Даулар түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан (КТС), қосылған құн салығынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің (салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «В» Компаниясының апелляциялық шағымын алды Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге (ҚҚС).
Іс материалдарынан келіп шығатыны, мемлекеттік кірістер органы 01.01.2020 жылдан бастап 31.12.2020ж. салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің дұрыс есептелуі мен уақтылы төленуі мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды, ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін 6 150,7 мың теңге сомасындағы түсімдерді және 2 846,7 мың теңге, Қазақстан Республикасы аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығы (ҚҚС) 1 296,6 мың теңге және өсімпұл 613,1 мың теңге сомасында.
«В» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы Қазақстан Республикасының 25.12.2017 жылғы Кодексінің (Салық кодексі) 264-бабының 5) тармақшасын, 403-бабының 2) тармақшасын бұзу 2020 жылғы шығыстар шегерімінен алып тасталды. 30 753,5 мың теңге сомасында және 2020 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 1 296,6 мың теңге сомасында шешіміне сәйкес «М» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 29.06.2022 жылғы. (бұдан әрі - САЭС 29.06.2022ж.), 04.10.2022ж.
Салық органының осы қорытындысымен «В» Компаниясы 2 151,0 мың теңге сомасында КТС және 1 296,6 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу бөлiгiне сәйкес келмейдi және мынадай дәлелдер келтiредi.
Шағымда жүргізілген тексеру шеңберінде салық органымен 2 161,0 мың теңге сомасында бұрын төленген КТС 1 296,6 мың теңге сомасында және 2020 жылғы 4-тоқсанда ҚҚС туралы куәландыратын «В» Компаниясы растайтын құжаттарының көшірмелері мен түсініктемелері ескерілмегені атап өтілді.
Бұл ретте, камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органы «В» Компаниясының атына 27.12.2022ж. декларацияны камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы (н.300.00), (н.100.00), 01.01.2020ж. бастап 31.12.2020ж. дейін салық кезеңі үшін (бұдан әрі - 27.12.2022 жылғы хабарлама).
27.12.2022 жылғы хабарламаны орындау үшін «В» Компаниясы 2020 үшін КТС бойынша қосымша декларациялар (н.100.00) және ҚҚС бойынша (н.300.00) 2020 жылғы 4 тоқсан үшін, бұл ретте КТС және ҚҚС сомасы 29.08.2023 жылы төленді, бұл №421 және 422 төлем тапсырмаларымен расталады.
Осылайша, «В» Компаниясының пікірінше, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылғы шығыстар шегерімнен негізсіз алып тасталды. 10 805,2 мың теңге сомасына және 2020 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС 1 296,6 мың теңге сомасында.
«В» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасына сәйкес заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша шығыстар шегерімге жатпайды.
Салық кодексінің 403-бабының 2) тармақшасына сәйкес бұрын қосылған құн салығы ретінде танылған, есепке жатқызылатын қосылған құн салығы заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша алып тастауға жатады.
Демек, заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімге жатпайды.
Қаралып отырған жағдайда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылғы шығыстар 30 753,5 мың теңге сомасында және 2020 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС 1 296,6 мың теңге сомасында шешiмiне сәйкес «М» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 29.06.2022 жылғы шегерімнен шығарылды.
29.06.2022ж. Экономикалық тергеу департаменті В.Р., С.А., Н.К. және басқа да адамдарға қатысты Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің (бұдан әрі - ҚР ҚК) 3-бөлігінде көзделген қылмыстық құқық бұзушылық құрамының белгілері бойынша қылмыстық істі тіркегені жөн.
Сотқа дейінгі тергеу барысында «М» Компаниясының құрылтайшысы К.И. 2008 жылдан бастап басшы және құрылтайшы болып табылатынын көрсетті. 2020 жылғы қыркүйекке дейін «M» Компанияны В.Р. 300,0 мың теңгеге бөліп-бөліп сатты, бұл ретте барлық құжаттар Е.А. ресімделген, электрондық кілттер В.Р. берілген.
Сондай-ақ, 29.06.2022ж. ЭШФ АЖ сәйкес «M» Компаниясының негізгі жеткізушілері «C» Компаниясы, «J» Компаниясы, «P» Компаниясы, «I» Компаниясы болып табылады.
14.12.2021ж. және 21.02.2022ж. жойылмайтын бұзушылықтарға байланысты «J» Компаниясын, «I» Компаниясын мемлекеттік тіркеу жарамсыз деп танылды.
28.07.2021 жылғы Е.А. басшысынан жауап алу хаттамасынан «А» Компаниясы кәсіпкерлік қызметпен айналыспаған, А.А. нұсқауы бойынша тіркеген, оның функцияларына тек ақша қаражатын қолма-қол ақшаға айналдыру ғана кірген.
«P» Компаниясының басшысы ҚР ҚК 216-бабының 3 бөлігі бойынша қылмыстық іс қозғалған А.А. болып табылады.
Бұдан басқа, 29.06.2022ж. «M» Компаниясы ұсынған КТС бойынша 2020 жылғы есептілікке сәйкес кезеңнің басында және соңында жылжымалы және жылжымайтын мүлік жоқ және жоқ.
Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, қаулылар мен бұйрықтар, сондай-ақ заңды өкімдер, талаптар, тапсырмалар, соттар мен судьялардың шақырулары мен басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті, жергілікті өзін-өзі басқару органдарының, қоғамдық бірлестіктердің, басқа да заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың құзыретіне жатады және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.
Осылайша, Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасына және 403-бабының 2) тармақшасына сәйкес 2020 жылғы шығыстар шегерімге жатқызылмайды. «M» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 30 753,5 мың теңге сомасында және 2020 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС 1 296,6 мың теңге сомасында.
Қаралып отырған жағдайда салық органы 27.12.2022ж. осы хабарламаға 2-қосымшаға сәйкес «В» Компаниясы 2020 жылғы шығыстарды негізсіз шегерімге жатқызған. 38 097,8 мың теңге сомасында және 2020 жылдың 2-4 тоқсандары үшін есепке алуға ҚҚС сомасы 4 571,7 мың теңге, бұл ретте «Жеткізушінің ЖСН/БСН» бағанында «С» Компаниясына берілген БСН көрсетілген.
Сонымен қатар, 27.12.2022 жылғы хабарламаға көрсетілген қосымшаға сәйкес реттік нөмірі бойынша 18 - 28 аралығында «В» Компаниясының мекенжайына қойылған «М» Компаниясының ЭШФ (БСН 080540002543) нөмірлері көрсетілген, оның ішінде:
1. ESF 20.10.2020ж., бұзушылық сомасы 1 167,6 мың теңге, ҚҚС сомасы 140,1 мың теңге;
2. ESF 20.10.2020ж., бұзушылық сомасы 1 069,6 мың теңге, ҚҚС сомасы 128,3 мың теңге;
3. ESF 20.10.2020ж., бұзушылық сомасы 577,4 мың теңге, ҚҚС сомасы 69,3 мың теңге;
4. ESF 20.10.2020ж., бұзушылық сомасы 2 466,2 мың теңге, ҚҚС сомасы 296,0 мың теңге;
5. ESF 20.10.2020ж., бұзушылық сомасы 2 197,0 мың теңге, ҚҚС сомасы 263,6 мың теңге;
6. ESF 20.10.2020ж., бұзушылық сомасы 1 615,1 мың теңге, ҚҚС сомасы 193,8 мың теңге;
7. ESF 20.10.2020ж., бұзушылық сомасы 119,5 мың теңге, ҚҚС сомасы 14,3 мың теңге;
8. ESF 20.10.2020ж., бұзушылық сомасы 758,7 мың теңге, ҚҚС сомасы 91,1 мың теңге;
9. ESF 04.12.2020ж., бұзушылық сомасы 210,1 мың теңге, ҚҚС сомасы 25,2 мың теңге;
10. ESF 04.12.2020ж., бұзушылық сомасы 289,9 мың теңге, ҚҚС сомасы 34,8 мың теңге;
11. ESF 04.12.2020ж., бұзушылық сомасы 334,1 мың теңге, ҚҚС сомасы 40,1 мың теңге.
Осылайша, 2 жылғы хабарламаға 27.12.2022-қосымшада: салық органы «Жеткізушінің ЖСН/БСН» бағанында реттік нөмірлері бойынша 18-ден 28-ге дейінгі БСН 096054000200 («M» Компаниясы) орнына «P» Компаниясына берілген 180840024508 БСН дұрыс көрсетілмеген.
МАӘС-тың 09.03.2023ж. 27.12.2022 жылғы хабарлама заңды деп танылды Компанияның атына қойылған салық органының атауы.
Облыстық соттың әкімшілік істер жөніндегі сот алқасының 27.06.2023ж. МАӘС-тың 09.03.2023ж. көрсетілген бөлікте өзгеріссіз қалдырылды.
СЕӨЖ АЖ деректерінде көрсетілгендей, Компания 27.12.2022ж. 2020 үшін КТС бойынша қосымша декларациялар (н.100.00) (тіркеу нөмірі) шегерімнен шығыстар шегеріле отырып, 2020ж. 38 097,9 мың теңге сомасында (КТС 7 619,6 мың теңге сомасында), сондай-ақ 4 тоқсандағы 2020 ҚҚС бойынша декларация (н.300.00) 1 296,6 мың теңге (айналым кезінде - 10 805,2 мың теңге) сомасындағы есептен ҚҚС-ны алып тастай отырып (тіркеу нөмірі).
Демек, «А» Компаниясы 27.12.2022ж. 2020 жылға шегерімнен шығыстар алынып тасталды және ҚҚС есебінен 2020 жылдың 2-4 тоқсаны үшін «P» Компаниясымен және «M» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша.
Осылайша, 2020 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау 10 805,2 мың теңге сомасында, «M» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1 296,6 мың теңге сомасында есепке алудан ҚҚС салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.
Салық кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган Апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша 2020 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау және ҚҚС есебінен 2020 жылғы 4-тоқсанға «M» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша бөлігінде тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның күшін жою, ал қалған бөлігі өзгеріссіз қалдырылу туралы шешім қабылданды.
