Дау түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді және аумақта өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге салынатын қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «А» компаниясының апелляциялық шағымын алды Қазақстан Республикасының.
Іс материалдарынан келіп шығатыны, салық органы 01.01.2019 жылдан бастап салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің дұрыс есептелуі мен уақтылы төленуі мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді. 31.12.2020 ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды (КТС) 440 496,5 мың теңге сомасында, өсімпұл 114 763,6 мың теңге сомасында, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығы (ҚҚС) 412 459,1 мың теңге сомасында, өсімпұл 34 200,6 мың теңге сомасында.
«А» компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Шағым жасалған соманы есептеу үшін 242 жылғы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 400 және 25.12.2017-баптарының бұзылуы негіз болды. 2019-2020 жылдардағы шығыстар негізсіз шегерімге жатқызылды 2 210 680,9 мың теңге сомаға және 2019 4 тоқсандағы ҚҚС есебіне және 2020 жылғы 2-4 тоқсандар қорларды есептен шығару бойынша 412 459,1 мың теңге сомасына (шұжық, құс еті және т.б.).
«А» компаниясы органның осы қорытындыларымен келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019-2020 жылдардағы шығыстар шегерімнен негізсіз алып тасталған. сомасы 2 210 680,9 мың теңге және 2019 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. және 2020 жылғы 2-4 тоқсандар 412 459,1 мың теңге сомасына.
Бұл ретте, «А» компаниясы шағымда еттен, үй құсының етінен өнімдерді өндіру, өзге де ірі қара мал мен буйволдарды өсіру, етті қайта өңдеу және консервілеу жөніндегі қызметті жүзеге асыратын ауыл шаруашылығы тауарын өндіруші болып табылатынын және мамандандырылмаған дүкендерде бөлшек саудада жүргенін көрсетеді.
Сондай-ақ «А» компаниясының теңгерімінде ет өңдеу зауыты және өсіру, сою, дайындау бойынша бордақылау алаңы бар. 8 640 басқа арналған етті бағыттағы ІҚМ бір мезгілде күтіп-бағу және бордақылау.
А компаниясының шағымынан келiп шығатыны, кәсiпорынның бекiтiлген есеп саясатына сәйкес кәсiпорынның барлық қоймаларында дайындалатын (өндiрiлетiн/қайта өңделген), тасымалданатын, сатып алынатын, сатылатын, сақтауда тұрған азық-түлiк тауарларының табиғи кему нормалары қолданылады.
Бұл ретте, «А» компаниясы шағымда шегерімдерге және ҚҚС-ға арналған шығыстар табыс алуға бағытталған қызметке байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде нақты жүргізілген шығыстар бойынша есепке жатқызылғанын атап көрсетеді.
Шегерімдер мен ҚҚС шығыстары 2019-2020 жж. есептен шығарылған қорлар бойынша есепке жатқызылды. растайтын құжаттар болған кезде. Нормалар шегіндегі тауарлардың табиғи кемуі тауарларды сақтау және өткізу жөніндегі кәсіпкерлік қызметпен байланысты, сондықтан табиғи кему материалдық шығындарға енгізілген және салық мақсаттарында кіріс алуға бағытталған қызметпен байланысты ретінде шегерімге және ҚҚС есепке жатқызылған.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Дәлелді шешім шығару мақсатында Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Салық кодексінің 186-бабына сәйкес 2019-2020 жылдарға арналған КТС және ҚҚС есептеудің дұрыстығы мәселесі бойынша тақырыптық тексеру тағайындады.
Осы хатты орындау үшін Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кіріс комитеті нұсқама негізінде «А» компаниясына тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша тақырыптық тексеру актісі (бұдан әрі - тақырыптық тексеру актісі) жасалды.
Тақырыптық тексеру актісінен келіп шығады.
Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерiмдердi салық төлеушi iс жүзiнде жүргiзiлген шығыстар бойынша оның табыс алуға бағытталған қызметiне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргiзедi.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес қосылған құн салығының сомасы, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызатын, алынған тауарлар үшін төлеуге жататын қосылған құн салығының сомасы танылады, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ, егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Салық кодексінің 400-бабына сәйкес ҚҚС есепке жатқызу үшін шот-фактура негіз болып табылады.
Салық кодексінің 412-бабы 12-тармағында шот-фактура заңды тұлғалар үшін - атауы мен ұйымдық-құқықтық нысанына нұсқауды қамтитын мөрмен, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтердің қолдарымен расталатыны көзделген.
Шот-фактура салық төлеушінің шешімімен уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен расталуы мүмкін.
Салық кодексінің 190-бабы 3-тармағына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бұл ретте «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы заң) 6-бабының 3-тармағында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетілетіні белгіленген, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайтуды және барлық операциялар мен оқиғаларды бухгалтерлік жазбаларда көрсетуді қамтамасыз етуге тиіс.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабы 3-тармағының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық тасығыштардағы бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер, атап айтқанда операцияны жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауы, тегі, аты-жөні және қолдары және оның (оның) ресімделуінің дұрыстығы қамтылуға тиіс.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, қызмет көрсетулер бойынша шығыстар сомасын шегерімге және ҚҚС-қа жатқызу осы шығыстар кіріс алуға бағытталған және олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын жағдайда операцияның не оқиғаның жасалу фактісін тіркейтін осы шығыстарды растайтын бастапқы құжаттар болған кезде жүргізіледі.
Қазақстан Республикасы Инвестициялар және даму министрінің 15 жылғы 1 бұйрығымен бекітілген Автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдау ережесінің 1-тарауының 30.04.2015) тармақшасына сәйкес № 546 тез бүлінетін жүктерді тасымалдайтын автокөлік құралдарына қойылатын талаптар белгіленді (тез бүлінетін жүк - жарамдылық мерзімі шектеулі және тасымалдау мен сақтаудың ерекше шарттарын талап ететін жүк).
«Тез бүлінетін жүктерді өткізу тәртібі» Автомобиль көлігімен тасымалдау қағидасының 7-тарауының 75-87-тармақтарында тез бүлінетін жүктерді автокөлік құралында тасымалдау, тиеу және түсіру, бекіту және жабу, температуралық режим және т.б. көзделген.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы растайтын құжаттарсыз қорларды (шұжық, құс еті және т.б.) есептен шығару бойынша шығыстар шегерілді. сомасы 197 258,4 мың теңге және 2020 жылға сомасы 2 013 422,5 мың теңге, сондай-ақ 2019 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. және 2020 жылғы 2 - 4-тоқсандар 412 459,1 мың теңге сомасына.
Тақырыптық тексеру барысында «А» компаниясының атына қажетті құжаттарды, оның ішінде қорларды есептен шығару жөніндегі құжаттарды, есептен шығару туралы комиссия шешімдерін, шығындар, кему, калькуляция (рецептура) және 1С бухгалтерияға қол жеткізу бойынша есеп айырысуларды ұсыну туралы талаптар қойылды.
Бұл ретте, «А» компаниясы хатпен келесі құжаттарды ұсынды: 01.01.2019 ж. № 05-6/19 «Табиғи кему нормасын қолдану туралы», 30.12.2019 ж. № 210 «Өндіріс қоймаларында түгендеу жүргізу туралы», қорларды түгендеу нәтижелерінің салыстырмалы ведомосы 31.12.2019 ж. № 142, қорлардың түгендеу тізімдемесі 31.12.2019 ж. № 142, 31.12.2019 ж. және 01.01.2020 ж. есептен шығару актілері. -31.12.2020ж., қорлардың кіріс ордерлері, талап-жүкқұжаттар, 01.01.2020-31.12.2020ж. бастап технологиялық карталар, ЭШФ, тізілімдер, «Ф» ЖШС, «Р» ЖШС, «I» ЖШС, «О» ЖШС және «М» ЖШС өзара есеп айырысулар бойынша құжаттар.
Бұдан басқа, «Т» ЖШС-не Төтенше жағдайлар департаментінің (бұдан әрі - ТЖД) әкімшілік жаза қолдану туралы түсініктеме мен қаулы ұсынылды.
Түсіндірмеден келіп шығатыны, «Т» ЖШС аумағында электр қалқанында өрт болды, ТЖД өрт сөндіру күзетінің қызметкерлері өртті сөндірді және қалған аумақта тұйықталуды болдырмау үшін трансформаторлық шағын станцияда жоғары кернеу бойынша электрмен жабдықтау шұғыл сөндірілді, жоғары кернеуден шұғыл ажыратылған кезде барлық электр аспаптары, жабдықтар, компьютерлер, серверлер және басқалары жанып кетті. «Т» ЖШС электр энергиясынсыз қалды. Жоғарыда баяндалғанның негізінде компания «1С-бухгалтерия» базасына қол жеткізе алмайды.
ТЖД қаулысынан келіп шығатыны, «Т» ЖШС орналасқан жерде қысқа тұйықталу себебінен гараж ғимаратында (ауданы 15 шаршы метр) өрт шыққан.
Айта кету керек, «Т» ЖШС мен «А» Компаниясы, бұл ретте Г.
Тақырыптық тексеру барысында ТЖД-ға өрт салдарынан келтірілген залалға және қандай құжаттар, компьютерлік техника және басқалары жарамсыз болып қалуына қатысты сұрау жіберілді.
Өз кезегінде ТЖД «Т» ЖШС бас директоры орынбасарының Материалдық залал туралы анықтамасын және 13.04.2023ж. Әкімшілік құқық бұзушылық туралы хаттаманы қоса бере отырып, жауап берді. Анықтаманың мазмұнынан келіп шығатыны, «жану нәтижесінде материалдық шығын 0 теңгені құрады».
Сондай-ақ тақырыптық тексеру актісінде тауар-материалдық қорлардың азаю, кебу, азаю нормалары бойынша есептеулер, тауар-материалдық қорларды есептен шығаруға комиссия тағайындау туралы бұйрықтар ұсынылмағаны атап өтілді.
Тақырыптық тексеру барысында тауарларды іс жүзінде сатып алу мен жеткізуді анықтау үшін «Ф» ЖШС, «О» ЖШС, «А» ЖШС, «P» ЖШС және «М» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша орналасқан жері бойынша салық органдарына қарсы тексерулер жүргізуге сұрау салу жіберілді.
Қарсы тексеру актілерінің нәтижелері бойынша «А» компаниясы мен «Ф» ЖШС, «О» ЖШС, «А» ЖШС, «P» ЖШС және «М» ЖШС арасындағы өзара есеп айырысулар.
2019 жылғы шығыстарды шегеруге қатысты сомасы 197 258,4 мың теңге және 2019 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. ТМҚ есептен шығару бойынша 23 671,0 мың теңге сомасында.
31.12.2019 ж. есептен шығару актісіне сәйкес № 5, есептен шығарылған тауарлар саны 126 362 кг құрады. жалпы сомасы 197 267,7 мың теңге.
ТМҚ қорларының түгендеу тізімдемесіне сәйкес 30.12.2019 ж. № 142 және қорларды түгендеу нәтижелерінің салыстырмалы ведомосі 31.12.20219ж. № 142 126 362 кг қордың жетіспеушілігі анықталды. 201 241,9 мың теңге сомасына.
31.12.2019 ж. есептен шығару актісіне сәйкес № 5 сомасы 197 267,7 мың теңгеге 126 362 кг есептен шығарылды, оның ішінде атаулары бойынша:
- түйіршікті в/с к/к (В/П) 15 364,580 кг. 20 020,9 мың теңгеге;
- Невская В/П 3 452,080 кг шикі ысталған шұжық 13 869,9 мың теңгеге;
- Краков к/с в/с (В/П) 23 023,010 кг. 47 298,4 мың теңгеге;
- әуесқойлық қайнатылған в/с 12 169,262 кг. 14 677,4 мың теңгеге;
- в/с қайнатылған сүт (алтын) 6 543,760 кг. 9 123,1 мың теңгеге;
- пісірілген мұсылман 1 сорт 11,590 кг. 9,2 мың теңгеге;
- мұсылман ұсақталған к/к (В/П) 5 646,830 кг. 6 002,2 мың теңгеге;
- мұздатылған сиыр бауыры 36 527,103 кг. 62 222,4 мың теңгеге;
- 1-сұрыпты бройлер балапаны (1,7 кг астам) 23 623,733 кг. 24 044,2 мың теңгеге.
7010 «Өндірілген өнімнің өзіндік құны» шотының бухгалтерлік есеп деректері бойынша 197 259,3 мың теңге сомасына есептен шығару жүргізілді.
7010 «Өндірілген өнімнің өзіндік құны» шотының деректері бойынша 9,2 мың теңге сомаға «Мұсылман пісірілген 1-сорт» шұжығы жоқ.
Есептен шығару актісі мен бухгалтерлік есеп деректері арасында 8,4 мың теңгеге (197 267,7 -197 259,3) айырмашылықтар бар.
7010 «Өндірілген өнімнің өзіндік құны» шотына сәйкес 126 362 кг тауарлар есептен шығарылды. 197 259,3 мың теңге сомаға, ал қорлардың түгендеу тізімдемесінің және қорларды түгендеу нәтижелерінің салыстырмалы ведомосының деректеріне сәйкес ТМҚ жетіспеушілігінің саны 126 362 кг құрады. сомасы 201 241,2 мың теңге, бұл ретте тауарларды есептен шығару бойынша сандық көрсеткіштер 31.12.2019 жылғы есептен шығару актісімен сәйкес келеді. № 5, алайда құндық көріністе 3 981,9 мың теңге сомасында алшақтық бар (201 241,2-197 259,3).
Бұдан басқа, «А» компаниясы салықтық тексеруге 31.12.2019 ж. есептен шығару актісін ұсынды. № 5, онда 126 362 кг саны көрсетілген. 199 492,1 мың теңге сомасына, тиісінше салықтық тексеру және тақырыптық тексеру актісіне ұсынылған есептен шығару актілері арасындағы 2 224,4 мың теңге сомасына (Мұсылман пісірілген 1 сорт бойынша), (199 492,1-197 267,7).
Сондай-ақ, «А» компаниясы салықтық тексеруге қорларды есептен шығару актісін 31.12.2019 ж. бергенін атап өту қажет. № 5, онда 31.12.2019 жылғы қорларды есептен шығару актісіне сәйкес комиссия төрағасы - хатшылық басшысы Д., комиссия мүшелері Ш., А.Н. және материалдық жауапты тұлға Г. Тақырыптық тексеруге ұсынылған № 5 нысан бойынша цех бастығы И. болып табылады, комиссия мүшелері Ш., А.К. болып табылады және материалдық жауапты тұлға Н. болып табылады.
Бұл ретте, 31.12.2019 ж. бір есептен шығару актісі бойынша № 5 материалдық жауапты тұлғалар, комиссия төрағасы, комиссия мүшелері бойынша алшақтықтар бар.
Халықаралық қаржылық есептілік стандартының (бұдан әрі - ХҚЕС) (IAS) 2 «Қорлар» 6-тармағына сәйкес қорлар - бұл активтер:
(а) әдеттегі қызмет барысында сатуға арналған;
(b) осындай сату үшін өндіріс процесінде тұрған; немесе
(с) өндіріс немесе қызмет көрсету процесінде тұтынылатын шикізат пен материалдар түріндегі.
Қорларды есепке алуды ұйымдастыру кезінде ұйымдағы негізгі міндеттер:
- қорлардың уақтылы және толық кіріске алынуын, олардың сақталуын, белгіленген шығыс нормаларының сақталуын, ұйым қоймаларындағы қорлардың жеткіліктілігін бақылау;
- қорлардың қозғалысы жөніндегі барлық операцияларды уақтылы және толық құжаттау және олардың нақты өзіндік құнын дұрыс есептеу;
- қажетсіз және өтімді емес қорларды анықтау мақсатында қорлардың жай-күйін және олардың өткізілуін бақылау.
Сондай-ақ Қазақ КСР Сауда министрлiгiнiң 21.04.1987 ж. № 12-168 «Бөлшек сауда желісіндегі азық-түлік тауарларының табиғи кему нормалары» көзделген, тауарлардың табиғи кему нақты мөлшері бойынша есептен шығарылады, бірақ белгіленген нормалардан аспайды.
Тауарлардың табиғи кему тиiстi есеп айырысу негiзiнде тауарларды түгендегеннен кейiн ғана есептен шығарылуы мүмкiн және материалдық жауапты тұлғалардың қатысуымен кәсiпорынның (ұйымның) бухгалтериясы жасаған және кәсiпорынның (ұйымның) басшысы бекiткен есеп айырысулар (бұдан әрi - Нормалар) негiзiнде айқындалады.
Бұл ретте табиғи кемудiң белгiленген нормалары шегiндегi жетiспеушiлiк тауарлар кiрiске алынған бағалар бойынша материалдық жауапты тұлғалардан есептен шығарылады.
Бұдан басқа, ауыл шаруашылығы өнімдері мен оның қайта өңделген өнімдерінің табиғи кему, кебу, азаю, бүліну нормалары Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрінің 27.11.2014 ж. №3-4/617.
Бұл ретте, ауыл шаруашылығы өнімдері мен оның қайта өңделген өнімдерінің табиғи кему, кебу, азаю, бүліну нормалары еттің (қосымша өнімдердің) түрі мен санатына, сақтау орны мен мерзімдеріне, температуралық режимге және жоғарыда көрсетілген нормаларда көзделген басқа да өлшемдерге байланысты айқындалады.
20.11.2024ж. тақырыптық тексеру актісінен № 24 сатып алынған және есептен шығарылған тауарлық-материалдық қорлардың саны бойынша талдау жүргізілгені жөн:
- түйіршікті шұжық (В/П)
Сатып алынды:
- ЭШФ бойынша 36 692 кг айналым 47 507 635 теңге, ҚҚС бойынша 5 700 916 теңге;
- 1330 «Тауарлар» шотының дебеті бойынша 33 634 кг. 43 615,5 мың теңгеге.
ЭШФ мен СШҰ арасындағы 3 059 кг саны бойынша алшақтық. 3 892,0 мың теңге сомасына.
ЭШФ бойынша сатылған 21 579 кг. айналым 29 744,7 мың теңге, ҚҚС 3 569,3 мың теңге, 1330 «Тауарлар» шотының кредиті бойынша СШҰ-да тиісінше ТМҚ-ны сату және есептен шығару (сату + есептен шығару), СШҰ бойынша 33 634 кг мәліметтер көрсетіледі. сомасы 43 615,5 мың теңге.
ЭШФ бойынша 21 580 кг. айналым 29 744,7 мың теңге, есептен шығарылды 15 365 кг. 31.12.2019 ж. есептен шығару актісі бойынша 20 020,9 мың теңге сомаға № 5, барлығы 36 944 кг. 49 765,7 мың теңге сомасына.
ЭШФ және СШҰ арасындағы 3 310 кг саны бойынша айырмашылықтар. (33 634 - 36 944) сомасы 6 150,2 мың теңге (43 615,5-49 765,7).
Тиісінше, бухгалтерлік есепте 3 310 кг сату бойынша 3 059 кг түсім кіріске алынбаған.
Табиғи кему нормалары бөлшек саудаға өткiзу бойынша айналымға қолданылады, ал «А» компаниясы 21 579 кг-ға көтерме саудада өткiзген болса, тиiсiнше 15 365 кг мөлшерiнде көтерме саудада өткiзу кезiнде в/с, р/к (В/П) түйiршiктi шұжықты есептен шығару. 20 020,9 мың теңге сомаға негiзсiз өндiрiлдi, өйткенi табиғи кему нормалары қолданылмайды, бөлшек сауданың болмауына байланысты тиiстi есеп жоқ.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде «А» компаниясы 15 365 кг/с, р/к (В/П) дәнді шұжықты есептен шығарды. 20 020,9 мың теңге сомаға негізсіз;
- Невская В/с В/П шикі ысталған шұжық
сатып алынған:
- ЭШФ бойынша 3 486 кг. 14 005,6 мың теңгеге, ҚҚС 1 680,6 мың теңге;
- 3 452 кг. 13 869,9 мың теңгеге.
ЭШФ және СШҰ арасындағы 34 кг саны бойынша айырмашылықтар 135,7 мың теңге сомасына тиісінше бухгалтерлік есеп бойынша кіріске алынбады.
Іске асырылды:
- ЭШФ бойынша айналым жоқ;
- ЖСЗ бойынша саны 3 452,080 кг. 13 869,9 мың теңгеге.
31.12.2019 ж. есептен шығару актісі бойынша есептен шығарылды. № 5 саны 3 452 кг. 13 869,9 мың теңгеге «табиғи кему нормалары бойынша жылдық есептен шығару» себебінен, 31.12.2019 жылғы салыстыру ведомосында саны 452кг 3 жетіспеушілік ретінде көрсетілген.
Жоғарыда көрсетілген Нормалар ҚҚС-сыз өзіндік құны бойынша бөлшек саудаға олардың бөлшек сауда айналымына пайызбен таралатындықтан, тиісінше осы Нормалар сатудың болмауына байланысты қолданылмайды.
Жоғарыда баяндалғанның негiзiнде, «А» компаниясы Невский В/С 3 542 кг шикi ысталған шұжықты есептен шығарды. 13 869,9 мың теңге сомаға негізсіз;
- Краков шұжығы (В/П)
сатып алынған:
- ЭШФ бойынша 23 724,59 кг. 48 679,6 мың теңгеге, ҚҚС 5 841,5 мың теңгеге;
- СШҰ бойынша 23 032,240 кг. 47 298,3 мың теңгеге.
ЭШФ мен СШҰ арасындағы айырмашылық 692 кг. 1 381,2 мың теңгеге, бухгалтерлік есепте кіріске алынбаған.
Іске асырылды:
- ЭШФ бойынша 339 кг. 719,4 мың теңгеге, ҚҚС 86,3 мың теңге, оның ішінде көтерме;
- СШҰ бойынша 23 032 кг. 47 298,6 мың теңгеге, 31.12.2019 жылғы есептен шығару актісі бойынша есептен шығарылды № 5 саны 23 023 кг. 47 298,3 мың теңгеге.
ЭШФ мен СШҰ арасындағы 329 кг саны бойынша алшақтық. 719,1 мың теңгеге.
Жоғарыда көрсетілген Нормалар бөлшек саудаға ҚҚС-сыз өзіндік құны бойынша олардың бөлшек сауда айналымына пайызбен таралатындықтан, тиісінше осы Нормалар көтерме сауда кезінде қолданылмайды.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, «А» компаниясы 23 023 кг мөлшерінде Краков шұжығын есептен шығарды. 47 298,3 мың теңге сомаға негізсіз;
- әуесқойлық пісірілген шұжық
сатып алынған:
- ЭШФ бойынша 14 872 кг. 17 871,6 мың теңгеге, ҚҚС 2 144,5 мың теңге;
- СШҰ бойынша 12 177 кг. 14 677,3 мың теңгеге. 381 теңге.
ЭШФ мен СШҰ арасындағы айырмашылықтар 2 695 кг. 3 194,2 мың теңгеге, бухгалтерлік есепте кіріске алынбаған.
Іске асырылды:
- ЭШФ бойынша 1 673 кг. 2 663,1 мың теңгеге, ҚҚС 319,5 мың теңге, оның ішінде «Людмила-KZ» ЖШС, «Пищеторг» ЖШС, «Osten» ЖШС, «Ёжик и Ч» ЖШС мекен-жайына көтерме саудада;
- СШҰ бойынша 12 177 кг. 14 682,5 мың теңгеге, оның ішінде (ЭШФ 1 673 кг. 2 663,1 мың теңгеге + 31.12.2019 ж. есептен шығару актісі бойынша есептен шығару. № 5 саны 12 169 мың теңгеге 14 677,3 кг, барлығы 13 842 кг. 17 340,5 мың теңге).
ЭШФ мен СШҰ арасындағы айырмашылықтар 1 665 кг. (12 177 - 13 842) сомасы 2 657,9 мың теңге (14 682,5-17 340,5).
Жоғарыда көрсетілген Нормалар бөлшек саудаға ҚҚС-сыз өзіндік құны бойынша олардың бөлшек сауда айналымына пайызбен таралатындықтан, тиісінше осы Нормалар көтерме сауда кезінде қолданылмайды.
Жоғарыда баяндалғанның негiзiнде «А» компаниясы 12 169 кг/с мөлшерде әуесқойлық пiсiрiлген шұжықты есептен шығарды. 14 677,3 мың теңге сомаға негізсіз;
- в/с пiсiрiлген сүт шұжығы (алтын)
сатып алынған:
- ЭШФ бойынша 7 957 кг. 11 083,3 мың теңгеге, ҚҚС 1 330,0 мың теңге;
- СШҰ бойынша 6 550 кг. 9 123,0 мың теңгеге.
ЭШФ мен СШҰ арасындағы айырмашылық 1 407 кг. 1 960,3 мың теңгеге, бухгалтерлік есепте кіріске алынбаған.
Іске асырылды:
- ЭШФ бойынша 1 535 кг. 2 368,7 мың теңгеге, ҚҚС 284,2 мың теңге; оның ішінде көтерме саудада;
- СШҰ бойынша 6 549,91 кг. 9 123,0 мың теңгеге, 31.12.2019 ж. есептен шығару актісі бойынша № 5 саны 6 544 кг. 9 123,0 мың теңгеге, барлығы 8 079 кг. 11 491,8 мың теңгеге.
ЭШФ мен СШҰ арасындағы айырмашылықтар 1 529 кг. 2 368,7 мың теңгеге.
Жоғарыда көрсетілген Нормалар бөлшек саудаға ҚҚС-сыз өзіндік құны бойынша олардың бөлшек сауда айналымына пайызбен таралатындықтан, тиісінше осы Нормалар көтерме сауда кезінде қолданылмайды.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде «А» компаниясы 6 544 кг/с (алтын) мөлшерінде қайнатылған сүт шұжығын есептен шығарды. 9 123,1 мың теңге сомаға негізсіз;
- ұсақталған мұсылман шұжығы (В/П)
сатып алынған:
- ЭШФ бойынша 8 027 кг. 8 524,3 мың теңгеге, ҚҚС 1 022,9 мың теңге;
- ОӘК бойынша 5 649 кг. 6 002,1 мың теңгеге.
ЭШФ мен СШҰ арасындағы 2 378 кг саны бойынша айырмашылық. 2 522,2 мың теңгеге, бухгалтерлік есепте кіріске алынбаған.
Іске асырылды:
- ЭШФ бойынша 1 631 кг. 2 408,7 мың теңгеге ҚҚС 289,0 мың теңге, оның ішінде көтерме.
СШҰ бойынша 5 649 кг. 6 003,7 мың теңгеге, оның ішінде ЭШФ 1 631 кг. 2 408,7 мың теңгеге + 31.12.2019 жылғы есептен шығару актісі бойынша есептен шығарылды. № 5 саны 5 647 кг. 6 002,1 мың теңгеге.
Барлығы 8 410,8 мың теңгеге 7 278 кг, ЭШФ мен БСЖ арасындағы айырмашылықтар саны бойынша 1 629 кг. (7 278 - 5 649) сомасы 2 407,1 мың 115 теңге (8 410,8 - 6 003,7).
Жоғарыда көрсетілген Нормалар бөлшек саудаға ҚҚС-сыз өзіндік құны бойынша олардың бөлшек сауда айналымына пайызбен таралатындықтан, тиісінше осы Нормалар көтерме сауда кезінде қолданылмайды.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, «А» компаниясы 5 647кг мөлшерінде р/к (В/П) кесілген мұсылман шұжығын есептен шығарды. 6 002,1 мың теңге сомаға негізсіз;
- мұздатылған сиыр бауыры
сатып алынған:
- ЭШФ бойынша 59 455 кг. 66 749,2 мың теңгеге, ҚҚС 8 009,9 мың теңге;
- СШҰ бойынша 59 455 кг. 66 749,2 мың теңгеге.
Алшақтық анықталмаған.
Іске асырылды:
ЭШФ бойынша 24 935 кг. 26 716,3 мың теңгеге ҚҚС 3 205,9 мың теңге, оның ішінде көтерме саудада барлығы 4 665 кг. 21 718,6 мың теңгеге және жеке тұлғалардың мекен-жайына 20 271 кг мөлшерінде бөлшек саудада. 4 997,6 мың теңгеге;
ДСҰ бойынша 59 455 кг. 66 749,2 мың теңгеге, оның ішінде ЭШФ бойынша 24 935 кг. 26 716,3 мың теңгеге + 31.12.2019 жылғы есептен шығару актісі бойынша есептен шығарылды. № 5 саны 36 527 кг. 62 222,3 мың теңгеге. Барлығы 61 462 кг. 88 938,6 мың теңгеге.
ЭШФ мен ШЖҚ арасындағы айырмашылық 2 007 кг. (61 462 - 59 455) 22 189,3 мың теңгеге (88 938,6 - 66 749,2), яғни бухгалтерлік есепте көрсетілгеннен артық сатылды және есептен шығарылды.
Өйткені жоғарыда көрсетілген Нормалар бөлшек саудаға олардың бөлшек сауда айналымына ҚҚС-сыз өзіндік құны бойынша пайызбен, тиісінше бөлшек сауда айналымына 20 271 кг қолданылады. 0,45% норма бойынша 91 кг құрайды, алайда «А» компаниясының нормалары бойынша есептеулер берілмеген.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде «А» компаниясы 36 527 кг мөлшерінде мұздатылған сиыр бауырын есептен шығарды. 62 222,3 мың теңге сомаға негізсіз;
- 1-сұрыпты бройлер балапаны (1,7 кг-нан астам)
сатып алынған:
- ЭШФ бойынша 33 574 кг. 26 079,8 мың теңгеге, ҚҚС 3 129,5 мың теңгеге;
- СШҰ бойынша 33 574 кг. 26 079,8 мың теңгеге.
ЭШФ мен СШҰ арасында алшақтық анықталмаған.
Іске асырылды:
ЭШФ бойынша 11 524 кг. 19 961,3 мың теңгеге ҚҚС 2 395,3 мың теңге, оның ішінде 3 574 кг мөлшерінде көтерме. 6 190,6 мың теңгеге және жеке тұлғалардың мекен-жайына 7 950 кг мөлшерінде бөлшек саудада. 13 770,6 мың теңгеге;
ДСҰ бойынша 33 574 кг. 26 079,8 мың теңгеге;
31.12.2019 ж. есептен шығару актісі бойынша № 5 саны 23 624 кг. 24 044,2 мың теңгеге және ЭШФ бойынша 11 524 кг. 19 961,3 мың теңгеге.
Барлығы саны 35 148 кг. 44 005,5 мың теңгеге.
ЭШФ мен ШЖҚ арасындағы айырмашылықтар 1 574 кг. 17 925,7 мың теңгеге.
Жоғарыда көрсетілген Нормалар бөлшек саудаға олардың бөлшек сауда айналымына ҚҚС-сыз өзіндік құны бойынша пайызбен, тиісінше бөлшек сауда айналымына 7 950 кг қолданылады. 0,40% норма бойынша 32 кг құрайды, алайда «А» компаниясы нормалар бойынша есептеулерді ұсынбаған.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде «А» компаниясы 1-сұрыпты (1,7 кг астам) 23 624 кг мөлшеріндегі бройлер-балапандарды есептен шығарды. 24 044,2 мың теңге сомаға негізсіз.
- 1-сұрыпты пісірілген мұсылман шұжығы
сатып алынған:
- ЭШФ бойынша 1 354 кг. 1 153,6 мың теңгеге, ҚҚС 138,4 мың теңге;
- ОӘК бойынша (-) 10 кг. сомасыз.
ЭШФ мен СШҰ арасындағы айырмашылықтар 1 344 кг. 1 153,6 мың теңге сомаға, бухгалтерлік есепте кіріске алынбаған.
Іске асырылды:
ЭШФ бойынша 931 кг. 1 041,8 мың теңгеге, ҚҚС 125,0 мың теңгеге;
СШҰ бойынша 17,3 кг. 2 529,2 мың теңгеге, оның ішінде ЭШФ бойынша 931 кг. 1 041,8 мың теңгеге + 31.12.2019 ж. есептен шығару актісі бойынша есептен шығару. № 5 саны 9,2 мың теңгеге 11,59 кг. Барлығы 942,59 кг. (931,434 + 11,59) сомасы 1 051,1 мың теңге (1 041,8 869 + 9,2).
ЭШФ және СШҰ деректерінің 925,29 кг саны бойынша айырмашылықтары. (942,59 - 17,3) сомасы бойынша 1 478,0 мың теңге (1 051,1 - 2 529,2).
Бұдан басқа, ОӘК бойынша 17,300 кг мөлшерінде көрсетілгенін атап өткен жөн. 2 529,2 мың теңгеге, алайда «Сатылған өнімнің өзіндік құны» 7010 шотының карточкасында «Мұсылман пісірілген 1 сорты» шұжығы есептен шығарылмайды, тиісінше бухгалтерлік есеп деректерінің арасында алшақтық бар.
Бұл ретте, бухгалтерлік есептің деректері бойынша (7010 карточка) Мұсылман пісірілген 1-сортты есептен шығару жоқ, ал ҚСЗ бойынша (1330 «Тауарлар» шотының кредиті) 17,300 кг көрсетілген. 2 529,2 мың теңгеге, яғни 17,300 кг 7010 шотты есептен шығару карточкасы мен 1330 «Тауарлар» шоты арасында бухгалтерлік есепте алшақтық бар. 2 529,2 мың теңгеге.
Сондай-ақ, қорларды есептен шығару актісінде 31.12.2019 ж. Салықтық тексеруге ұсынылған № 5 «Мұсылман пісірілген 1 сорты» саны 11,590 кг. 2 233,7 мың теңге сомасына.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, 31.12.2019 ж. қорларды есептен шығару актісінде: 5 жылғы тақырыптық тексеру барысында ұсынылған 20.11.2024 № № 24 «Мұсылман пісірілген 1 сорты» 11,590 кг мөлшерінде көрсетілген. 9,2 мың теңгеге, яғни сомасы бойынша 2 224,4 мың теңгеге (2 233,7-9,2) айырмашылық бар.
Осылайша, 11 629,8 кг тауар-материалдық қорларды сатып алу бойынша айырмашылықтар бар екені анықталды. сомасы 14 239,5 мың теңге, сату және есептен шығару бойынша - 12 968,72 кг. 52 940,2 мың теңге сомасына, табиғи кему нормалары бойынша тиісті есептеулер ұсынылмаған, өнім атаулары бөлінісінде орташа пайызды көрсете отырып, қорлардың сандық және сомалық көріністе есептен шығарылуын растайтын ауыл шаруашылығы өнімдері мен оның қайта өңделген өнімдерінің кебуі, азаюы, бүлінуі, материалдық қорларды есептен шығару жөніндегі комиссия құру туралы бұйрық, кему, кебу, азаю пайыздарын белгілеу бойынша хронометраждық бақылау және кему, кебу, азаю проценттерін растайтын басқа да құжаттар.
Нәтижесінде, 31.12.2019 ж. есептен шығару актісі бойынша: № 5 жоғарыда көрсетілген дайын өнім 126 362 кг есептен шығарылды. 197 267,8 мың теңге сомаға "табиғи кему (кебу, азаю) нормаларына сәйкес жылдық есептен шығару, ревизия нәтижелері бойынша 01.01.2019 жылғы бұйрықтарға сәйкес. № 05-6/19, 31.12.2019 ж., 25,26,27,33,34,36,37,38,41 "Негізсіз.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, 20.11.2024ж. № 24 өнім атаулары бөлінісінде пайызды көрсете отырып, қорлардың сандық және сомалық көріністе есептен шығарылуын растайтын ауыл шаруашылығы өнімдері мен оның қайта өңделген өнімдерінің табиғи кему, кебу, азаю, бүліну нормаларының есептері, материалдық қорларды есептен шығару жөніндегі комиссияны құру туралы бұйрықтар, бақылау өлшемдерінің актілері, кему, кебу пайыздарын белгілеу жөніндегі хронометраждық байқаулар ұсынылмаған, азаю.
Осылайша, 20.11.2024ж. 24 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау № 2019 сомасы 197 258,4 мың теңге және 2019 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. сомасы 23 671,0 мың теңге расталды.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 20.11.2024ж. № 24, 2019 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. сомасы 197 258,4 мың теңге және 2019 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. 23 671,0 мың теңге сомасында шағым жасалған салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
2020 жылға арналған шығыстарды шегеруден алып тастауға қатысты 2 013 422,5 мың теңге сомасына және 2020 жылдың 2-4 тоқсандары үшін есептен ҚҚС. өндіріске ТМҚ есептен шығару бойынша 388 788,1 мың теңге сомасында.
Жоғарыда көрсетілгендей, тауарлар, жұмыстар, қызмет көрсетулер бойынша шығыстар сомасын шегерімге және ҚҚС-қа жатқызу осы шығыстар кіріс алуға бағытталған және олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын жағдайда, осы шығыстардың жасалу фактісін не оқиғаны тіркейтін осы шығыстарды растайтын бастапқы құжаттар болған кезде жүргізіледі.
Бұл ретте, Бухгалтерлік есеп туралы заңның 6-бабының 3-тармағына сәйкес операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрініс табатыны айқындалды, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен нығайту және барлық операциялар мен оқиғаларды бухгалтерлік жазбаларда көрсету қамтамасыз етілуге тиіс.
Бұл ретте, бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Демек, бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не тікелей олар аяқталғаннан кейін жасалуға және Бухгалтерлік есеп туралы заңда белгіленген барлық қажетті деректемелерді қамтуға тиіс.
Тақырыптық тексеру барысында сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша 1 881 929,8 мың теңгеге (4 070 007,8 мың теңге - 2 188 078,0 мың теңге) ЭШФ базасының және КТС бойынша салық декларациясының деректері бойынша айырмашылықтар анықталды, яғни «А» компаниясы КТС бойынша шегерімдер бойынша шығыстардағы қорлардың құнын іс жүзінде төмендетті, бұл ретте 2020 ж. ҚҚС бойынша сатып алу бойынша айналым 4 691 184,8 мың теңге сомасында көрсетілген, тиісінше КТС бойынша шегерімге жатқызылған сомалар мен ҚҚС сатып алу бойынша айналым сомалары арасындағы алшақтық 2 422 200,0 мың теңге сомасында болды.
ЭШФ деректеріне сәйкес сатып алу бойынша айналым сомасы 5 333 432,4 мың теңгені құрады, оның ішінде:
- сатып алынған негізгі құралдар - 1 263 424,6 мың теңге;
- қорлар, қызметтер - 4 070 007,8 мың теңге, оның ішінде (ет және ет өнімдері - 3 839 010,7 мың теңге) («Ф» ЖШС - 2 200 411,3 мың теңге, «О» ЖШС - 655 515,9 мың теңге, «М» ЖШС - 423 845,4 мың теңге, «А» ЖШС - 281 553,7 мың теңге, «P» ЖШС - 277 684,4 мың теңге).
Тақырыптық тексеру барысында "Азаматтарға арналған үкімет" мемлекеттік корпорациясы "КЕАҚ Орталық филиалына" А "компаниясының қызметкерлері бойынша жалақы қорынан ұсталған және аударылған әлеуметтік аударымдар туралы мәліметтерді ұсынуға қатысты сұрау жіберілді.
Н. және И. үшін алынған жауапқа сәйкес 01.01.2019-31.12.2020ж. өндірілген жоқ.
Бұдан басқа, Жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияның деректері бойынша (200.00-н.) 1-3 2019 тоқсанға. 1 қызметкер көрсетілген.
Табыс етілген салық есебінің тіркеліміне сәйкес 2019 үшін КТС бойынша Декларацияға 100.00.019.IV жолына (қызметкерлердің есептелген табыстары және жеке тұлғаларға шегерімге жатқызылатын өзге де төлемдер бойынша шығыстар сомасы көрсетіледі). (н., 00.00) Н. және И. қызметкерлер ретінде көрсетілмеген, 2020. 100.00.019.IV жолына салық есебінің тіркелімі берілмеген.
Сондай-ақ Қазақстан Республикасы Үкіметінің 25.02.2016 жылғы қаулысымен бекітілген Автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдау ережесінің нормаларымен. № 113 тез бүлінетін жүктерді тасымалдайтын автокөлік құралдарына қойылатын талаптар бекітілді, мамандандырылған автокөлік құралдарын пайдалану, тасымалдау кезінде температуралық режимді сақтау, тез бүлінетін жүктерді тиеу, түсіру, бекіту, жабу және басқалары көзделген.
Тақырыптық тексеру барысында «А» компаниясында тіркелген көлік құралдарының болуына қатысты Полиция департаментіне сұрау салу жолданды.
Полиция департаментінен алынған жауапқа сәйкес, «А» компаниясы 24.09.2020 жылдан бастап есепке қойылған MAN TGX маркалы 2 ершікті тартқышты тіркеді. 01.02.2022 жылдан бергі кезеңде «А» Компаниясында тиісінше 01.01.2019 ж. 24.09.2020 ж. дейін көлік құралдары жоқ, ал 24.09.2020ж. 31.12.2020 ж. дейін барлығы 2 бірлік тіркелген (ершікті тартқыштар).
2020 жылға 3 666 616,7 мың теңге сомасына опыру/еріту кезіндегі шикізатты есептен шығаруға қатысты
2020 жылға 2 013 422,5 мың теңге сомаға шикізатты есептен шығаруға қатысты.
7010 «Сатылған өнiмнiң және көрсетiлген қызметтердiң өзiндiк құны» шотының бухгалтерлiк есеп деректерiне сәйкес сатылған өнiмнiң өзiндiк құнына 3 239 900,5 мың теңгеге қорлар есептен шығарылды, оның iшiнде:
- өндіріске 1 586 706,3 мың теңгеге жүкқұжат талаптары бойынша, оның ішінде мұздатылған тауық еті, мұздатылған тауық еті, мұздатылған құс еті, тауық сүйектері, шошқа еті және басқалары;
- 20.12.2020 ж. есептен шығару актісі бойынша сатылған өнімнің өзіндік құнына (мұздатылған құс еті). № 24 және 31.12.2020ж. 863 897,5 мың теңгеге № 3;
- опырылу/еріту кезіндегі шығындарға (мағынасын ашпай) 789 296,7 мың теңге.
Қаралатын жағдайда «А» компаниясы дәлелдемелер ретінде тақырыптық тексеруге технологиялық карталар, талап-жүкқұжаттар, қорлардың кіріс ордерлері және қорларды есептен шығару актілері ұсынылған.
Қорлардың кіріс ордерінің және қорларды есептен шығару актілерінің нысандары Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 20.12.2012 ж. № 562 «Бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы», ал технологиялық карта мен талап-жүкқұжатты «А» компаниясының өзі әзірлеген.
Бұл ретте, технологиялық карта - бұл қандай да бір технологиялық процесті немесе объектіге техникалық қызмет көрсетуді орындайтын персоналға арналған қажетті мәліметтерді, нұсқаулықтарды қамтитын стандартталған ұйымдық-технологиялық құжат және мынадай сұрақтарға жауап беруі тиіс: қандай операцияларды орындау қажет; операциялар қандай ретпен орындалады; операцияларды қандай мерзімділікпен орындау қажет; әрбір операцияны орындауға қанша уақыт жұмсалған; операцияларды орындау үшін қандай құралдар мен материалдар қажет.
Осылайша, 2020 жылғы қорлардың кіріс ордерлерінің деректеріне сәйкес. «А» компаниясы 1 088 038,825 кг көлемінде ТМҚ қабылдады. сомасы 1 537 488,8 мың теңге, оның ішінде мынадай атаулар бойынша:
- 1 448 500,8 мың теңге сомаға 887 054,874 кг. мөлшерінде в/с түрлендірілген сиыр еті блогы (топсайд, сильверсайд);
- брауншвейгтік 20 648,540 кг. 44 187,9 мың теңге сомаға;
- сүйек ұны 167 525,540 кг, сомасы 40 206,1 мың теңге;
- саны 5 164,871 кг, сомасы 3 615,4 мың теңге шпикачкалар;
- 7 645 кг көлемінде пісірілген шұжық, сомасы 978,6 мың теңге.
в/с түрлендірілген блок сиыр етін дайындауға арналған технологиялық карталарда (топсайд, сильверсайд) мынадай рецептура көрсетілгенін көрсету қажет: "Мұз, мартан-2 және мұздатылған тауық қабығы сияқты ингредиенттер пайдаланылатын ақуыз майлы эмульсия (тауық терісінен және еттен).
Ал топсайд - аяқтың ішкі бөлігіндегі оғыз (ұшаның артқы жағында жамбастан тізеге қарай орналасқан үш ірі бұлшық ет), ал сильверсайд - сиыр етінің артқы санынан алынған кебек.
Демек, технологиялық карталардың деректеріне сәйкес в/с түрлендірілген блок (топсайд, сильверсайд) сиыр етін дайындауға белок майы эмульсиясын дайындауға арналған ингредиенттер пайдаланылады.
Талаптар бойынша шикізатты есептен шығаруға қатысты - 1 586 706,3 мың теңгеге өндіріске жүкқұжаттар.
Бұдан әрі, шағымға қоса берілген талаптардың деректеріне сәйкес, 2020 ж. «А» компаниясы қоймадан өндіріске 3 955 542 кг көлемінде 1 779 050,8 мың теңге сомасына мынадай тауар атаулары бойынша ТМҚ бағыттады:
шошқа төс еті және шошқаның мұздатылған бөліктері 97 011 кг, сомасы 83 288,9 мың теңге;
мұздатылған тауық еті 1 566 047 кг, сомасы 666 194,2 мың теңге;
мұздатылған тауық еті 1 740 215 кг, сомасы 800 166,7 мың теңге;
мұздатылған сүйексіз жылқы еті 20 000 кг, сомасы 15 420,3 мың теңге;
саны 77 016 кг мұздатылған құс еті, сомасы 25 362,1 мың теңге;
шошқа сүйектері саны 19 597 кг, сомасы 17 528,1 мың теңге;
тауық сүйектерi саны 435 656 кг, сомасы 171 090,3 мың теңге.
Бұл ретте жоғарыда көрсетілген ТМҚ қорларды есептен шығару актілеріне сәйкес өндіріске есептен шығарылды.
Жоғарыда көрсетiлгендей, в/с түрлендiрiлген блок (топсайд, сильверсайд) сиыр етiн дайындау үшiн аяқтың iшкi бөлiгiнен алынған орамды және сиыр етiнiң артқы санынан алынған кебектi пайдалану қажет, алайда, осы талаптарға - жүкқұжаттар мен қорларды есептен шығару актiлерiне сәйкес аталған салық кезеңiнде жоғарыда аталған ингредиенттер есептен шығарылмаған.
Осылайша, 05.04.2020 ж. Қоймадан № 1 «Ет және үй құсының етінен жасалған өнімдер өндірісі» өндірісіне «15 кг-нан қораптардағы мұздатылған тауық еті» жіберілді. 199 278,372 кг. 1 кг үшін 0,4 мың теңге бағамен 96 834,7 мың теңге сомасына.
05.04.2020 ж. есептен шығару актісімен. № 1 «15 кг-нан қораптардағы мұздатылған тауық еті». саны 199 278,372 кг. 1 кг үшін 0,4 мың теңге бағамен. 96 834,7 мың теңге сомаға өндіріске есептен шығарылды (өндірістің 05.04.2020 ж. ауысымдағы есебі) №1).
05.04.2020 ж. технологиялық картаға сәйкес. тағамның атауы көрсетілген «Сиыр еті в/с түрлендірілген блок (топсайд, сильверсайд), рецептура» Белок-май эмульсиясы. (тауық терiсi мен етiнен) саны 71 428,572 кг, шығымы 71 428,572 кг, мұз ингредиенттерi саны 120 кг, мартан 2 саны 1 060,820 кг, «15 кг-нан қораптардағы мұздатылған тауық қабығы». саны 199 278,372 кг, мұнда тауық қабығының шығыны ыстық өңдеу кезінде 127 849,800 кг құрайды.
Бұдан әрі дайындау технологиясы "96 градуста қазанда қайнату, бу қайнататын бак жабдығы, айналымы 1000 градусқа дейін.
Нәтижесінде, 05.04.2020ж. технологиялық карта негізінде қоймаға «05.04.2020ж. қорлардың кіріс ордерімен в/с түрлендірілген блок (топсайд, сильверсайд) сиыр еті» дайын өнімі кіріске алынады. № 1 саны 71 428,57 кг. 1 кг үшін 1,4 мың теңге бағамен 100 000,0 мың теңге сомасына.
Бұл ретте, бір мезгілде 199 278,372 кг булау қазандығына қайнату үшін батырылатынын атап өткен жөн. немесе 199,3 тонна тауық еті.
Демек, мұз бен мартан қосылған тауық қабығынан шығуда пісіру кезінде жоғары сұрыпты түрлендірілген сиыр еті (топсайд, сильверсайд) алынады, бұл ретте технологиялық карталарда және басқа да құжаттарда бірін-бірі алмастыратын ингредиенттер пайдаланылмаған, бұл ретте пісіру кезіндегі шығындар 64,2% (127 849,8/199 278,372) құрайды дайын өнімге калькуляциялар (сертификаттар) берілмеген.
Сондай-ақ, құжаттарда сәйкессіздіктер бар, мысалы, 12.10.2022ж. «Шпикачки» өнімдерін дайындау үшін 341,783 кг үйілген мұздатылған құс еті, 410,139 кг тауық еті, барлығы 751,922 кг жұмсалды, ал қорларды есептен шығару актісіне сәйкес 12.10.2020ж. № 17 саны 17 500 кг құстың мұздатылған еті есептен шығарылды, айырмашылық 16 748 кг. (17 500 - 751,922), күндер сәйкес келмейді.
Бұдан басқа, «А» компаниясы келтірген деректерден жоғарыда көрсетілген құжаттарға сәйкес дайындау процесінде ТМҚ-ның орташа шығындары мынаны құрайтыны анықталды:
- в/с түрлендірілген сиыр еті блогы (топсайд, сильверсайд) - 45-тен 83% -ға дейін;
- брауншвейгтік 81%;
- сүйек ұны 88%;
- «Толстячок» шпикачки 87%;
- 85% пісірілген шұжық.
Бұл ретте, «А» компаниясы тақырыптық тексеру барысында тиісті есептеулерді, ыстықтай өңдеу кезіндегі ысыраптардың калькуляциясын (пайызбен), өнімнің атаулары бойынша ысыраптардың пайызын белгілеу жөніндегі ішкі бұйрықтарды, хронометраждық байқауларды, бақылау өлшемдері актілерін, технологтың лауазымдық нұсқаулықтарын, өнімді дайындауға арналған калькуляциялық карточкаларды, өндірістік жабдыққа арналған техникалық паспорттарды (тоңазытқыш қондырғыларын) ұсынбады , қайнату қазандықтары, ет ұнтақтағыштар, диірмендер) және басқа да құжаттар.
Одан әрі 2020 жылға дайын өнім шығару. 8110 «Негізгі өндіріс» карточкасы бойынша өндіріс есебіне сәйкес бір ауысымда 1 537 488,8 мың теңгені құрады, оның ішінде 1 450 521,2 мың теңгеге в/с түрлендірілген блок (топсайд, сильверсайд) сиыр еті.
ЭШФ деректері бойынша 1 196 873,7 мың теңгеге сиыр етін сату, ҚҚС 143 624,8 мың теңге.
Айта кету керек, шығарылым 2020 ж. бухгалтерлік есепте «Сиыр еті в/с түрлендірілген блок (топсайд, сильверсайд)» ретінде көрсетілген, ал ЭШФ «Т» ЖШС-ның жалғыз сатып алушысына «в/с сиыр еті» ретінде жазылған, тиісінше өнімнің атауында алшақтыққа жол берілген, яғни «Сиыр еті түрлендірілген» орнына «Сиыр еті в/с», яғни бастапқы деректердің бұрмалануы бар.
2020 жылға 863 897,5 мың теңге сомаға шикізатты есептен шығаруға қатысты.
Қаралып отырған жағдайда, «А» компаниясы дәлел ретінде тақырыптық тексеруге 31.12.2020 ж. қорларды есептен шығару актісін ұсынды. № 3 «Опырылған мұздатылған құс етіне» 266 573,836 кг мөлшерінде. сома көрсетілмей, номенклатуралық нөмірі «00000000095», реттік нөмірі 17, онда есептен шығару себебі «СГП-ның кебуін есептен шығару» деп көрсетілген, «Құжаттың негізі, атауы, құжаттың нөмірі, күні» деген бағанда құжаттың атауы жоқ, материалдық жауапты тұлға Г., комиссия төрағасы Д., комиссия мүшелері болып табылады.
Ал, салықтық тексеру актісіне 31.12.2020 ж. есептен шығару актісі берілді. «00000000095» номенклатуралық нөмірі «Мұздатылған құс етіне» № 3, реттік нөмірі 42, саны 266 573,836 кг. 100 977,4 мың теңге сомаға «Сатылған өнімнің өзіндік құны, негізгі номенклатуралық топ» деген есептен шығару себебі көрсетілген, онда материалдық жауапты тұлға Г., комиссия төрағасы Д.
Демек, салықтық тексеру актісіне ұсынылған есептен шығару актісінде «Сатылған өнімнің өзіндік құны, негізгі номенклатуралық топ», ал тақырыптық тексеруге «ЖЖЖ-ның кебуін есептен шығару» себебінің анықталғаны, бұдан басқа есептен шығару актісінде сома, сондай-ақ әртүрлі реттік нөмірлер көрсетілмегені, бұл ретте нормалар бойынша тиісті есептер ұсынылмағаны анықталды.
Бұдан басқа, 20.12.2020 ж. есептен шығару актісі № 24 «Опырылған мұздатылған құс етіне» 1 942 330 кг. 762 920,1 мың теңге сомаға тақырыптық тексеруге берілмеген.
Бұл ретте 7010 «Сатылған өнімнің өзіндік құны» шотының карточкасында барлығы 863 897,6 мың теңге сомаға ТМҚ есептен шығару, оның ішінде 20.12.2020ж. 24 жылғы 762 920,1 мың теңгеге № 31.12.2020 100-ге № 3 977,4 мың теңге. Демек, 863 897,5 мың теңге сомасына ТМҚ есептен шығаруға құжаттар толық көлемде берілмеген, осыған байланысты, МЖЖ-ны кептіру жөніндегі нақты нормаларды анықтау мүмкін емес.
Опырылу/еріту кезіндегі шығындарды есептен шығаруға қатысты 2020 жылға 789 296,6 мың теңге сомасында.
Қаралып отырған жағдайда, «А» компаниясы дәлелдемелер ретінде тақырыптық тексеруге 29.10.2020 ж. есептен шығару актілері ұсынылмаған. 15 жылғы 120 822,6 мың теңге сомаға № 31.10.2020 16 жылғы 23 542,4 мың теңге сомаға № 31.12.2020 19 жылғы 242 348,9 мың теңге сомаға № 31.10.2020 21 жылғы 31 247,6 мың теңге сомаға № 30.11.2020 22 жылғы 634,7 мың теңге сомаға № 31.12.2020 № 23 30.09.2020ж, 6 959,7 мың теңгеге. № 20 31.10.2020 ж. бастап 35 265,4 мың теңге сомаға. № 17 30.11.2020 ж. бастап 150 656,0 мың теңге сомаға. 155 818,8 мың теңге сомасына № 18 (7010 «Өндірілген өнімнің өзіндік құны» карточкасында көрсетілгендей), қорларды есептен шығару жөніндегі комиссияны құру туралы бұйрықтар, есептен шығару туралы комиссияның шешімі, шығындар, кему бойынша есеп айырысулар, калькуляция (рецептура) пайызбен, өнім атаулары бойынша шығындар бойынша ішкі бұйрықтар пайызбен, айналым-сальдо ведомостар, карточкалар және шоттардың талдаулары берілмеген.
Бұл ретте, 7010 «Өндірілген өнімнің өзіндік құны» шотының карточкасында ұсақтау/еріту кезіндегі шығын ретінде 789 296,6 мың теңгеге ТМҚ есептен шығарылғаны көрсетілген.
Етті (ұшаны, жартылай ұшаны, құсты) ұсақтау - бұл ет сүйектерден механикалық әрекеттің көмегімен бөлінетін процесс.
Дефростация - мұздатылған етті бұлшық ет қалыңдығында 0 градус температураға дейін еріту, яғни етті салқындатылған түрге келтіру.
Кіріс шикізатын дефростациялау, опыру және талшықтау процесінде пайда болатын шығындар қайтарымсыз қалдықтар (технологиялық шығындар) болып табылады.
Қазiргi уақытта Қазақстан Республикасында өнiмнiң шығу нормалары мен ет шикiзатын қайта өңдеу кезiндегi технологиялық ысыраптарды (ұсақтау/ерiту кезiндегi ысыраптар) реттейтiн нормативтiк құқықтық актiлер болмағандықтан, «А» компаниясы ұшаларды, ұшалардың бөлiктерiн бөлу кезiнде өнiмнiң нақты шығу хронометражын дербес жүргiзуге және ет шикiзатын бөлудiң бақылау өлшемдерi актiлерiмен бекiтiлуге тиiс.
Нәтижесінде сатып алынатын шикізаттың қоңдылығына, сапасына, санаттылығына байланысты еттің орташа шығу нормалары бекітілуі, бұдан басқа өндірістің сипатына байланысты қайтарымсыз қалдықтардың (технологиялық ысыраптардың) жол берілетін нормалары белгіленген мөлшерде нақты өлшеулер бойынша белгіленуі және кәсіпорынның ішкі өндірістік бұйрықтарымен бекітілуі тиіс.
Бухгалтерлік есепте көрсету үшін 1С бағдарламасында бастапқы және шығыс шикізатының бухгалтериясы «А» компаниясы дербес әзірлеуі тиіс бөлшектеу операциясы бар жиынтықтау құжаты қолданылады.
Бұдан әрi, 1С-бухгалтерия бағдарламасында өндiрiстiк бұйрықтар негiзiнде 100 кг шығу пайызы есебiнен ет шикiзатына калькуляциялар қалыптастырылады, әрбiр шығу шикiзатына атауы бойынша пайыздық арақатынас қолданылады, мысалы: 100 кг-дан. бөлшектеуден кейін 65 кг тауық фаршы шығады. (100 * 65%), тері, май 12 кг. (100 * 12%), барлық шығу шикізатының 77%, тиісінше 23% (сүйек) қайтарымсыз шығындарға жұмсалады, мұнда бастапқы шикізаттың жалпы құны шығу шикізатының құн үлесі бойынша бөлінеді.
Нәтижесiнде болашақта өнiм өндiру үшiн пайдаланылатын актив ретiнде шығу шикiзаты бухгалтерлiк есеп бойынша толық кiрiске алынады, ал сүйектер, шеміршектер, тамырлар және басқалары, яғни технологиялық ысыраптар бухгалтерлiк есеп бойынша кiрiске алынбайды, олардың құны болмайды, өндiрiсте пайдаланылмайды, одан әрi кәдеге жаратылады.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарты (IAS) 2 «Қорлар» негізінде, онда қорларды есепке алу кезінде актив ретінде танылатын және тиісті түсім танылғанға дейінгі болашақ кезеңдерге көшірілетін шығындар сомасын айқындау негізгі мәселе болып табылады. Стандартта қорларға шығындарды жатқызу үшін пайдаланылатын өзіндік құнды есептеу формулаларына қатысты нұсқаулар бар.
Мысалы, өндірілетін негізгі өнім мен жанама өнім кезінде. Егер әрбiр өнiмдi қайта өңдеуге жұмсалатын шығындар жеке сәйкестендiрiлмейтiн болса, олар өнiмдер арасында барабар және дәйектi негiзде бөлiнедi. Бөлу әрбір өнімді сатудың салыстырмалы құны негізінде не өнімдер жеке сәйкестендірілетін болған кезде не өндіріс аяқталған кезде өндіріс процесі сатысында жүргізілуі мүмкін.
«Бөлшектеу» құжатын жүргізу кезінде бастапқы және шығыс шикізат арасында сандық айырмашылық туындайды.
Бұл айырма қайтарымсыз қалдықтар болып табылады.
Қайтарымсыз қалдықтар (технологиялық шығындар) жиынтық мәнінде бухгалтерлік есепте көрсетілмейді, өйткені олардың құны жоқ.
Бұрындары көрсетілгендей, 05.04.2020 ж. технологиялық картада. 199 278,372 кг мөлшерінде «15 кг-нан қораптарда мұздатылған тауық қабығы» пайдаланылды, мұнда ыстық өңдеу кезінде тауық қабығының шығыны 127 849,800 кг құрайды, яғни қайнату кезіндегі шығын 64% -ды құрады, ал шұжық өнімдерін немесе сиыр етін дайындау үшін в/с түрлендірілген блок (топсайд, сильверсайд) кезек құлату (етті сүйектерден бөлу) керек еді.
Немесе қорларды есептен шығару актісімен 31.12.2020 ж. № 3 «Мұздатылған құс еті» 266 573,836 кг мөлшерінде есептен шығарылды, ал «Мұздатылған құс еті» ЭШФ сәйкес мұндай мөлшерде сатып алынбаған, сәйкесінше «А» Компаниясы 1-ші бухгалтерияда қандай құжаттармен қарастырылған етті ұсақтау процестерін ұсынбаған.
Бұдан әрі сүйектерді бөлшектегеннен кейін алынған желілер тиісінше кәдеге жаратуға немесе ет-сүйек ұнын дайындауға (тиісті жабдық болған жағдайда) жіберіледі.
Бұдан басқа, «А» компаниясы өндірістік қуаттарға, сондай-ақ ЭШФ деректері бойынша 2020 жылға арналған техникалық паспорттарды ұсынбаған. технологиялық қалдықтарды шығару жөніндегі жеткізушілер жоқ.
1 586 706,3 мың теңгеге жүкқұжат талаптары бойынша өндіріске қорларды есептен шығару жөніндегі құжаттардың толық ұсынылмауына, 863 897,5 мың теңгеге сатылған өнімнің өзіндік құнына (опырылған мұздатылған құс еті), 789 296,6 мың теңгеге опырылу/еріту кезіндегі шығынға байланысты зерттеу мүмкін болмағанын атап өту қажет және қорлар мен ысыраптарды іс жүзінде есептен шығаруды анықтау.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісінен құжаттардың толық ұсынылмауына байланысты өндіріске арналған қорларды нақты есептен шығару сомасын, опыру/еріту кезіндегі шығындарды, сатылған өнімнің өзіндік құнын белгілеу мүмкін болмағаны келіп шығады.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, қарсы тексерулердің нәтижелері бойынша «А» компаниясының мекенжайына тауарды жеткізу расталмайтынын ескере отырып, тасымалдауға құжаттар ұсынылмауына байланысты тасымалдау фактісі анықталмаған, бұдан басқа, табиғи кему, кебу, азаю нормаларын есептеу болмағандықтан, 2020 жылғы қорлардың сандық мәнде есептен шығарылғанын растайтын ауыл шаруашылығы өнімдері мен оның қайта өңделген өнімдері бүлінген жағдайда, тиісінше, салықтық тексеру нәтижелері бойынша осы шығыстар шегерімдерден және ҚҚС-тан есепке алудан негізді түрде алып тасталды.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін және Салық кодексінің 242-бабының 1, 3-тармақтарын және 400-бабының 1-тармағын ескере отырып, 2019-2020 жж. сомасы 2 210 680,9 мың теңге және 2019 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. және 2020 жылғы 2-4 тоқсандар 412 459,1 жылғы шағым жасалған салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 19.12.2022 мың теңге сомаға № 66 негізді болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
