.Н., ЖК Ш.А.А., ЖК Л.А.Е., ЖК М.К.Е., ЖК Б.М.В., ЖК Ш.А.Г., ЖК Заңның жоғарыда көрсетілген нормасына сәйкес 2022 жылдың тиісті салық кезеңдері үшін жеке табыс салығы мен әлеуметтік салықтың есептелген сомасы. 100 пайызға азайтылды.
Салық кодексінің 179-бабына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілетінін атап өткен жөн. Шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар қоса беріледі.
Қаралатын жағдайда, «К» Компаниясы шағымға операциялардың немесе оқиғаның мазмұны туралы есептерді қоса бермеген, бұл көрсетілген қызметтердің нақты сипатын ашпайды және шығыстардың жылдық жиынтық кіріс алуға бағытталған қызметпен байланыстылығын айқындауға мүмкіндік бермейді, демек, ұсынылған құжаттар қызметтер көрсетуді растамайды және осы шығыстарды шегерімге жатқызу үшін жеткілікті негіз бола алмайды және Есептемеге ҚҚС.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «Т» Компаниясымен, «А» Компаниясымен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар (шарттар, жүкқұжаттар) операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше шығыстарды шегерімге және ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз болып табылады Қазақстан Республикасы салық заңнамасының ережелеріне сәйкес жүзеге асырылады.
Осылайша, 2020 жылғы 488 047,1 мың теңге сомасындағы шығыстарды шегеруден алып тастау 2022ж. және ҚҚС есебiнен 2022 жылғы 4-тоқсанға 44 051,0 мың теңге сомасында «Т» Компаниясымен, «А» Компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша және көрсетілген бөлікте КТС мен ҚҚС тиісті есептеу салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
