Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС (ҚҚС қайтаруға растамау)
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлiгiмен (бұдан әрi - уәкiлеттi орган) «В» Компаниясының аумақтық Мемлекеттiк кiрiс департаментiнің- (бұдан әрi - салық органы) бюджетке төлеуге жатпайтын, қайтарылуға расталмаған есептелген салық сомасынан есепке жатқызылған ҚҚС-ның асып кеткен сомасы туралы тексеру нәтижелерi туралы хабарламаға апелляциялық шағым алынды.
Іс материалдарына сәйкес, салық органы 01.01.2024ж. бастап 31.03.2024ж. дейінгі мерзімге қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы (ҚҚС) сомаларының дұрыстығын растау мәселелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 69 526,0 мың теңге мөлшерінде бюджетке төлеуге жатпайтын, қайтаруға расталмаған, есептелген салық сомасынан есепке жатқызылған ҚҚС асып кету сомасы туралы хабарлама шығарылды.
«В» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдану нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты 54 192,2 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамауға қатысты
ҚҚС 54 192,2 мың теңге сомасындағы асып кетуін қайтарудан бас тартуға ТБЖ қолдану негіз болды.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 19.03.2018ж. №391 бұйрығымен бекітілген ҚҚС асып кетуін қайтару және ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану қағидаларының 47 тармағына сілтеме жасай отырып, тексеру нәтижелері бойынша қайтаруға растаудан бас тарту, сондай-ақ үшінші тұлғаларда, Серіктестіктің кейінгі деңгейлерін жеткізушілерде белгіленген «Жеткізуші электрондық шот-фактуралардың үзінді көшірмелерін шектеу жүргізілген салық төлеушілер тізбесінде (ЭШФ) есепте тұр» түріндегі тәуекел белгілерінің болуымен уәжделенгендіктен «В» Компаниясы Салық органының осы қорытындысымен келіспейді.
Шағымда 5, 6 деңгейлердегі жеткізушілердің ҚҚС қайтаруға расталмаған сомасы бойынша деректер келтірілген. Тексеру актісіне сәйкес «В» Компаниясының тікелей өнім берушілері бойынша 54 192,3 мың теңге сомаға қайтаруды растаудан бас тарту себебі, оның ішінде «С» Компаниясы бойынша 6 468,1 мың теңге сомасында, «А» Компаниясына 1 128,0 мың теңге сомасында, «М» Компаниясына 2 304,0 мың теңге сомасында, «D» Компаниясына 3 115,4 мың теңге сомасында, «S» Компаниясына 1 870,7 мың теңге сомасында, «P» Компаниясына 26 795,0 мың теңге сомасында, «С» Компаниясына 6 037,0 мың теңге сомасында, «Z» Компаниясына 1 265,3 мың теңге сомасында, «Р» Компаниясына 921,9 мың теңге сомасында, «P» Компаниясына 1 245,6 мың теңге сомасында, «I» Компаниясына 3 041,3 мың теңге сомасында.
«В» Компанияның пікірі бойынша 5-6 деңгейдегі салық төлеушілерде (үшінші тұлғалар) бұзушылықтардың және/немесе «тәуекелдердің» болуы ҚҚС қайтаруға растау мүмкіндігіне әсер ете алмайды. Бұл ретте, Компания 25.12.2017 жылғы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 152-бабының 12-тармағында көзделген нормаларды келтіреді және №391 Ереженің 67-тармағымен және Салық кодексінің және №391 Ереженің осы тармақтарының ережелеріне сәйкес ҚҚС-ның асып кеткен сомасын қайтаруды растаудан бас тарту үшін негіздемелердің толық тізбесі белгіленгенін атап көрсетеді.
Сондай-ақ Компания Салық кодексінің 36-бабында және № 391 Ереженің 35-тармағында көзделген нормаларды келтіреді, бұл ретте ҚҚС қайтару мақсаттары үшін қайтаруға өтініш берілген көрсетілетін қызметті алушының және көрсетілетін қызметті алушымен мәмілелер бойынша тікелей өнім берушілердің ҚҚС есептеу және төлеу бойынша бұзушылықтардың болмауы маңызды екенін көрсетеді.
«В» Компаниясы кассациялық тәртіппен қаралған Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының Әкімшілік істер жөніндегі сот алқасының әкімшілік істеріне қысқаша шолуына сәйкес: «Экспорттаушыда үшінші тұлғалармен мәмілелер бойынша бұзушылықтардың болуы немесе болмауы экспорттаушыға» «Бюджеттен ҚҚС қайтару» мемлекеттік қызметін көрсетуге әсер етпеуі тиіс. Осыған байланысты Компанияның тiкелей жеткiзушiлермен мәмiлелерi ғана емес, үшiншi тұлғалардың барлық мәмiлелерi талдауға ұшыраған салықтық тексеру нәтижелерi қабiлетсiз болып табылады.
Бұдан басқа, Компания «В» ҚҚС қайтару туралы талап 2014 жылғы 1-тоқсанда қойылғанын, олардың негізінде ҚҚС қайтарудан бас тартылған тәуекелдер белгілерінің (ЭШФ үзіндісін шектеу) 2024 жылғы 2-тоқсанға келетінін көрсетеді.
«В» Компаниясы №391 Ереженің 47-тармағымен тәуекелдер тізбесі айқындалғанын, бұл ретте «ЭШФ үзіндісін шектеу» бұзушылық болып табылмайтынын және ҚҚС қайтаруға растаудан бас тарту үшін негіз болып табылмайды деп бекітеді.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 152-бабына сәйкес қосылған құн салығының асып кеткен сомасының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексерулер жүргізу ерекшеліктері көзделген.
Бұл ретте, Салық кодексінің 152-бабының 1-тармағына сәйкес ҚҚС асып кеткен сомасының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексеру ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген ҚҚС асып кеткен сомасын қайтару туралы талап (бұдан әрі - ҚҚС асып кеткен сомасын қайтару туралы талап) ұсынған салық төлеушіге қатысты тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдана отырып жүргізіледі.
Салық кодексінің көрсетілген бабының 2-тармағымен тексерілетін кезеңге қосылған құн салығы бойынша декларация табыс етілген салық кезеңін қоса алғанда, ҚҚС асып кеткен сомасын қайтару туралы талап қойылған салық кезеңінен бастап салық кезеңі қосылады.
Салық кодексінің 152-бабы 11-тармағына сәйкес «Пирамида» талдамалық есебі салық төлеуші (салық агенті) ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) ақпараттық жүйелердің мәліметтерін зерделеу және талдау негізінде салық органдары жүзеге асыратын бақылау нәтижелері болып табылатынын көрсету қажет.
Бұл ретте, Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2) тармақшасына сәйкес тексерілетін салық төлеушінің жеткізушілері бойынша тақырыптық тексеру аяқталған күні «Пирамида» есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған сомалар шегінде ҚҚС асып кетуін қайтару жүргізілмейді.
Тәуекелдерді басқару жүйесін қолдана отырып, ҚҚС асып кеткен сомасын қайтару тәртібін Салық кодексінің 137-бабының 2-тармағына және 429-бабының 10-тармағына және «Мемлекеттік көрсетілетін қызметтер туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 10-бабының 1) тармақшасына сәйкес әзірленген № 391 ереже белгілейтінін атап өткен жөн.
№391 Ереженің 38-тармағына сәйкес тәуекелдерді басқару жүйесі салық төлеушілерді айқындау мақсатында тақырыптық тексерулер жүргізу кезінде АЖ пайдалана отырып ҚҚС асып кетуін растау мақсатында осы бұйрыққа 2-қосымшаға сәйкес тәуекел дәрежесінің критерийлері бойынша баллдарды берудің автоматтандырылған есебі негізінде тәуекел дәрежесін айқындайды. «Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылатын және оңайлатылған тәртіппен қайтарылуға жататын ҚҚС асып кеткен сомасын айқындау кезінде тәуекел аймағындағы салық төлеушілер санатына жатқызылған салық төлеушілер санатына жатқызылады.
№391 Ереженің 43-тармағына сәйкес, егер тәуекел дәрежесінің критерийлерін пайдалана отырып бағалау нәтижелері бойынша баллдардың жиынтық қорытындысы Қазақстан Республикасы Мемлекеттік кірістер комитеті белгілеген балл шегінен аспаса, онда осындай салық төлеушілер бойынша «Пирамида» есебі қалыптастырылады.
«Тәуекел дәрежесінің критерийлерін есептеудің кейбір мәселелері туралы» Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Мемлекеттік кірістер комитеті Төрағасының 25.11.2022ж. №693 бұйрығымен 350 балл мөлшерінде тәуекел дәрежесінің критерийлерін пайдалана отырып бағалау нәтижелері бойынша балл шегі белгіленді.
Бұл ретте, Қағидалардың 45-тармағына сәйкес №391 «Пирамида» есебі салық төлеуші ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) АЖ мәліметтерін, сондай-ақ уәкілетті мемлекеттік органдардан, жергілікті атқарушы органдардан, уәкілетті тұлғалардан алынған мәліметтерді, сондай-ақ басқа да құжаттарды және (немесе) мәліметтерді зерделеу және талдау негізінде көрсетілетін қызметті беруші жүзеге асыратын бақылау нәтижелері болып табылады салық төлеушінің қызметі
«Пирамида» есебі қайтаруға ұсынылған ҚҚС асып кеткен сомаларының дұрыстығын айқындау және мынадай тәуекелдерді анықтау мақсатында қалыптастырылады:
салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі;
жеткізушілердің салықтарды төлеуден жалтару схемаларын қолдану тәуекелі.
Әрбір салық кезеңі үшін көрсетілетін қызметті алушы мен әртүрлі деңгейдегі өнім берушілер арасындағы өзара есеп айырысулардың жиынтық кестесі «Пирамида» есебін қалыптастыру нәтижесі болып табылады.
Бұл ретте, Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 3) тармақшасына сәйкес салық тексеруі аяқталған күні қосылған құн салығы сомасының дұрыстығы расталмаған сомалар шегінде қосылған құн салығын қайтару жүргізілмейді.
№391 Ереженің 52-тармағына сәйкес «Пирамида» талдамалық есебінің нәтижелері бойынша тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізушілерде салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған кезде ҚҚС-ның асып кеткен сомасының дұрыстығын растау (немесе) мынадай фактілерді ескере отырып, бірақ олармен шектелмей, салық заңнамасын бұзушылықтары анықталған тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілерге келетін ҚҚС асып кеткен сомаларына азайтылған салықтық өтініште, оның ішінде осы Қағидалардың 47-тармағында көзделген тәуекелдер анықталған өнім берушімен өзара есеп айырысулар бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу.
Қарастырылатын жағдайда тәуекел дәрежесінің критерийлерін пайдалана отырып бағалау нәтижелері бойынша баллдардың жиынтық қорытындысы 211,24 баллды құрады, бұл Қазақстан Республикасы Мемлекеттік кіріс комитеті белгілеген балл шегінен (350) аспайды, тиісінше, жеткізушілердің салық төлеуден жалтару схемаларын қолдану тәуекелін ескере отырып, «Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылды.
№391 Ереженің 47-тармағына сәйкес жеткізушілердің салық төлеуден жалтару схемаларын қолдану тәуекелімен тауарларды іс жүзінде жеткізусіз, жұмыстарды орындамай, қызметтерді көрсетусіз ҚҚС сомаларын есепке алуға құқық алу мақсатында мәмілелер жасасуды көрсететін белгілердің болуы танылады.
Мұндай белгілерге әртүрлі деңгейдегі жеткізушілердің болуы жатады:
Салық кодексінің 120-1-бабына сәйкес электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінде электрондық шот-фактуралардың үзінді көшірмесі шектелген;
заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде оларды тіркеу (қайта тіркеу) жарамсыз деп танылған;
Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің 216-бабы бойынша сотқа дейінгі тергеп-тексерудің бірыңғай тізілімінде тіркелу фактісі бар;
сот жарамсыз деп таныған мәмілелер.
Жоғарыда көрсетілгендей, Компания бағалау нәтижелері бойынша баллдардың жиынтық қорытындысы тәуекел дәрежесінің критерийлерін пайдалана отырып, № 391 Қағидалардың 43-тармағына сәйкес белгіленген шектен аспады, «Жеткізушілер бойынша пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылды.
Қалыптастырылған «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша жеткізушілердің салық төлеуден жалтару схемаларын қолдану тәуекелі бойынша, оның ішінде Салық кодексінің 120-1-бабына сәйкес ЭШФ АЖ-де ЭШФ үзінді көшірмесі шектелген жеткізушілер бойынша бұзушылықтар анықталды.
Қаралып отырған жағдайда Компанияның тақырыптық тексеруі 01.01.2024ж. 31.03.2024ж. 2024 жылғы 1-тоқсан үшін ҚҚС бойынша Декларацияда (н.300.00) көрсетілген 1 856 075,3 мың теңге сомасында жүргізілді.
Бұл ретте, Компанияның 11 тікелей жеткізушісі бойынша «Пирамида» талдамалық есебінің нәтижелері бойынша келесі деңгейдегі жеткізушілерде ЭШФ АЖ-де ЭШФ үзінді көшірмесіне шектеулердің болу фактілері анықталды, олар бойынша қайтаруға расталмаған ҚҚС асып кетуінің ең аз сомасы 54 192,3 мың теңгені құрайды, оның ішінде:
1) Компаниямен «С» Компаниясының тікелей жеткізушісі бойынша 39 290,5 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды, бұзушылықтар «А» жеке тұлғасының, «F» Компаниясының, «J» жеке тұлғасының 6-деңгейдегі жеткізушілерінде анықталды, оларда ЭШФ АЖ ЭШФ үзінді көшірмесіне шектеу қойылған (13.06.2024ж 19.06.2024ж., 11.06.2024ж. тиісінше), бұл ретте ҚҚС ең аз сомасы 6 468,1 мың теңгені құрайды;
2) Компаниямен «А» Компаниясының тікелей жеткізушісі бойынша 5 093,2 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды, бұзушылық ЭШФ АЖ-де ЭШФ үзінді көшірмесіне шектеу қойылған (13.06.2024ж. шешім) жеке тұлғаның 5-деңгейдегі жеткізушісінде анықталды, бұл ретте ҚҚС-ның ең аз сомасы мынаны құрайды: 1 128,0 мың теңге
3) Компаниямен «М» Компаниясының тікелей жеткізушісі бойынша 6 094,7 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды, бұзушылық ЭШФ АЖ-де ЭШФ үзінді көшірмесіне шектеу қойылған (6 жылғы шешім) жеке тұлғаның «J» 11.06.2024 деңгейдегі жеткізушісінде анықталды, бұл ретте ҚҚС-ның ең аз сомасы 2 304,0 мың теңгені құрайды.
4) Компаниямен «D» Компаниясының тікелей жеткізушісі бойынша 16 220,9 мың теңге сомасында ҚҚС-ты есепке жатқызды, бұзушылық ЭШФ АЖ-де ЭШФ көшірмесінің шектелуі бар «К» компаниясының, «А» компаниясының 6-деңгейдегі жеткізушілерінде анықталды (тиісінше 10.06.2024ж., 16.05.2024ж. шешімдер) бұл ретте, ҚҚС ең аз сомасы 3 115,3 мың теңгені құрайды
5) Компаниямен «S» Компаниясының тікелей жеткізушісі бойынша 2 626,3 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды, бұзушылық ЭШФ АЖ ЭШФ үзінді көшірмесіне шектеу қойылған (6 жылғы шешім) жеке тұлғаның «К» 05.06.2024 деңгейдегі жеткізушісінде анықталды, бұл ретте ҚҚС-ның ең аз сомасы 1 870,7 мың теңгені құрайды.
6) Компаниямен «P» Компаниясының тікелей жеткізушісі бойынша 104 485,5 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды, бұзушылық «S» Компаниясының, «J» Компаниясының, «H» Компаниясының, «К», «С», «Т», «Н» жеке тұлғаларының, «S» Компаниясының 6-деңгейдегі жеткізушілерінде анықталды ЭШФ АЖ-де ЭШФ жазып беруге шектеу қойылған. (тиісінше 13.06.2024ж., 11.06.2024ж., 13.06.2024ж., 13.06.2024ж., 13.06.2024ж., 10.06.2024ж., 13.06.2024ж. шешімдер), бұл ретте ҚҚС ең аз сомасы 26 795,0 мың теңгені құрайды ЭШФ (решение от 05.06.2024г.), при этом, наименьшая сумма НДС составляет 1 870,7 тыс.тенге.
7) Компаниямен «С» Компаниясының тікелей жеткізушісі бойынша 6 678,42 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды, бұзушылық ЭШФ АЖ-де ЭШФ үзінді көшірмесіне шектеу қойылған (13.06.2024ж. шешім) «М» компаниясының 6-деңгейдегі жеткізушісінде анықталды, бұл ретте ҚҚС ең аз сомасы мынаны құрайды: 6 037,0 мың теңге.
8) Компаниямен «Z» Компаниясының тікелей жеткізушісі бойынша 2 212,9 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды, бұзушылық ЭШФ АЖ-де ЭШФ үзінді көшірмесіне шектеу қойылған (13.06.2024ж. шешім) «R» компаниясының 6-деңгейдегі жеткізушісінде анықталды, бұл ретте, ең аз ҚҚС сомасы 1 құрайды 265,3 мың теңге
9) Компаниямен 11463,0 мың теңге сомасында «Р» Компаниясы бойынша есептемеге ҚҚС жатқызылды, бұзушылық ЭШФ АЖ-де ЭШФ үзінді көшірмесіне шектеу қойылған «М» компаниясының 6-деңгейдегі өнім берушісінде анықталды (13.06.2024ж. шешім), бұл ретте, ҚҚС ең аз сомасы 921,9 құрайды мың теңге.
10) Компаниямен «Р» Компаниясы бойынша есепке 245 068,9 мың теңге сомасында ҚҚС жатқызылды, бұзушылық ЭШФ АЖ-де ЭШФ үзінді көшірмесіне шектеу қойылған (05.06.2024ж. шешім) жеке тұлғаның «К» 6-деңгейдегі өнім берушісінде анықталды, бұл ретте, ҚҚС ең аз сомасы 1 245,6 құрайды мың теңге
11) Компаниямен «I» компаниясының тікелей жеткізушісі бойынша 3 041,3 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды, бұзушылық ЭШФ АЖ-де ЭШФ үзінді көшірмесіне шектеу қойылған «А» компаниясының 6-деңгейдегі жеткізушісінде анықталды (21.05.2024ж. шешім), бұл ретте ҚҚС ең аз сомасы мынаны құрайды: 3 041,3 мың теңге сомасында.
Салықтық тексеру аяқталған сәтте анықталған бұзушылықтар жойылмағанын көрсету қажет.
Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармағына сәйкес шағым жасалған салықтық тексеру актісінде талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, анықталған алшақтықтар егжей-тегжейлі сипатталғанын атап өту қажет (салықтық тексеру актісінің 2.10-тармағы).
Осылайша, Салық кодексінің 152-бабы 1 және 12-тармақтарының және № 391 Ереженің нормаларын ескере отырып, 54 192,2 мың теңге сомасында тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
«Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты тікелей өнім берушілер бойынша ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамауға қатысты.
ҚҚС асып кетуін қайтарудан бас тартуға Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2) тармақшасына және № 391 Ережеге сәйкес өнім берушінің салық есептілігінің мәліметтерін салыстыру нәтижесінде анықталған алшақтықтарға байланысты 28 тікелей өнім беруші бойынша 15 325,8 мың теңге сомасындағы ҚҚС асып кетуі қайтаруға жатпайтыны негіз болды және ЭШФ АЖ мәліметтері және бюджетке ҚҚС есептеу және төлеу бойынша салық міндеттемелерін орындамауы
ҚҚС асып кетуін қайтарудан бас тартуға Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2) тармақшасына және № 391 Ережеге сәйкес өнім берушінің салық есептілігінің мәліметтерін салыстыру нәтижесінде анықталған алшақтықтарға байланысты 28 тікелей өнім беруші бойынша 15 325,8 мың теңге сомасындағы ҚҚС асып кетуі қайтаруға жатпайтыны негіз болды және ЭШФ АЖ мәліметтері және бюджетке ҚҚС есептеу және төлеу бойынша салық міндеттемелерін орындамауы.
«Пирамида» талдамалық есебінің нәтижелері бойынша салық есептілігі мен ақпараттық жүйелердің деректері арасындағы алшақтық түріндегі ҚҚС сомалары бойынша бұзушылықтар, сондай-ақ 28 жеткізуші бойынша басқа да мәліметтер, оның ішінде:
- 26 жеткізуші бойынша 18.07.2024ж. сұраулар жіберілді, олар бойынша жауаптар алынбады;
- 2 жеткізуші бойынша: «К» компаниясы және «Р» компаниясы бойынша бересі сомасы тиісінше 3 000,0 мың теңгені және 8204,8 мың теңгені құрады.
Бұл ретте, Компания шағымда «В» Компаниясы комиссионер болып табылатынын көрсетеді, алайда № 391 Ереженің 79-тармағын бұза отырып, осы контрагентке қатысты қарсы тексеру жүргізілмеген.
Компания шағымда өнім берушінің орналасқан жері бойынша анықталған алшақтықтар бойынша салық органдарына сұрау салу мерзімін бұза отырып жіберілгенін көрсетеді. Осыған байланысты Компания 15 325,8 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтарудан бас тартуды негізсіз деп тануды сұрайды.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 152-бабы 10-тармағына сәйкес тақырыптық тексеру жүргізу барысында салық органы «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған жағдайда жеткізушілердің атына Салық кодексінің 114-бабы 2-тармағының 10) тармақшасында көзделген хабарламаны жібереді.
Бұл ретте, егер тексерілетін салық төлеушінің тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізушісі басқа салық органында орналасқан жері бойынша тіркеу есебінде тұрса, тақырыптық тексеруді тағайындаған салық органы тиісті салық органына осындай жеткізушілердің «Пирамида» талдамалық есепті талдау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою бойынша Салық кодексіне сәйкес шаралар қабылдау туралы сұрау салу жібереді.
№391 Ереженің 46-тармағына сәйкес жеткізушінің салық есептілігі мәліметтері мен АЖ мәліметтерін салыстыру нәтижесінде анықталған алшақтықтар, сондай-ақ бюджетке ҚҚС есептеу және төлеу бойынша салық міндеттемелерінің орындалмауын (толық орындалмауын) көрсететін басқа да мәліметтер салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі болып танылатынын атап өткен жөн.
Бұл ретте, көрсетілетін қызметті беруші көрсетілетін қызметті алушының тікелей жеткізушілері бойынша ғана салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі бойынша «Пирамида» талдамалық есебін қалыптастырады.
Қарастырылған жағдайда, «Пирамида» талдамалық есебінің нәтижелері бойынша жеткізушінің салық есептілігінің мәліметтерін және Компанияның тікелей жеткізушілері бойынша АЖ мәліметтерін салыстыру нәтижесінде анықталған алшақтықтар, «С» Компаниясы, «L» Компаниясы, «O» Компаниясы, «K» Компаниясы, «D» Компаниясы, «Р» Компаниясы, «А» Компаниясы, «А» Компаниясы, «D» Компаниясы, «А» Компаниясы, «R» Компаниясы, «С» Компаниясы, «K» Компаниясы, «L» Компаниясы, «L» Компаниясы, «В» Компаниясы, «F» Компаниясы, «C» Компаниясы, «S» жеке тұлғасы, «F» Компаниясы, «К» Компаниясы, «А» Компаниясы, «F» Компаниясы, «I» Компаниясы, «P» Компаниясы қайтаруға жатпайтын ҚҚС асып кетуінің ең аз сомасы 15 112,2 мың теңгені құрайды.
Сондай-ақ, «К» Компаниясының жеткізушілері бойынша №391 Ереженің 52-тармағының 7) тармақшасын бұза отырып, есепке жатқызылған ҚҚС сомасы 132,8 мың теңгені және «R» Компаниясының есепке жатқызылған ҚҚС сомасы 80,8 мың теңгені құрайды, олар бойынша орындалмаған міндеттемелер белгіленген (3000,0 мың теңге және8 204,8 мың теңге, тиісінше). Осыған байланысты салықтық тексеру нәтижелері бойынша қайтаруға жатпайтын ҚҚС сомасы 213,6 мың теңгені (132,8 + 80,8) құрады.
Салық органы 18.07.2024ж., 19.08.2024ж. және 22.08.2024ж. жоғарыда көрсетілген кәсіпорындардың орналасқан жері бойынша № 391 Ереженің 44-тармағына сәйкес салық органдарына сұрау салу жіберілді, оларға жауап салықтық тексеру аяқталған сәтте алынбады.
Бұл ретте, Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармағына сәйкес шағым жасалған салықтық тексеру актісінде талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, анықталған алшақтықтар егжей-тегжейлі сипатталған (салықтық тексеру актісінің 2.11-тармағы).
«Р» Компаниясына қатысты Компаниямен осы өнім берушімен болған өзара есеп айырысулары бойынша Cалық органымен қарсы тексеру жүргізуге 17.07.2024ж. және 16.08.2024ж. сұрау жіберілді, тіркеу орны бойынша салық органымен бул сұрау тоқтатылғанын атап өту қажет.
Сондай-ақ, салық органы 03.09.2024ж. Компанияның «Р» Компаниясымен өзара есеп айырысуын растау үшін қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберді, оған салық тексеруі аяқталған күні жауап алынбады.
Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 1) тармақшасына сәйкес салық тексеруі аяқталған күні жеткізушімен өзара есеп айырысуды растау үшін қарсы тексерулер жүргізуге сұрау салуларға жауаптар алынбаған сомалар шегінде ҚҚС қайтару жүргізілмейтінін атап өткен жөн.
Демек, «Р» Компаниясының тікелей жеткізушісі бойынша ҚҚС асып кетуі қайтаруға жатпайды.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының және № 391 Ереженің нормаларын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 15 325,8 мың теңге (15 112,2 + 213,6) сомасында ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
