Даудын түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚТС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарының түсімдерін қоспағанда, заңды тұлғалардан - ірі кәсіпкерлік субъектілерінен корпоративтік табыс салығын есептеу сомасы туралы аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «С» компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан келіп шығатыны, мемлекеттік кірістер органы 01.01.2018ж. бастап 31.12.2018ж. дейн кезеңінде салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесінің орындалуына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 627 385,0 мың теңге сомасында КТС, 394 623,6 мың теңге сомасында өсімпұл, 179 483,7 мың теңге мөлшерінде азайтылған шығын сомасы туралы хабарлама шығарылды.
«С» компаниясы мемлекеттік кірістер органының (МКО) қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда КТС есептеу бойынша тексеру нәтижелері туралы хабарламаның күшін жоюды сұрайды.
Тіркелген активтерді II топтан I топқа ауыстыру нәтижесінде амортизациялық аударымдарды шегерімдерден алып тастауға қатысты
КТС есептеу үшін негіз Салық кодексінің 1-бабының 267-тармағын және Негізгі қорлар жіктеуішінің ережелерін бұзу болып табылады, оларға сәйкес «Машиналар мен жабдықтар» тіркелген активтердің ІІ тобынан цементті ылғалды тәсілмен өндіру кезінде пайдаланылатын «Айналмалы пештер» тіркелген активтерінің құны (4 бірлік) нәтижесінде «Ғимараттар мен құрылыстар» І тобына ауыстырылды 2018 жылға амортизациялық аударымдардың есептелген сомалары кішірейтілді.
МКО-ның «ашық алаңдарда орналасқан жеке тұрған құрылыстар екеуінің де пештердің ұштарын ғимараттармен» осы қорытындысымен «С» компаниясы Негізгі қорлар жіктеуішінің «Машиналар мен жабдықтар» ұғымы және айналмалы пештің техникалық сипаттамалары техникалық паспорт пен өндірушілердің анықтамасына сәйкес келмейді.
Шағымнан келіп шығатыны, Негізгі қорлар жіктеуіші жабдық, егер ол осы ғимаратқа, құрылысқа қызмет көрсетуге арналған болса, ғимараттың, құрылыстың бір бөлігі болып табылуы мүмкін екенін айқындайды және оның жұмыс істеуін қамтамасыз етеді. Бұл жағдайда айналмалы пештер іргелес ғимараттарға қызмет көрсету және жұмыс істеу үшін емес, дайын өнім - клинкерді шығару үшін қызмет етеді, бұл ретте пештің тиеу және түсіру ұштары орналасқан өндірістік ғимараттар «Ғимараттар, құрылыстар» тобына негізгі қорлар жіктеуішіне сәйкес есепке алынады.
«С» компаниясы мойынтіректерге орнатылған айналмалы пештер бөлшектерінің бір-бірімен ажырамас байланысы жоқ құрастырмалы жабдық болып табылатынын, оны бөлшектеуге, ауыстыруға және оның бөлшектерін ауыстыруға болатынын атап көрсетеді. Пештің айналуы электр жетегімен қамтамасыз етіледі. Бұл ретте айналмалы пештің құрамдас бөліктерінің әрқайсысы үшін пайдаланудың әртүрлі мерзімдері және ауыстыру, жөндеу және техникалық қызмет көрсету мерзімділігі айқындалған (ХҚЕС 16-ға сәйкес).
Сондай-ақ «С» компаниясы цемент өндіру процесінде әртүрлі өндірістік учаскелердегі шикізат компоненттерінің бір-бірімен ажырамас технологиялық байланысы жоқ екенін, жартылай фабрикаттарды да, түпкілікті өнімдерді де алумен көптеген қайта құрулар болып жатқанын атап көрсетеді. Барлық өндірістік учаскелер: шикізаттық, күйдіру, тарту, қаптау, көліктік цементтен басқа өнім өндіру үшін пайдаланылуы мүмкін.
«С» компаниясы айналмалы пешті «Машиналар мен жабдықтар» тобына жатқызуға қатысты «С» компаниясының сұрауына ҚР Өнеркәсіп және көлік министрлігінің жауабын, жылжымайтын мүлік объектісіне қатысты «Азаматтарға арналған үкімет» мемлекеттік корпорациясы «КЕАҚ» филиалының жауабын, Қазақстан Республикасы Стратегиялық жоспарлау және реформалар агенттігінің Ұлттық статистика бюросының (бұдан әрі - Бюро) жауабын қоса береді айналмалы пештің жіктелуіне қатысты. Бұл ретте уәкілетті орган «А» компаниясының шағымын қарау нәтижелері бойынша айналмалы пешті құрылыс ретінде жіктеу туралы салық органының нәтижелерін жою туралы шешім қабылдады.
«С» компаниясының дәлелдерін тексеріп, МКО ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 267-бабы 1-тармағына сәйкес тіркелген активтерді есепке алу техникалық реттеу саласындағы мемлекеттік реттеуді жүзеге асыратын мемлекеттік орган белгілеген сыныптамаға сәйкес қалыптастырылатын топтар бойынша жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 271-бабының 1, 2-тармақтарына сәйкес тіркелген активтердің құны Салық кодексінде белгіленген тәртіппен және шарттарда амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы шегерімге жатқызылады.
Егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, әрбір кіші топ, топ бойынша амортизациялық аударымдар салық тіркелімінде көрсетілген тіркелген активтер топтарының (кіші топтарының) құндық теңгерімдерін айқындау және тіркелген активтер бойынша кейінгі шығыстар бойынша амортизация нормаларын қолдану жолымен айқындалады, олар осы тармақта белгіленген шекті нормалардан аспауға тиіс салық кезеңінің соңына кіші топтар, топтар, оның ішінде:
«Мұнай, газ ұңғымалары мен беріліс құрылғыларын қоспағанда, ғимараттар, құрылыстар» I тобы бойынша амортизация нормасы 10% -ды құрайды.
«Мұнай-газ өндіру машиналары мен жабдықтарын, сондай-ақ ақпаратты өңдеуге арналған компьютерлер мен жабдықтарды қоспағанда, машиналар мен жабдықтар» II тобы бойынша амортизация нормасы 25% -ды құрайды.
Осылайша, амортизациялық аударымдарды есептеу мақсатында тіркелген активтерді есепке алу Негізгі қорлар жіктеуішіне сәйкес қалыптастырылатын топтар бойынша жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 1-бабының 4-тармағына сәйкес, егер Салық кодексінде өзгеше көзделмесе, Салық кодексінде пайдаланылатын Қазақстан Республикасы заңнамасының азаматтық және басқа да салалары ұғымдары Қазақстан Республикасы заңнамасының осы салаларында пайдаланылатын мағынада қолданылады.
Негізделген қорлардың жіктеуіші Қазақстан Республикасы Инвестициялар және даму министрлігі Техникалық реттеу және метрология комитетінің 01.09.2009 ж. № 451-од және бухгалтерлік және статистикалық есеп салаларындағы негізгі қорларды есепке алу мақсатында кеңінен пайдалануға арналған.
Негізгі қорлар жіктеуішінің 3.7-тармағына сәйкес мақсаты еңбек мәнінің өзгеруіне байланысты емес қандай да бір техникалық функцияларды орындау жолымен өндіріс процесін жүзеге асыру үшін немесе әртүрлі өндірістік емес функцияларды жүзеге асыру үшін қажетті жағдайлар жасау болып табылатын инженерлік-құрылыс объектісін (ғимараттан басқа) салу.
Негiзгi қорлар жiктеуiшiне түсiндiрменiң 9-тармағы құрылғы ретiнде шығатын объектi онымен бiртұтас құрылысты құрайтын, жермен тығыз байланысты әрбiр жеке құрылыс болып табылады және оның мақсатына сәйкес келмейтiн залалсыз оның орнын ауыстыру мүмкiн емес, осы құрылғылардан басқа (машиналар мен жабдықтар), олар үшін құрылыс осы құрылғылармен өндіру процесін жүзеге асыру үшін қажетті жағдайлар жасалған орын болып табылатын (машиналар мен жабдықтар) және «Машиналар мен жабдықтар» бөлімшесінің тиісті топтарында жіктелетін.
Құрылыстың мақсаты еңбек мәнін өзгертумен байланысты емес қандай да бір техникалық функцияларды орындау жолымен өндіріс процесін жүзеге асыру үшін қажетті жағдайлар жасау немесе әртүрлі өндірістік емес функцияларды жүзеге асыру болып табылады.
132.440000 «Өзге де өндірістік құрылыстар» сыныбы бойынша басқа топтамаларға енгізілмеген мамандандырылған өндірістік құрылыстарды, мысалы шойын құю зауыттарын, цемент табаны бар құрама және тасымалданатын зауыттарды қамтиды; домна пештері, илектеу орнақтары және т.б. сияқты ауыр өнеркәсіп объектілерін құрайтын қондырғылар.
Негізгі қорлар жіктеуішінің 3.8-тармағында машиналар мен жабдықтар - энергияны, материалдар мен ақпаратты түрлендіретін құрылғылар (оның ішінде ғимараттар мен құрылыстарда монтаждалған/орнатылған) екені белгіленген.
Негізгі қорлар жіктеуішіне түсіндірмеде «Машиналар мен жабдықтар» жіктеуішінің объектісі оның құрамына кіретін, оған жүктелген функцияларды орындау үшін қажетті және басқа машинаның құрамдас бөлігі болып табылмайтын құрылғыларды, керек-жарақтарды, аспаптарды, жеке қоршауды, іргетасты қоса алғанда, әрбір жеке машина болып табылатыны көрсетілген.
Техникалық-экономикалық ақпараттың ұлттық жiктеуiштерiн әзiрлеу, оларға өзгерiстер енгiзу мәселелерi Статистика бюросының құзыретiне жататындықтан, шағымды қарау барысында Қазақстан Республикасының Қаржы министрлiгi Негiзгi қорлар жiктеуiшiне сәйкес айналмалы пештi жiктеу мәселесi бойынша Статистика бюросына сұрау жiбергенiн атап өту қажет.
Статистика бюросының жауабынан келiп шығатыны, Негiзгi қорлар жiктеуiшiне сәйкес құрылым ретiнде шығатын объектi әрбiр жеке құрылыс болып табылады, онымен бiртұтас құрылыстарды құрайды, ол жермен тығыз байланысты және оның мақсатына сәйкес келмейтiн залалсыз оның орнын ауыстыру мүмкiн емес. Құрылыс ретінде қарастырылатын айналмалы пештер 132.440000 «Энергетикалық, тау-кен өндіру және өңдеу өнеркәсібіне арналған құрылыстар» 132.400000 тобының «Өзге де өндірістік құрылыстар» кодында жіктеледі.
Машиналар мен жабдықтарды жіктеу объектісі оның құрамына кіретін, оған жүктелген функцияларды орындау үшін қажетті және басқа машинаның құрамдас бөлігі болып табылмайтын құрылғыларды, керек-жарақтарды, аспаптарды, жеке қоршауды, іргетасты қоса алғанда, әрбір жеке машина болып табылады. Құрылыстың бір бөлігі болып табылмайтын айналмалы пештер 140.000000 «Машиналар мен жабдықтар» бөлімінің 142.000000 «Өзге де машиналар мен жабдықтар» тобының «Электр емес қалдықтарды жағуға арналған пештерді (нан пісіру пештерінен басқа) қоса алғанда, өнеркәсіптік немесе зертханалық пештер мен камералар» 142.282112 кодында жіктеледі.
Статистика бюросының «С» компаниясының сұрауына жолдаған хатында Негізгі қорлар жіктеуішіне сәйкес айналмалы пештің жіктелуіне қатысты осындай жауап берілгенін атап өткен жөн.
Қарастырылып отырған жағдайда 2400 «Негізгі құралдар» шоты бойынша бухгалтерлік есептің деректеріне және МКО ақпаратына сәйкес 4 бірлік санында айналмалы № 1, № 2, № 3, № 4 пештер жеке жабдық ретінде танылды және басқа құрылыстардың құрамына кірмейді.
Бұл ретте техникалық сипаттамаларға сәйкес айналатын пеште химиялық, термиялық және механикалық әсер ету жолымен күйдіру және шикізат қоспасын цемент клинкеріне айналдыру жүргізіледі. Клинкерді күйдіруге арналған пеш тірек роликтері арқылы іргетас тіректеріне орнатылған ішкі қорғаныш ыстыққа төзімді футеровкасы бар бандаждары бар қалың қабырғалы айналмалы болат барабаннан тұрады.
Айтылғандарды ескере отырып, айналмалы пеш цемент өндіру процесіне қатыса отырып, энергия мен материалдарды түрлендіреді, яғни еңбек мәнін тікелей өзгерту жүргізіледі. Бұл ретте тірек роликтері арқылы іргетас тіректеріне орнатылған айналмалы пеш құрылыстың бір бөлігімен біртұтас болмайды.
Сондай-ақ, Қазақстан Республикасы Өнеркәсіп және құрылыс министрлігінің Компанияның «С» сауалына хатында Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің 1-бабының 117-тармағына және 1 жылғы «Машиналар мен жабдықтардың қауіпсіздігі туралы» ҚР Заңының 21.07.2007-бабына сәйкес келетінін атап өткен жөн. № 305 клинкер өндірісі бойынша айналмалы пештер машиналар мен жабдықтарға жатады.
Баяндалғанды ескере отырып, жоғарыда көрсетілген негізгі құралдар (айналмалы пештер) Негізгі қорлар жіктеуішіне сәйкес 142.282112 «Өндірістік немесе зертханалық пештер мен камералар, электр емес қалдықтарды жағуға арналған пештерді қоса алғанда (нан пісіру пештерінен басқа)», 142.000000 «Өзге де машиналар мен жабдықтар» топтары бойынша жіктелуге жатады 140.000000 «Машиналар мен жабдықтар» бөлімі тиісінше тіркелген активтердің II тобына жатады.
Осылайша, негізгі құралдарды (айналмалы пешті) II топтан тіркелген активтердің I тобына ауыстыру бойынша салықтық тексеру нәтижелері және тиісінше амортизациялық аударымдар бойынша шегерімдер сомасының азаюы негізсіз болып табылады.
Инвестициялық салық преференциялары бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастауға қатысты
КТС есептеу үшін негіздеме Салық кодексінің 274-бабы 2-тармағы 3) тармақшасын бұзу болып табылады, оған сәйкес Компанияның 2018 жылға инвестициялық салықтық преференциялар ретінде танылған сатып алынған негізгі құралдар бойынша шығыстар шегерімге жатқызылған.
«С» компаниясы МКО-ның осы қорытындысымен келіспейді, Салық кодексінің 274-бабы 2-тармағының 3) тармақшасына сәйкес тексеру нәтижелері бойынша сатып алынған негізгі құралдар бойынша келісімшарттық қызметпен тікелей себеп-салдарлық байланыстың «С» компаниясы өндірілген кең таралған пайдалы қазбаларды цемент өндірісінде шикізат ретінде пайдаланады, демек, цемент оны өндірудің ерекшелігіне байланысты жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт бойынша қызметті жүзеге асырумен тікелей себеп-салдарлық байланысы бар тауар болып табылады.
Шағымнан келiп шығатыны, «С» компаниясы қызметiнiң негiзгi түрi цемент өндiру жөнiндегi қызмет болып табылады, оның iшiнде негiзгi емес қызметке кең таралған пайдалы қазбаларды (әктас, саз, витрофирлер және жерасты сулары) өндiру жөнiндегi келiсiм-шарттық қызмет жатады. Бұл ретте негізгі (келісімшарттық емес) қызметтен түсетін кіріс Компанияның «С» жалпы кірісінің 99,99% -ын құрайды.
«С» компаниясы шағымда Салық кодексінің 1-бабында, 274-бабының 2-тармағында, 723-бабында, «Жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы» ҚР Кодексінің 63-бабында айқындалған ұғымды келтіреді.
Салық кодексінің жоғарыда көрсетілген нормаларын ескере отырып, «С» компаниясы мынадай қорытындыға келеді:
- пайдалы қазбаны өндіру жағдайында жер қойнауын пайдалану жөніндегі операциялар, егер ол жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшартта көзделсе, оны жер бетіне алумен, уақытша сақтаумен және бастапқы өңдеумен шектеледі;
- жер қойнауын пайдалану пайдалы қазбаны өндіру процесінің технологиясын (технологиялық операциялардың тізбесін) белгілейтін, қажетті өндірістік объектілерді (машиналар, жабдықтар, ғимараттар, құрылыстар) және жер қойнауын пайдалану жөніндегі операцияларға тартылған инфрақұрылымды айқындайтын жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт негізінде жүзеге асырылады;
- жер қойнауын пайдалану жөніндегі қызмет келісімшарттық аумақта ғана жүзеге асырылуы мүмкін;
- келісімшарттық аумақтан тыс жерде жүргізілетін, пайдалы қазбаны өндіруге жатпайтын, жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшартта көзделмеген қызмет жер қойнауын пайдалану жөніндегі қызмет болып табылмайды;
- келісімшарттық аумақтан тыс орналасқан, пайдалы қазбаны өндіру процесіне қатыспайтын, жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшартта пайдаланылуы көзделмеген өндірістік объектілер (машиналар, жабдықтар, ғимараттар мен құрылыстар) жер қойнауын пайдалану жөніндегі қызметке жатпайды және тиісінше олар бойынша шығыстар келісімшарттық қызметке жатпайды және соның салдарынан олардың келісімшарттық қызметпен тікелей себеп-салдарлық байланысы жоқ.
«С» компаниясы жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарттар пайдалы қазбаны жер бетіне шығару және уақытша сақтау процесін ғана көздейтінін көрсетеді, келісімшарттық аумақ зауыттың негізгі өндірістік алаңынан едәуір қашықтықта орналасқан. Тиісінше келісімшарттық қызмет бұрғылау-жару жұмыстарымен, тау-кен массасын экскавациялаумен, карьерден тау-кен массасын жер бетіне шығарумен және оны уақытша жинаумен, ал жер асты суларына қатысты суға батыру сорғыларының көмегімен жер бетіне су көтерумен айқындалған.
Келiсiм-шарттық қызметтен дайын өнiмдермен өндiрiлгеннен кейiн «С» компаниясының цемент өндiру жөнiндегi негiзгi қызметiне жататын және жер қойнауын пайдалану жөнiндегi қызметке қатысы жоқ технологиялық операциялар жүргiзiледi. Салық преференцияларының объектілері активтер жер қойнауын пайдалану жөніндегі қызметте пайдаланылмаған, келісімшарттық аумақтың шекарасынан тыс аумақта орналасқан және тиісінше жер қойнауын пайдалану жөніндегі операциялармен тікелей себеп-салдарлық байланысы жоқ.
«С» компаниясының атап өтуінше, жүк вагон-хопперлері (200 бірлік) тек дайын өнімді тасымалдау үшін ғана пайдаланылады. (цемент), жүк ашық вагондары (80 бірлік), шикізат компоненттері ретінде тасымалдау үшін пайдаланылады. (әкті қиыршық тас, гипс, қож, көмір) және дайын өнім (МКР-де ыдысқа салынған цемент) темір жол бойынша, «Haver & Boecker» цемент орау желісі тек дайын өнімді орау үшін ғана пайдаланылады (цемент) қаптарға, тиегіштерге, компрессорлық қондырғыларға, таразыларға және өзге де НҚ негізгі өнімді (цементті) өндірудің және өткізудің технологиялық процесінде пайдаланылады.
Сондай-ақ шағымнан келiп шығатыны, бухгалтерлiк есеп, оның iшiнде негiзгi құралдардың есебi бөлiмшелер бойынша жүргiзiледi, бұл ретте келiсiм-шарттық қызметке қатысатын негiзгi құралдар әрбiр келiсiм-шарт бойынша пайдалы қазбаларды өндiрудi тiкелей жүзеге асыратын бөлiмшеге бекiтiлген, амортизация тиiстi номенклатура бойынша минералдық шикiзаттың өзiндiк құнында көрсетiледi. Тиісінше, салықтық дәлдікпен айқындалған негізгі құралдар келісімшарттық қызмет бойынша бөлімшелерге бекітілмеген.
Бұдан басқа, шағымда әрбiр келiсiм-шарт бойынша кiрiстер мен шығыстардың есебi бөлек жүргiзiледi, тиiсiнше инвестициялық салық преференцияларында пайдаланылған негiзгi құралдарды сатып алу жөнiндегi шығыстар жер қойнауын пайдалану жөнiндегi шығыстар ретiнде көрсетiлмейдi және пайдалы қазбаларды өндiру салығын есептеуге қатыспайды. Цементтің өзіндік құнына пайдалы қазбаларды өндіру жөніндегі шығыстар және жер қойнауын пайдалану жөніндегі операцияларға байланысты басқа да шығыстар кірмейді. Өндірілген пайдалы қазбалар (әктас, саз, витрофирлер, су) цемент өндіру процесінде дайын тауар өнімдері ретінде пайдаланылады.
Бұл ретте келiсiм-шарттық қызмет нәтижесiнде өндiрiлетiн басқа да шикiзат компоненттерiн (гипс тасы, құм және т.б.) «С» компаниясы да жеткiзушiлерден сатып алады. Тиісінше, цемент өндіру технологиясы шикізат компоненттерінің шығу көзіне байланысты емес.
«С» компаниясы салықтық тексеру нәтижелерімен келіспейді, әктас, витрофирлер және саз балшыққа жұмсалатын шығындар цементтің өзіндік құнының құрылымында 68,8% -ды құрайды, өйткені әктас, витрофирлер және саз балшықтың құны цементтің өндірістік өзіндік құнының 24% -ынан кем және цементтің толық өзіндік құнының 14% -ынан кем.
Осылайша, негізгі құралдар (хопперлер вагондары, жартылай вагондар, цементті буып-түю желісі, тиегіштер, компрессорлық қондырғылар, таразылар және өзге де ОС)келісімшарттық аумақтан тыс орналасқан, пайдалы қазбаларды өндірудің технологиялық процесінде пайдаланылмайды, оларды пайдалану келісімшарттарда көзделмеген, сондай-ақ олар бойынша кірістер мен шығыстар жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарттар бойынша қызметті жүзеге асырумен байланысты емес, тиісінше, осы активтердің жер қойнауын пайдалану жөніндегі операциялармен тікелей себеп-салдарлық байланысы жоқ.
Сонымен бiрге, «С» компаниясы маркшейдерлiк жұмыстар мен су алу кезiнде пайдаланылатын геодезиялық спутниктiк қабылдағыш және ТСС электр генераторы бойынша әктас карьерiндегi жұмыстарға тартылған SCHACMAN автомобильдерiне (2 бiрлiк) қатысты қолданылған салық преференциялары бойынша шығыстарды шегерiмнен алып тастау бойынша салықтық тексеру нәтижелерiне сәйкес АД-100С-Т400 тиісінше.
«С» компаниясының дәлелдерін тексеріп, МКО ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 274-бабы 1-тармағына сәйкес инвестициялық салық преференциялары осы бапқа және Салық кодексінің 275 және 276-баптарына сәйкес салық төлеушінің таңдауы бойынша қолданылады және преференциялар объектілерінің құнын және (немесе) реконструкциялауға, жаңғыртуға арналған кейінгі шығыстарды шегерімге жатқызу болып табылады.
Осы баптың 6-тармағында көрсетiлгендердi қоспағанда, Қазақстан Республикасының заңды тұлғаларының инвестициялық салық преференцияларын қолдануға құқығы бар.
Салық кодексінің көрсетілген бабының 2-тармағында инвестициялық салық преференцияларының объектілеріне Қазақстан Республикасының аумағында алғаш рет пайдалануға берілетін өндірістік мақсаттағы ғимараттар мен құрылыстар, пайдалануға берілген салық кезеңінен кейінгі кемінде үш салық кезеңі ішінде бір мезгілде мынадай шарттарға сәйкес келетін машиналар мен жабдықтар жатады деп белгіленген:
1) концессия шарты шеңберінде концеденттің концессионерге (құқықтық мирасқорға немесе концессия шартын іске асыру үшін тек қана концессионер арнайы құрған заңды тұлғаға) иеленуге және пайдалануға берген қызмет мерзімі бір жылдан астам активтер немесе негізгі құралдар болып табылады;
2) инвестициялық салық преференцияларын қолданған салық төлеуші табыс алуға бағытталған қызметте пайдаланады;
3) оларды пайдалану ерекшелігіне байланысты жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт (келісімшарттар) бойынша қызметті жүзеге асырумен тікелей себеп-салдарлық байланысы бар активтер болып табылмайды;
4) салық есебінде осы активтер бойынша жер қойнауын пайдаланушы шеккен кейінгі шығыстар жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт (келісімшарттар) бойынша қызмет пен келісімшарттан тыс қызмет арасында бөлуге жатпайды;
5) Қазақстан Республикасының кәсіпкерлік саласындағы заңнамасына сәйкес 2009 жылғы 1 қаңтарға дейін жасалған келісімшарттар бойынша инвестициялық жоба шеңберінде пайдалануға берілетін активтер болып табылмайды;
6) Қазақстан Республикасының кәсіпкерлік саласындағы заңнамасына сәйкес 2014 жылғы 31 желтоқсаннан кейін жасалған инвестициялық келісімшарт бойынша инвестициялық басым жоба шеңберінде пайдалануға берілген активтер болып табылмайды.
С компаниясының келiсiм-шарттарға сәйкес әктас, саз, витрофир және жерасты суларын өндiрудi жүргiзу үшiн жер қойнауын пайдалану құқығы бар екенiн көрсету қажет.
27.12.2017 жылғы «Жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы» ҚР Кодексінің 1-бабының 79) тармақшасымен. № 125-VI ҚРЗ (бұдан әрі - Жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы кодекс) өндіру - минералдық шикізатты бастапқы өңдеу мен уақытша сақтауды қоса алғанда, жер қойнауынан жер бетіне, сондай-ақ мемлекеттік меншік болып табылатын техногендік минералдық түзілімдерден пайдалы қазбаларды алумен байланысты жұмыстардың (операциялардың) бүкіл кешені.
Жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы кодекстің 63-бабына сәйкес жұмыс бағдарламасы жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарттың міндетті бөлігі болып табылады және өзгелерімен қатар: «өндірістік объектілерді және оларды жобалау, салу (имараттар) мерзімдерін және қажетті инфрақұрылымдық объектілердің тізбесін, оларды жобалау, салу (имараттар) мерзімдерін қоса алғанда, жер қойнауын пайдалану жөніндегі операциялардың негізгі жобалық көрсеткіштерін қамтуға тиіс.
Бұл жағдайда жер қойнауын пайдалануға арналған жоғарыда көрсетілген келісімшарттар пайдалы қазбаны жер бетіне алу және уақытша сақтау процесін көздейді, бұл ретте минералдық шикізатты бастапқы өңдеу көзделмеген.
«С» компаниясы тексерілетін кезеңде қызметтің мынадай түрлерін жүзеге асырды: клинкерлерді қоса алғанда, цемент өндіру (үлес салмағы 28%), меншікті жылжымайтын мүлікті жалға алу және басқару (12%), әктас, гипс және бор өндіру (12%), саз және каолин өндіру (12%), дербес қазандықтардың жылу энергиясын өндіру (12%), денсаулықты қорғау жөніндегі өзге де қызмет (12%), мамандандырылған дүкендерде мотор отынының бөлшек саудасы (12%).
Салықтық тексеру барысында «С» Компаниясы 2018 ж. Салық кодексінің 274, 275-баптарына сәйкес құны толық шегерімге жатқызылған инвестициялық салық преференциясы қолданылған негізгі құралдарды (хоппер вагондарын, жартылай вагондарды, «Haver & Boecker» цемент қаптамасының желісін, тиегіштерді, компрессорлық қондырғыларды, таразыларды және өзге де НҚ) сатып алады.
Сонымен бiрге, салықтық тексеру нәтижелерi бойынша «С» компаниясының дайын өнiмдi сатумен байланысты қызметiнiң жер қойнауын пайдалануға арналған келiсiм-шарт бойынша қызметтi жүзеге асырумен тiкелей себеп-салдарлық байланысы бар деген қорытынды жасалды, өйткенi кейiннен цемент, әктас және саз өндiрiлетiн клинкердiң құрамында оның құрамының 90% -дан астамын құрайды. Жер қойнауын пайдалану өнімдері (әктас және саз) цемент өндіру кезінде негізгі құрамдас бөліктер болып табылады, тиісінше, цемент оны өндіру ерекшелігіне байланысты жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт (келісімшарттар) бойынша қызметті жүзеге асырумен тікелей себеп-салдарлық байланысы бар тауар болып табылады.
Салық кодексінің 723-бабының 1-тармағына сәйкес жер қойнауын пайдаланушы жер қойнауын пайдалануға жасалған әрбір келісімшарт шеңберінде, сондай-ақ рентабельділігі төмен, тұтқырлығы жоғары, су басқан, дебиті аз немесе өңделген кен орнын игеру кезінде жүзеге асырылатын қызмет бойынша салық міндеттемесін есептеу үшін бөлек салық есебін жүргізуге міндетті екенін атап өту қажет. (бір келісімшарт шеңберінде кен орындарының осындай тобы, кен орнының бір бөлігі бойынша қызметті жүзеге асыру шартымен кен орындарының бір тобы, кен орнының бір бөлігі) осындай кен орны (кен орындарының бір тобы, бір келісімшарт шеңберінде кен орындарының осындай тобы бойынша қызметті жүзеге асыру шартымен кен орнының бір бөлігі) бойынша есептелген жағдайда Салық кодексінде белгіленгеннен ерекшеленетін тәртіппен және ставкалар бойынша салық және бюджетке төленетін төлемдер.
Салық кодексінің 723-бабының 2-тармағында осы баптың бөлек салықтық есепке алуды жүргізу туралы ережелері барлау жөніндегі келісімшарттарға және (немесе) Салық кодексінің 746-бабы кестесінің 13-жолында көрсетілген кең таралған пайдалы қазбаларды, кенге жатпайтын қатты пайдалы қазбаларды, жер асты суларын, емдік балшықтарды өндіруге, сондай-ақ осы келісімшарттар бойынша пайдалы қазбаларды өндіру салығы бойынша салық міндеттемесін есептеу және орындау бойынша бөлек салықтық есепке алуды жүргізу жөніндегі талаптарды қоспағанда, барлаумен және (немесе) өндірумен байланысты емес жерасты құрылыстарын пайдалану
Жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы Кодекстің 12-бабының 4-тармағына сәйкес кең таралған пайдалы қазбаларға шөгінді тау жыныстары, оның ішінде сазды және сазды жыныстар (сазбалшықтар, алевролиттер, аргиллиттер, сазды тақтатастар), әктастар, оның ішінде қабыршақтар, бор жыныстары, доломиттер, әктас-доломит жыныстары, кремнийлі жыныстар (трепелдер, опоктар, диатомиттер).
Демек, бөлек салық есебiн жүргiзу кең таралған пайдалы қазбалар мен жерасты суларын өндiруге байланысты келiсiм-шарттарға қолданылмайды.
Салық кодексінің 723-бабы 8-тармағының 1) тармақшасында тікелей кірістер мен шығыстар - жер қойнауын пайдалануға арналған нақты келісімшартпен немесе келісімшарттан тыс қызметпен тікелей себеп-салдарлық байланысы бар тіркелген активтер бойынша кірістер мен шығыстарды қоса алғанда, есепті салық кезеңіндегі жер қойнауын пайдаланушының кірістері мен шығыстары болып айқындалған.
Салық кодексінің 723-бабы 9-тармағына сәйкес салық салу объектілерінің және (немесе) салық салуға байланысты объектілердің бөлек салықтық есебін жүргізу мақсатында жер қойнауын пайдаланушының барлық кірістері мен шығыстары тікелей, жанама және жалпы болып бөлінеді.
Жер қойнауын пайдаланушы кірістер мен шығыстарды тікелей, жанама және жалпы деп жіктеуді қызмет ерекшелігіне қарай дербес жүзеге асырады.
Тiкелей кiрiстер мен шығыстар толық көлемде олардың тiкелей себеп-салдарлық байланысы бар келiсiм-шарттық немесе келiсiм-шарттан тыс қызметке ғана жатқызылуға тиiс.
Осылайша, активтер (негiзгi құралдар) осындай актив (негiзгi құрал) бойынша кiрiстер мен шығыстар жер қойнауын пайдалануға арналған осы келiсiм-шарт бойынша қызметтi жүзеге асырумен байланысты болған және жер қойнауын пайдалануға арналған осы келiсiм-шарт бойынша қызметке жатқызылуға тиiс болған кезде жер қойнауын пайдалануға арналған нақты келiсiм-шартпен тiкелей себеп-салдарлық байланыста болады.
Жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы кодекстің 277-бабы 7-тармағының 3) тармақшасына сәйкес қатты пайдалы қазбаларды немесе кең таралған пайдалы қазбаларды өндіру жөніндегі операцияларды жүргізу үшін берілген жер қойнауы учаскесінің аумағына (өндіру учаскесінің аумағы) немесе жер қойнауы кеңістігін пайдалану үшін тау-кендік бөлумен айқындалған келісімшарттық аумақ қатты пайдалы қазбалар немесе кең таралған пайдалы қазбалар бойынша келісімшартқа немесе тиісінше құрылысқа арналған келісімшартқа теңестіріледі және (немесе) барлаумен және (немесе) өндірумен байланысты емес жерасты құрылыстарын, сондай-ақ қатты пайдалы қазбаларды немесе кең таралған пайдалы қазбаларды өндіруге келісімшарт немесе құрылысқа келісімшарт жасасу туралы хаттама қолданылатын аумақты пайдалануға және (немесе) тікелей келіссөздер нәтижелері бойынша не жер қойнауын пайдалану құқығын беруге арналған конкурстың қорытындылары бойынша барлаумен және (немесе) өндірумен байланысты емес жерасты құрылыстарын пайдалануға, осы Кодекс қолданысқа енгізілгенге дейін болған жағдайларда тоқтатылады.
2410 (Негізгі құралдар) шоты бойынша бухгалтерлік есептің деректеріне сәйкес қаралатын жағдайда, НҚ амортизациясы бойынша 2018 жылғы ведомостар. негізгі құралдарды есепке алу бөлімшелер бойынша жүргізіледі, бұл ретте 200 бірлік санында темір жол жүк вагоны-хоппері және 80 бірлік санында темір жол жүк жартылай вагондары логистика бөлімі цехқа жатқызылған, 1 бірлік санында Haver & Boecker цементті қаптау желісі қаптау цехына жатқызылған, өзге де негізгі құралдар (қап тиегіш, пирометриялық кешен, фронтальды тиегіш, компрессорлық қондырғы, элетронаносты агрегат, дизельді айырлы тиегіш, ПСХ аспабы, жақ ұсақтағыш, дірілді қажалғыш, металл детектор, дайын өнім маркираторы, аналитикалық таразы, «Полар» газталдағышы) жалпы саны 16 бірлік цехқа орау, күйдіру, АТО ПТМ, компрессорлық цех, шикізат цехы, зертхана, РТО, экологтар жатады.
Сондай-ақ, iservice.railways.kz сайтынан (ҚТЖ, жүктерді қадағалау) түсіруге сәйкес, «С» компаниясына тиесілі темір жол жүк вагон-хоппері ҚР мен РФ орналасқан станцияларда жүрді. Осыған ұқсас ҚР мен РФ-да басқа вагон-хоппер және жартылай вагондар бойынша жүру бағыттары белгіленген, бұдан аталған вагондар келісімшарттық аумақтан тыс пайдаланылатыны көрінеді.
Осылайша, жоғарыда көрсетілген негізгі құралдар бойынша шығыстарды «С» компаниясы бухгалтерлік есепте жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарттарға байланысты қызметке жатқызбайды. тиісінше салық мақсаттарында активтердің құны инвестициялық салықтық преференциялар ретінде танылуға тиіс, өйткені оларды пайдалану ерекшелігіне байланысты Салық кодексінің 274-бабы 2-тармағының 3) тармақшасында белгіленген жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт бойынша қызметті жүзеге асырумен тікелей себеп-салдарлық байланысы бар активтер болып табылмайды.
Демек, активтер құнының шығыстарын шегеруден алып тастау бойынша салықтық тексеру нәтижелері (темір жол жүк хоппер-вагоны 200 бірлік, темір жол жүк жартылай вагоны 80 бірлік, Haver & Boecker цементін буып-түю желісі 1 бірлік, өзге де негізгі құралдар 16 бірлік), себебі олардың жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт бойынша қызметті жүзеге асырумен тікелей себеп-салдарлық байланысы бар , негізсіз болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша айналмалы пештер бойынша амортизациялық аударымдарды және инвестициялық салық преференциялары объектілері бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау бөлігінде тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның күшін жою туралы шешім қабылданды.
