Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді, аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «К» компаниясының апелляциялық шағымын алды Қазақстан Республикасының.
Іс материалдарынан келіп шығатыны, салық органы 01.01.2020 жылдан бастап салық және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша тақырыптық тексеру жүргізді. 31.12.2022 ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша 91 835,4 мың теңге сомасында КТС және 38 198,0 мың теңге өсімақы, 53 601,9 мың теңге сомасында ҚҚС және 5 246,0 мың теңге өсімақы есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«К» компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, аппеляциялық шағыммен келіп, салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
«Т» ЖШС-мен өзара есеп айырысуға қатысты
Шағымнан келіп шығатыны, «К» компаниясы «Т» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімдерінен және ҚҚС шегерімдерінен тыс.
Бұл ретте, «К» компаниясы шағымда активтерді, ғимараттарды, көлік құралдарын, материалдық және еңбек ресурстарын, қойма үй-жайларын өткізу бойынша айналымдардың болмауына қатысты тексеру актісінде көрсетілген дәлелдер «Т» ЖШС арасында жүргізілген өзара есеп айырысулардың жалған (жалған) екендігі туралы куәландыратынын көрсетеді.
«К» компаниясы шағымында «Т» ЖШС-нен болат қаңылтыр профильді тауар сатып алынғанын көрсетеді. Бұдан бұрын камералдық бақылау нәтижелері бойынша салық төлеушінің кабинетінде техникалық қате бойынша жойылған хабарлама шығарылған болатын.
Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы Қазақстан Республикасының 25.12.2017ж. Кодексінің 190, 242, 400-баптарын бұзу шағым жасалған соманы және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады. (Салық кодексі) «Т» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімге жатқызылды.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 264-бабы 2) тармақшасына сәйкес жұмыстарды нақты орындаусыз, қызметтерді көрсетусіз, салық төлеушімен тауарларды тиеп-жөнелтусіз жасалған операциялар бойынша шығыстар шегерімге жатпайды. (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алуды сот белгілеген операцияларды қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген осындай заңды тұлғаның қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруға қолданылмайды.
Салық кодексінің 403-бабының 4) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығы, есепке жатқызылатын қосылған құн салығы ретінде бұрын танылған, жұмыстарды нақты орындаусыз, қызметтер көрсетусіз жасалған мәмілелер бойынша алып тастауға Салық кодексінің 85-бабы 6-тармағының 2) және 3) тармақшаларына сәйкес салық органының шешімі негізінде қосылған құн салығы бойынша тіркеу есебінен шығарылған салық төлеушімен тауарларды тиеп жөнелту (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алуды сот белгілеген мәмілелерді қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген осындай заңды тұлғаның қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруға қолданылмайды.
Қарастырылып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Т» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2022 жылға шегерімнен алынып тасталды. сомасы 396,0 мың теңге, 2022 жылғы 4-тоқсанға есептегендегі ҚҚС-тан. 47,5 мың теңге сомасында.
Тексеру актісінің мазмұнынан келіп шығатыны, «Т» ЖШС-нен қабырғалық қоршауға арналған болат табақты профиль сатып алынған.
Төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
«Т» ЖШС басшылары:
- 19.04.2011 ж. бастап 12.10.2012 ж. дейін - М.;
- 12.10.2012 ж. бастап 19.12.2022ж. дейін - Т;
- 19.12.2022ж. 06.03.2024ж. - К.;
- 06.03.2024ж. - Т.
Қарағанды облысының мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының (бұдан әрі - Қарағанды облысы бойынша МАЭС) шешіміне сәйкес, "Қарағанды облысы бойынша азаматтарға арналған үкімет" МК "КЕАҚ-ның бұйрығымен жүргізілген "Т" ЖШС мемлекеттік қайта тіркеудің күші жойылды және жарамсыз деп танылды.
Қарағанды облысы бойынша СЭС шешімінде 27.09.2022ж. Т. сатады, ал А. «Т» ЖШС жарғылық капиталындағы 100% үлесті 150 000,0 мың теңгеге сатып алады. Өтініштің негізінде "Қарағанды облысы бойынша азаматтарға арналған үкімет" МК "КЕАҚ-да заңды мекен-жайы: Қ., даңғылы 1 бұйрықпен қайта тіркеу жүргізілді. 2023 жылғы ақпанда, қыркүйекте, қазанда салықтық зерттеу актілерімен көрсетілген «Т» ЖШС заңды мекен-жайы бойынша жоқ екені анықталды.
Сотта К. түсіндірмесінен «Т» ЖШС-де басшылық қызметпен айналыспағандығы анықталды, сонымен қатар А. қайтыс болғаннан кейін басшы болып тағайындалды.
Баяндалғанның негізінде сот А. формальды түрде заңды тұлғаның жалғыз қатысушысы болып көрінді, кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырмады, іс жүзінде «Т» ЖШС жалған тұлғаға сатылды, сәйкесінше, оларды мемлекеттік қайта тіркеу Қазақстан Республикасының заңнамасын елеулі бұзушылықтармен жүргізілді, олар жойылмайтын сипатқа ие.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, Салық кодексінің 264-бабының 2) тармақшасына және 403-бабының 4) тармақшасына сәйкес «Т» ЖШС-мен өзара есеп айырысулар бойынша шегерімдер мен ҚҚС шегерімдерінен шығыстарды алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС мен ҚҚС тиісінше есептеу негізделген болып табылады.
- «А» ЖШС және «Q» ЖШС-мен өзара есеп айырысуға қатысты
Шағымнан келіп шығатыны, «К» компаниясы «А» ЖШС және «Q» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімдерінен және ҚҚС шегерімдерінен алып тастауға келіспейді.
Бұл ретте, «К» компаниясы шағымда активтерді, ғимараттарды, көлік құралдарын, материалдық және еңбек ресурстарын, қойма үй-жайларын өткізу бойынша айналымдардың болмауына қатысты тексеру актісінде көрсетілген дәлелдер «А» ЖШС мен «Q» ЖШС арасында жүргізілген өзара есеп айырысулардың жалған (жалған) екендігі туралы куәландыратынын көрсетеді.
«К» компаниясы шағымда 2020-2022 жж. «А» ЖШС келісімшарттарға сәйкес локомотивтерге техникалық қызмет көрсету бойынша жұмыстарды орындады, олар растайтын бастапқы құжаттарға сәйкес есепте кіріске алынды. Сондай-ақ жылжымалы құрамның жай-күйін есепке алу мен бақылаудың негізгі құжаты болып табылатын темір жол жылжымалы құрамының паспорты - растайтын формуляр бар.
Сондай-ақ, шағымда 2020 жылы «А» ЖШС-мен жасалған өзара есеп айырысулар 100 103,0 мың теңге сомасында салық тексеруімен қамтылмаған, КТС 20 020,6 мың теңге сомасында, ҚҚС 12 012,3 мың теңге сомасында бухгалтерлік есепте көрсетілген.
«К» компаниясының шағымында шартқа сәйкес «Q» ЖШС доңғалақ жұптарын ауыстыру бойынша қызмет көрсеткені көрсетілген.
Сондай-ақ «К» компаниясы «А» ЖШС және «Q» ЖШС бойынша қазіргі уақытта мәмілелерді күмәнді (жалған) деп тану туралы күшіне енген қандай да бір сот актілері жоқ екенін атап көрсетеді.
Шағым жасалған соманы және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіздеме Салық кодексінің 190, 242, 400-баптарын бұзу болып табылды.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарының ережелеріне сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын кірісті айқындау кезінде Салық кодекспен.
Бұл ретте шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде нақты жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес қосылған құн салығының сомасы, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызатын, алынған тауарлар үшін төлеуге жататын қосылған құн салығының сомасы танылады, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ, егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Шот-фактура Салық кодексінің 400-бабына сәйкес қосылған құн салығын есепке жатқызу үшін негіз болып табылады.
Салық кодексінің 412-бабы 12-тармағында шот-фактура заңды тұлғалар үшін - атауы мен ұйымдық-құқықтық нысанына нұсқауды қамтитын мөрмен, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтердің қолдарымен расталатыны көзделген.
Шот-фактура салық төлеушінің шешімімен уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен расталуы мүмкін.
Салық кодексінің 190-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеушінің (салық агентінің) салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы ақпаратты қорыту және жүйелеу, сондай-ақ салықтар мен бюджетке төленетін төлемдерді есептеу және салық есептілігін жасау мақсатында осы Кодекстің талаптарына сәйкес есепке алу құжаттамасын жүргізу процесі салық есебі болып табылады.
Салық кодексінің 190-бабы 3-тармағына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 1 және 4-тармақтарына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз, сондай-ақ электрондық тасығыштардағы бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуы тиіс, онда басқалармен қатар операцияны жасауға (оқиғаны растауға) жауапты тұлғалардың лауазымдарының атауларын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оны (оны) ресімдеудің дұрыстығы көзделген.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстар кіріс алуға бағытталуы тиіс, ал ҚҚС салық салынатын айналым мақсатында пайдалану (пайдаланылатын) кезінде есепке жатқызылуы тиіс болған жағдайда шегерімге жатқызылуға тиіс. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу Бухгалтерлік есеп туралы заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
Қарастырылып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «А» ЖШС және «Q» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімнен шығарылды.
2.1. «А» ЖШС
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2021 жылға шегерімнен алынып тасталды. 140 934,0 мың теңге сомасында, 2-4 жылдың 2021 тоқсанына есептегендегі ҚҚС. 16 912,0 мың теңге сомасында.
Тексеру актісінің мазмұнынан «А» ЖШС локомотивтерге техникалық қызмет көрсету бойынша қызмет көрсеткені көрінеді.
Төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
ҚР БСАЖ сәйкес «А» ЖШС қызметінің негізгі түрі - «Темір жол жылжымалы құрамын жөндеу» болып табылады.
«А» ЖШС басшылары:
- 05.04.2017ж. 26.11.2018ж. дейін - Ж.;
- 26.11.2018ж. 12.01.2020 ж. дейін - Х.;
- 12.01.2020 ж. бастап 09.02.2022ж. дейін - К.;
- 09.02.2022ж. 16.10.2023ж. дейін - А.;
- 16.10.2023ж. - А.
«А» ЖШС 25.01.2022ж. орналасқан жері бойынша болмауы себебінен ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«А» ЖШС заңды мекен-жайы бойынша жоқ, бұл туралы салықтық зерттеу актілері куәландырады.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілетінін атап өту қажет.
Бұл ретте, «К» компаниясы шағымға дәлел ретінде жұмыстарды сатып алу туралы шарттарды, формулярларды, электрондық шот-фактураларды, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілерін, ақау актісін, жүк жолсерігіне куәлікті, локомотивтің техникалық жай-күйін тексеру актісін, техникалық паспортты қоса берді.
Мәселен, «К» компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «А» ЖШС (Мердігер) 158 070,0 мың теңге сомасына жұмыстарды сатып алу туралы Шарт жасасты (локомотивтерге техникалық/сервистік қызмет көрсету бойынша жұмыстар).
2.4-тармаққа сәйкес. Орындалған жұмыстар үшін ақы төлеу, оның ішінде түпкілікті есеп айырысу орындалған жұмыстар актілеріне қол қойылған және мынадай құжаттар: жергілікті қамту үлесін есептеу, электрондық түрдегі шот-фактуралар және орындалған жұмыстар актілері ұсынылған күннен бастап күнтізбелік 30 күннен кешіктірілмейтін мерзімде жүргізіледі.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 20.12.2012 ж. № 562 Бұйрығымен. (бұдан әрі - № 562 бұйрық) осы бұйрыққа қосымшаға сәйкес бастапқы есепке алу құжаттарының нысандары бекітілді. Бұл ретте, № 562 бұйрыққа 50-қосымшаға сәйкес «Орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі» Р-1 нысаны (бұдан әрі - Акт нысаны) бекітілді.
Актінің осы нысаны «Жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде)» 2-бағанын көздейді.
Орындалған жұмыстар актілерінде «Жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде)» деген 2-бағанда:
- тепловоздағы цилиндрлік гильзаны ауыстыру арқылы поршенді топты жөндеу бойынша жұмыстар 2ТЭ10 2268;
- ГРН ауыстыру арқылы салқындату жүйесін жөндеу;
- 2ТЭМ-2У № 9378 сериялы маневрлік тепловозға ТО-4 циклімен техникалық сервистік қызмет көрсету бойынша жұмыстар, дөңгелекті-моторлы блокты (6 бірлік) домалату және домалату, букстік тораптар мен букстік жіктерді қалпына келтіретін арбаны жөндеу, серпінді осьтік тіректі қалпына келтіретін арбаны жөндеу, дөңгелекті жұптардың екпінін реттеу, СА-3 автотіркегішін жөндеу (2 бірлік);
- № № 1822-17553, , , , (№ 2785 тепловоз ) Р 2 мойынтіректерін ауыстыру бандаждары бар доңғалақ жұбын толық куәландыру;
- 2ТЭ10 циклі ТО-8 № 2785 сериялы локомотивтерге техникалық сервистік қызмет көрсету бойынша жұмыстар.
Бұл ретте, тораптарды, қосалқы бөлшектер мен бөлшектерді ауыстыруға арналған ақау актісінде шамамен 169 атау көрсетілген.
Сондай-ақ, «А» ЖШС жоғарыда көрсетілген орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері негізінде «К» компаниясының атына жалпы сомасы 157 846,1 мың теңгеге электрондық шот-фактуралар (ЭШФ), оның ішінде 16 912,1 мың теңге сомасына ҚҚС қойылды.
Сонымен қатар, шағымды қарау барысында 03.07.2024ж. (жаңарту күні) «А» ЖШС «К» компаниясының атына жалпы сомасы 93 431,4 мың теңгеге шығарылған ЭШФ, оның ішінде 10 010,5 мың теңге сомасына ҚҚС қайтарып алынды, атап айтқанда мынадай жұмыстарды орындау бойынша:
- ТЭ10М циклімен № 2785 ТО-8 2 сериялы локомотивке техникалық қызмет көрсету бойынша жұмыстар сомасы 36 850,0 мың теңге, ҚҚС 4 422,0 мың теңге;
- ТЭ10М циклімен № 2785 ТО-8 2 сериялы тепловоз локомотивіне техникалық қызмет көрсету бойынша қосымша жұмыстар 46 570,8 мың теңге, ҚҚС 5 588,5 мың теңге сомасына.
Қаржы министрлiгiнiң 10 жылғы бұйрығымен бекiтiлген «ЭШФ АЖ-де шот-фактураны электрондық нысанда жазып беру ережесi және оның нысандары» 12-тармағының 22.04.2019) тармақшасына сәйкес атап өту қажет. № 370 ЭШФ қайтарып алу операциясы - бұл ЭШФ жарамсыз деп тану.
Осылайша, «А» ЖШС кері қайтарып алған ЭШФ жеткізушінің есептілігінде көрсетілмейді және ҚҚС-ты «К» Компаниясынан есепке жатқызу үшін негіз бола алмайды.
Бастапқы құжаттарды талдау кезінде орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) 00000000012 жылғы № 05.04.2021 актілеріне сәйкес анықталғаны анықталды. сомасы 6 272,0 мың теңге, оның ішінде ҚҚС сомасы 672,0 мың теңге, 11.05.2021ж. № 00000000018. 9 408,0 мың теңге сомасына, оның ішінде 1008,0 мың теңге сомасында ҚҚС, сондай-ақ № 170440006145-20210420-68729551 ЭШФ және № 170440006145-20210522-37683563 «А» ЖШС «К» компаниясының атына поршеньді жөндеу бойынша жұмыстарды орындауға қойылды 2ТЭ10 2268 тепловоздағы цилиндрлік гильзаны ауыстыратын топтар, яғни орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) екі актісі жасалды.
Жұмыстарды сатып алу туралы шарттың 4.3.7-тармағына сәйкес Мердігер тендерлік өтінім құрамында тендер кезеңінде мердігер көрсеткен қосалқы мердігерлерге (бірлесіп орындаушыларға) жиынтығында жұмыстардың ¼ көлемінен (құнынан) аспайтын қосалқы мердігерге (бірлесіп орындауға) беруге құқылы.
Алайда, «К» компаниясының шағымын қарау барысында жұмыстарды сатып алу туралы шарттың жоғарыда көрсетілген тармағын бұза отырып, қосалқы мердігердің (бірлесіп орындаушының) тендерлік өтінімінде көрсетілгенін және «Л» ЖШС берілген жұмыстардың көлемін (құнын) растайтын құжаттар ұсынылмаған.
Бұдан әрі, «А» ЖШС СЕӨС АЖ сәйкес:
- 2021 жылға КТС бойынша декларация (н. нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;
- 2 жылдың 2021 тоқсанына ҚҚС бойынша декларация (н. сату бойынша айналым - 70 804,1 мың теңге, сатып алу бойынша айналым - 8 496,5 мың теңге, 3 2021 тоқсанда - 2021 жылғы 4-тоқсанда нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған. - ұсынылмаған;
- 2021 жылдың 1-4 тоқсандары үшін ЖТС бойынша декларациялар (ф.200.00) 2 қызметкер көрсетіле отырып ұсынылған;
- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан). ұсынылмаған.
Сәйкесінше, «А» ЖШС «К» компаниясының атына жоғарыда көрсетілген жұмыстарды орындау үшін тиісті ғимараттар мен жабдықтар, еңбек ресурстары болған жоқ.
Шағымға толықтыруға сәйкес қосалқы бөлшектерді ауыстыру бойынша қызметтерді «Л» ЖШС қосалқы мердігерлік ұйымы жүргізгенін көрсету қажет.
Сондай-ақ шағымда «Л» ЖШС қосалқы мердігерінің (бірлесіп орындаушысының) жоғарыда көрсетілген жұмыстарды орындауы локомотивтердің жай-күйін есепке алу мен бақылаудың негізгі құжаты болып табылатын локомотивтердің формулярларындағы белгілермен (мөртабан, қолы және күні) расталатыны көрсетілген.
Сонымен қатар, шағымға ұсынылған формулярларды зерделеу барысында формулярдағы белгілер күні орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актілерінің күндеріне сәйкес келмейтіні анықталды; шағымға қоса берілген 2ТЭМ-2У № 9378 сериялы тепловоз формулярының деректеріне сәйкес «Л» ЖШС белгісі жоқ.
№ 2785 2ТЭ10М сериялы тепловоз формулярының мәліметтеріне сәйкес 21.07.2021ж. «Л» ЖШС ТО-8 көлемінде тепловоз жөндеу жұмыстарын жүргізу туралы. Алайда, 03.07.2024ж. «А» ЭШФ ЖШС (айналым жасалған күні 21.07.2021 ж.) «К» компаниясының мекен-жайына жалпы сомасы 93 431,4 мың теңге ҚҚС есебімен, 2 сериялы ТЭ10М № 2785 циклді локомотивке техникалық қызмет көрсету бойынша жұмыстарды (қосымша жұмыстарды) орындау бойынша ТО-8 кері қайтарып алынды.
Айта кету керек, «А» ЖШС басшысының түсіндірмесінен, 2021 ж. «К» компаниясымен өзара есеп айырысулар жүргізілген жоқ, тиісінше жоғарыда көрсетілген ЭШФ кері қайтарып алынды.
Сонымен қатар, ЖК ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «А» ЖШС атына 2ТЭ10 2268 тепловоздағы цилиндрлік гильзаны ауыстыра отырып, поршеньді топты жөндеу бойынша жұмыстарды орындауға, ГРН ауыстыра отырып салқындату жүйесін жөндеуге 34 550,0 мың теңге сомасына ЭШФ қойылды Р 2 № 19126-770001 мойынтіректердің бандаждарын ауыстыру.
Сонымен қатар, ЖК Астана қаласы Байқоңыр ауданы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасында есепте тұр.
ДК «Дүкендерде емес өзге де бөлшек сауда» қызмет түрі ҚҚС төлеуші болып табылмайды.
ЖК СЕӨС АЖ деректері бойынша:
- шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияда (н. 910.00) 2021 жылғы 2-жартыжылдықта қызметкерлердің саны және жеке тұлғаларға есептелген табыстар көрсетілмеген;
- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан). ұсынылмаған.
Демек, ЖК-да «А» ЖШС-нің атына жоғарыда көрсетілген жұмыстарды орындау үшін тиісті ғимараттар мен жабдықтар, еңбек ресурстары болмаған.
Сонымен қатар, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «Л» ЖШС «А» ЖШС мекенжайына 16.03.2021ж. 8 194,4 мың теңге сомаға, ҚҚС 983,3 мың теңге сомасында ТЭМ-2У циклі бойынша № 9335 тепловозды жөндеуге ТО-8 қосалқы бөлшектер мен материалдарды есептемегенде, ал «А» ЖШС жөндеу жұмыстары 2ТЭМ-2У № 9378 және 2ТЭ10 2268 сериялы тепловоздарда орындалды, яғни жөндеу жұмыстары әртүрлі тепловоздарда жүргізілді.
Бұдан басқа, «Л» ЖШС ЭШФ АЖ «А» ЖШС мекенжайына 04.08.2021ж. ЭШФ 21.06.2021ж. сәйкес 2ТЭ10М циклі бойынша «Б» секциясының № 2785 ТО-8 сериялы тепловозын жөндеуге № ESF-170440006145-20210621-05873872 «А» ЖШС «К» компаниясының атына № 2785 сериялы тепловоздың Р 2 мойынтіректерінің бандаждарын ауыстыра отырып, доңғалақ жұбын толық куәландыру бойынша жұмыстар орындалды, яғни орындалған жөндеу жұмыстарының мерзімдері мен түрлері сәйкес келмейді.
Тиісінше, «К» компаниясының көрсетілген бөлігіндегі дәлелдері дәрменсіз болып табылады.
Тиісінше, жеткізу және жұмыстар мен қызметтер көрсету шарттарының, электрондық шот-фактуралардың, орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актілерінің болуы, олардың белгіленген талаптарға формальды сәйкестігі мәміле тараптарының өзіне қабылдаған міндеттемелерді іс жүзінде орындағаны туралы куәландырмайды және даулы мәмілелерді жасаудың даусыз дәлелі болып табылмайды.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, осы өнім берушімен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар (шарттар, электрондық шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері және басқа құжаттар) операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық заңнамасы.
2.2. «Q» ЖШС
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Q» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2021 жылға шегерімнен алынып тасталды. 295 157,1 мың теңге сомасында, 3 жылдың 2021 тоқсанына есептегендегі ҚҚС. 35 418,8 мың теңге сомасында.
Тексеру актісінің мазмұнынан келіп шығатыны, «Q» ЖШС қышқыл вагондарының букстік тораптары бар доңғалақ жұптарын ауыстыру қызметтерін көрсеткен.
Төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
ҚР БСАЖ сәйкес «Q» ЖШС қызметінің негізгі түрі - «Тауарлардың жекелеген түрлерімен немесе басқа топтамаларға енгізілмеген тауарлар топтарымен көтерме саудада маманданған агенттердің қызметі» болып табылады.
«Q» ЖШС басшылары:
- 13.07.2020 ж. бастап 04.09.2020 ж. дейін - А.;
- 04.09.2020 ж. бастап 04.12.2020 ж. дейін - К.;
- 04.12.2020 ж. бастап 14.12.2021ж. дейін - А.;
- 12.12.2021ж. 17.03.2023ж. дейін - К.;
- 17.03.2023ж. - К.
Сондай-ақ К. арнайы есепте тұрғанын көрсету қажет.
«Q» ЖШС 30.10.2022ж. орналасқан жері бойынша болмауы себебінен ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«Q» ЖШС заңды мекен-жайы бойынша жоқ, бұл туралы салықтық зерттеу актілері куәландырады.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілетінін атап өту қажет.
Бұл ретте, «К» компаниясы шағымға дәлел ретінде жұмыстарды сатып алу туралы шартты, вагондардың астынан шығарылған доңғалақ жұптарын қайтару актісін, электрондық шот-фактураларды, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілерін, вагондарды жинақтау туралы мәліметтерді, домалату актілерін, теміржол жүкқұжаттарын қоса берді.
«К» компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «Q» ЖШС (Мердігер) арасында 330 575,9 мың теңге сомасына Жұмыстарды сатып алу туралы шарт (АҚҚО филиалының қышқыл вагондарының букстік тораптарымен доңғалақ жұптарын ауыстыру жөніндегі жұмыстар) жасалды.
2.4-тармаққа сәйкес. Орындалған жұмыстар үшін ақы төлеу, оның ішінде түпкілікті есеп айырысу Орындалған жұмыстар актілеріне қол қойылған және мынадай құжаттарды: жергілікті қамту үлесін есептеуді, электрондық түрдегі шот-фактураларды және орындалған жұмыстар актілерін ұсынған күннен бастап күнтізбелік 30 күннен кешіктірілмейтін мерзімде жүргізіледі.
№ 562 бұйрықпен осы бұйрыққа қосымшаға сәйкес бастапқы есепке алу құжаттарының нысандары бекітілді. Бұл ретте, № 562 бұйрыққа 50-қосымшаға сәйкес акт нысаны бекітілді.
Актінің осы нысаны «Жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде)» 2-бағанын көздейді.
Орындалған жұмыстар актісінде «Жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде)» деген 2-бағанда «АҚҚО филиалының қышқыл вагондарының букстік тораптарымен доңғалақ жұптарын ауыстыру бойынша жұмыстар» көрсетілген.
Жұмыстарды сатып алу туралы шарттың 4.3.7-тармағына сәйкес Мердігер тендерлік өтінім құрамында тендер кезеңінде мердігер көрсеткен қосалқы мердігерлерге (бірлесіп орындаушыларға) жиынтығында жұмыстардың ¼ көлемінен (құнынан) аспайтын қосалқы мердігерге (бірлесіп орындауға) беруге құқылы.
Алайда, «К» компанияларының шағымдарын қарау барысында жұмыстарды сатып алу туралы шарттың жоғарыда көрсетілген тармағын бұза отырып, қосалқы мердігердің (бірлесіп орындаушының) тендерлік өтінімінде көрсетілгенін және «В» ЖШС-ға берілген жұмыстардың көлемін (құнын) растайтын құжаттар ұсынылмаған.
«Q» ЖШС СЕӨС АЖ сәйкес:
- 2021 жылға КТС бойынша декларация (н. нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған және 29.03.2022ж. бастап «кері қайтарып алынған» мәртебесі бар;
- 3 жылдың 2021 тоқсанына ҚҚС бойынша декларациялар (н. нөлдік нәтижелермен табыс етілді, салық органының хабарламалары бойынша қосымша декларация табыс етілді, өткізу бойынша айналым - 485 633,4 мың теңге, сатып алу бойынша айналым - 58 276,0 мың теңге;
- ЖТС бойынша декларацияда (ф.200.00) 2021 жылғы 1-4-тоқсандар үшін 3 қызметкердің орташа саны көрсетілген;
- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан). нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған.
Бұл ретте, ҚР БСАЖ деректеріне сәйкес «Q» ЖШС Қазақстан Республикасының салық заңнамасында белгіленген мерзімде салық есептілігін ұсынбау туралы хабарламалар қойды:
- 17000128631 ж. № 20.08.2022 2021 жылға КТС бойынша декларацияны ұсынбау туралы (н.
- 17000117172 ж. № 09.12.2021 2021 жылғы 3-тоқсан үшін ЖТС бойынша декларацияны ұсынбау туралы (ф.200.00)
Шағымға 24.07.2024ж. № 06-18/1271 жөндеу жұмыстарын «В» ЖШС қосалқы мердігерлік ұйымы жүргізді.
Сонымен қатар, ЖК ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «Q» ЖШС атына СОСК доңғалақ жұптарын жөндеу бойынша жұмыстарды орындауға 10 010,0 мың теңге сомасына ЭШФ қойылды.
Сонымен қатар, Б. ЖК Шымкент қаласының Сайрам ауданы бойынша мемлекеттік кірістер басқармасында есепте тұр.
ЖК Б. қызмет түрі «Қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда» ҚҚС төлеуші болып табылмайды.
Б. ЖК СЕӨС АЖ деректері бойынша:
- 2021 жылдың 1-2 жарты жылдығы үшін шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияда (н. 910.00) қызметкерлердің саны және жеке тұлғаларға есептелген табыстар көрсетілмеген;
- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан). ұсынылмаған.
Демек, Б. ЖК «Q» ЖШС мекенжайына жоғарыда көрсетілген жұмыстарды орындау үшін тиісті ғимараттар мен жабдықтар, еңбек ресурстары болған жоқ.
Сонымен қатар, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «В» ЖШС «Q» ЖШС мекенжайына 05.11.2021ж. 732,1 мың теңге сомасына, көлік қызметтеріне 87,8 мың теңге сомасында ҚҚС, 05.11.2021 жылдан бастап сомасы 732,1 мың теңге, ҚҚС сомасы 87,8 мың теңге, агенттік сыйақы 05.11.2021ж. 891,9 мың теңге сомасына, ҚҚС 107,0 мың теңге сомасына доңғалақ жұптарын жөндеуге, ал «Q» ЖШС жұмыстар АҚҚО филиалының қышқыл вагондарының букстік түйіндері бар доңғалақ жұптарын ауыстыру бойынша орындалды, яғни орындалған жөндеу жұмыстарының күндері мен түрлері сәйкес келмейді.
Тиісінше, «К» компаниясының көрсетілген бөлігіндегі дәлелдері дәрменсіз болып табылады.
Жоғарыда келтірілгендерден келіп шығатыны, жеткізушілерде және «Q» ЖШС-де тиісті материалдық-техникалық база, көлік құралдары, сондай-ақ қызмет көрсету үшін еңбек ресурстары жоқ.
Тиісінше, жеткізу және жұмыстар мен қызметтер көрсету шарттарының, электрондық шот-фактуралардың, орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актілерінің болуы, олардың белгіленген талаптарға формальды сәйкестігі мәміле тараптарының өзіне қабылдаған міндеттемелерді іс жүзінде орындағаны туралы куәландырмайды және даулы мәмілелерді жасаудың даусыз дәлелі болып табылмайды.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, осы өнім берушімен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар (шарт, электрондық шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері және басқа құжаттар) операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше шығыстарды шегерімге және ҚҚС-қа жатқызу үшін негіз болып табылады ҚР заңнамасы.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, «Q» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдер мен ҚҚС шегерімдерінен шығыстарды алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС мен ҚҚС тиісінше есептеу негізделген болып табылады.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде «А» ЖШС, «Q» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС мен ҚҚС тиісті есептеу негізделген болып табылады.
- Негізгі құралдарды жөндеу бойынша кейінгі шығыстарды шегеруден алып тастауға және 2021 жылғы топ (кіші топ) балансының құнын ұлғайтуға жатқызылуы тиіс тіркелген активтерді жөндеуге арналған шығыстарды ұлғайтуға қатысты.
Шағымнан келiп шығатыны, «К» компаниясы жүргiзiлген ағымдағы жөндеулер бойынша кейiнгi шығындардың нәтижесiнде автокөлiк құралдарының кейбiр қосалқы бөлшектерi орнатылған сомаларды алып тастауға келiспейдi.
«К» компаниясы шағымда ағымдағы жөндеу автомобильдің жұмыс істеу қабілеттілігін қамтамасыз ету немесе қалпына келтіру үшін жүргізілетінін және шағын бөлшектерді ауыстыру жүргізілуі мүмкін екенін атап көрсетеді.
«К» компаниясының пікірінше, автомобильді жұмыс жағдайында ұстау мақсатында жүргізілетін жөндеу шығыстары бастапқы құнға кірмейді, олар пайда болған сәттегі кезең шығыстарына есептен шығарылады.
Шағым жасалған соманы және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіздеме Салық кодексінің 272-бабының 2-тармағын бұзу болып табылады, «К» компаниясының негізгі құралдарын жөндеу бойынша шығыстар ағымдағы кезеңнің шығыстары болып танылды және 2021 жылы шегерімге жатқызылды. 12 493,9 мың теңге сомасында. Осыған байланысты, салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізгі құралдарды жөндеу бойынша шығыстар Салық кодексінің 272-бабының 2-тармағына сәйкес топ (кіші топ) балансының құнын ұлғайтуға жатқызылуы тиіс тіркелген активтерді жөндеуге арналған шығыстар деп танылды және 2 498,7 мың теңге сомасында КТС есептелді.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 272-бабының 1, 2-тармақтарына сәйкес пайдалану, жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту, ұстау, тарату бойынша шығындар және олар бухгалтерлік есепте танылғаннан кейін мынадай активтерге қатысты шеккен басқа да шығындар келесі шығыстар деп танылады:
1) тіркелген активтерді, оның ішінде оларды пайдалануды уақытша тоқтату кезеңінде;
2) халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес салық төлеушінің бухгалтерлік есебінде есепке алынатын және табыс алуға бағытталған қызметте пайдалануға арналған негізгі құралдардың, жылжымайтын мүлікке инвестициялардың, материалдық емес және биологиялық активтердің тіркелген активтеріне жатпайтын.
Мүліктік жалдау (жалға алу) шарты бойынша алынған мүлікті пайдалану, жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту, ұстау жөніндегі шығындар және оған қатысты келтірілген басқа да шығындар кейінгі шығыстар деп танылады.
Егер осы баптың 3 және 4-тармақтарында өзгеше көзделмесе, бухгалтерлік есепте осы Кодекстің 266-бабы 2-тармағының 14) тармақшасында көрсетілген тіркелген активтерге, активтерге жататын активтердің баланстық құнын ұлғайтуға жатқызылуы тиіс кейінгі шығыстардың, сондай-ақ осы Кодекстің 276-бабының 5-тармағында көрсетілген кейінгі шығыстардың сомасы:
1) активтің түріне сәйкес топтың (кіші топтың) құн балансын ұлғайтады;
2) активтің тиісті түріне топтың (кіші топтың) құндық балансы болмаған кезде ағымдағы салық кезеңінің соңына топтың (кіші топтың) активтің тиісті түріне құндық балансын қалыптастырады.
Осы тармақта көзделген кейінгі шығыстар, осы Кодекстің 268-бабының 13-тармағында көзделген жағдайды қоспағанда, олар бухгалтерлік есепте активтердің баланстық құнын ұлғайтуға жатқызылған салық кезеңінде салық салу мақсатында танылады.
Осылайша, Салық кодексінің нормаларына сәйкес бухгалтерлік заңнаманың талаптарына сәйкес бухгалтерлік есепте ескерілген активтер тіркелген активтер деп танылады. Бұл ретте тіркелген активтердің құны амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы шегерімге жатқызылады.
ҚЕХС 16-ның 7-тармағына сәйкес объектінің өзіндік құны, егер:
(а) кәсіпорынның осы объектімен байланысты болашақ экономикалық пайда алу ықтималдығы бар;
(b) осы объектінің өзіндік құны сенімді өлшенуі мүмкін.
Қаралатын жағдайда, салықтық тексеру актісінен келіп шығатыны «К» компаниясының күрделі жөндеуге арналған шығыстары ағымдағы кезеңнің шығыстары деп танылды және 2021 жылы шегерімге жатқызылды. 12 493,9 мың теңге сомасында.
Бұл ретте, «К» компаниясы шағымға мынадай растайтын құжаттарды қоса берді: электрондық шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері, көлік құралына орнатылған актілер, ақау актілері.
Қазақстан Республикасы Инвестициялар және даму министрінің 2015 жылғы 30 сәуірдегі № 547 бұйрығымен бекітілген Автокөлік құралдарын техникалық пайдалану қағидаларының 54-тармағына сәйкес (бұдан әрі - Ереже) ағымдағы жөндеуге базалық агрегаттардан басқа жекелеген агрегаттарды, тораптар мен бөлшектерді ауыстыру кіреді. (жинақталған ілінісу картері бар қозғалтқыш, беріліс қорабы, тарату қорабы, гидромеханикалық беріліс қорабы, артқы көпір, орта көпір, алдыңғы білік (көпір), рульдік басқару, жүк кабинасы және жеңіл автомобиль шанағы, автобус шанағы, рама, өзі аударғыш автомобиль платформасының көтергіш жабдығы).
Бұл ретте Қағидалардың 62 және 63-тармақтарында күрделі жөндеу автокөлік құралдарының агрегаттары мен тораптарының техникалық жай-күйінің параметрлерін кейіннен күрделі жөндеуге дейін олардың жүрісін қамтамасыз ету не жаңа автокөлік құралдары үшін жүріс нормаларының кемінде 80% -ын есептен шығару үшін қалпына келтіруді көздейтіні белгіленген.
Автокөлік құралдарын, агрегаттар мен тораптарды күрделі жөндеу диагностикалау нәтижелеріне және (немесе) дайындаушы зауыт белгілеген жөндеуаралық жүріс нормаларына сәйкес қажеттілік бойынша орындалады.
Автомобиль көлігі туралы Қазақстан Республикасы Заңының 1-бабының 6) тармақшасына сәйкес (бұдан әрі - Заң) автомобиль көлік құралы (бұдан әрі - автокөлік құралы) - автобустарды, шағын автобустарды, жеңіл және жүк автомобильдерін, троллейбустарды, автомобиль тіркемелерін, ершікті тартқыштарға жартылай тіркемелерді, сондай-ақ мамандандырылған автомобильдерді қамтитын автомобиль көлігінің жылжымалы құрамының бірлігі (жүктердің белгілі бір түрлерін тасымалдауға арналған) және арнайы автомобильдер (әртүрлі көбінесе көліктік емес жұмыстарды орындауға арналған).
Көлік құралдарын орнату актілері бойынша салық органдарының ақпаратына сәйкес 16 658,6 мың теңге сомаға автокөлік құралдарының агрегаттары мен тораптарының техникалық жай-күйінің параметрлерін қалпына келтіре отырып, күрделі жөндеу жүргізілді, бұл ретте автокөлік құралдарының құнын ұлғайтады:
- автокөлік құралы мемлекеттік нөмір бойынша ауыстырылды (13.10.2021ж. ) «TSQ 5313 GYY ( жапсырмалары бар DD 350707 иінді білігі», «R TSQ 5313 қозғалтқыш блогының басы» қосалқы бөлшектері жалпы сомаға ауыстырылды 2 914,9 мың теңге;
- «Sshansy » автокөлік құралы мемлекеттік нөмірі бойынша (11.10.2021ж. ) «R TSQ 5313 қозғалтқыш блогының бастиектері» 1 344,4 мың теңгеге ауыстырылды;
- «КРАЗ 6322-0001» автокөлік құралы 408АТ11 мемлекеттік нөмірі бойынша (09.12.2021ж. ESF-100540005881-20211209-60151622) 883,0 мың теңге сомаға «238-1005009-Г2 жапсырмалары бар иінді КТ-1 білігі» ауыстыру жолымен күрделі жөндеу жүргізілді;
- «МАЗ-533702» автокөлік құралы N821BT мемлекеттік нөмірі бойынша (14.12.2021ж. ESF-10540005881-20211214-65236421) 1 090,0 мың теңге сомаға «ЯМЗ-236 қозғалтқыш блогы» ауыстыру жолымен күрделі жөндеу жүргізілді;
- «МАЗ-533702 ПАЗС» автокөлік құралы N821BT мемлекеттік нөмірі бойынша (13.12.2021ж. ESF-10540005881-20211213-63123023) 758,0 мың теңге сомасына «Иінді ЯМЗ 236 білігі» ауыстыру жолымен күрделі жөндеу жүргізілді;
- «КРАЗ6322» автокөлік құралы C196BV мемлекеттік нөмірі бойынша (13.12.2021ж. ESF-10540005881-20211213-62083271) 883,0 мың теңге сомаға «Иінді 238-10050009 білігі» ауыстыру жолымен күрделі жөндеу жүргізілді;
- «Volvo Fm 6x4» автокөлік құралы Х876РР мемлекеттік нөмірі бойынша (08.09.2021ж. ESF-100540005881-20210908-90542151) 5 685,3 мың теңге сомаға «Бөлгіш валы 22584601 Volvo», «Блок бастиектері жинақталған 21523462 Volvo» ауыстырылды;
- «KIA Mohave» автокөлік құралы 455BE13 мемлекеттік нөмірі бойынша (08.09.2021ж. ESF-100540005881-20210908-90542151) 3 100,0 мың теңге сомасына «Жинаудағы цилиндрлер блогы», «Жинаудағы цилиндрлер блогының басы» ауыстырылды.
Бұл ретте, шағымға қоса берілген Көлік құралдарына арналған қондырғы актілеріне сәйкес «Жоғарыда көрсетілген ақауларды жою үшін төмендегі материалдарды ауыстыруды жүргізу» және Ақау актілерінің күні (3 дана) көрсетілмеген «Ауыстыруға жататын мынадай бөлшектер мен тораптар анықталды».
Осыған байланысты, «К» компаниясы жүргізген жөндеу жұмыстарының құрамында ағымдағы жөндеу терминіне сәйкес келмейтін жекелеген элементтерді ауыстыру жөніндегі жұмыстар бар, демек, жекелеген элементтерді ауыстыру жөніндегі жұмыстар ағымдағы жөндеу деп таныла алмайды.
Бұл ретте тексеру актісінен осы жүргізілген жөндеу жұмыстары күрделі жөндеу жүргізумен байланысты және автокөлік құралдарының пайдалы қызмет ету мерзімін ұзартуға бағытталғаны көрінеді.
Жоғарыда атап өтілгендей, ҚЕХС (IAS) 16 «Негізгі құралдар» (бұдан әрі - ҚЕХС 16) 7-тармағына сәйкес, егер:
(а) кәсіпорынның осы объектімен байланысты болашақ экономикалық пайда алу ықтималдығы бар;
(b) осы объектінің өзіндік құны сенімді өлшенуі мүмкін.
ҚЕХС 16 9-тармағына сәйкес тану мақсаттары үшін өлшем бірлігін айқындамайды, яғни негізгі құралдардың объектісі нені құрайды.
Осылайша, ұйым тұрған нақты жағдайға қатысты тану критерийлерін пайдалану кезінде пайымдау талап етіледі.
16 ҚЕХС 12-тармағында 7-тармақта баяндалған тану қағидатына сәйкес ұйым негізгі құралдар объектісінің баланстық құнына объектіге күнделікті техникалық қызмет көрсетуге арналған шығындарды қоспайды. Бұл шығындар пайда болуына қарай пайда немесе залалдың құрамында танылады. Күнделікті техникалық қызмет көрсетуге арналған шығындар ең алдымен еңбекке ақы төлеуге және шығыс материалдарын сатып алуға арналған шығындардан тұрады, сондай-ақ ұсақ жинақтаушы бөлшектердің құнын қамтуы мүмкін. Бұл шығындардың мақсаты көбінесе негізгі құралдар объектісін «жөндеу және ағымдағы қызмет көрсету» ретінде сипатталады.
7-тармақта баяндалған тану қағидатына сәйкес ұйым негізгі құралдар объектісінің баланстық құнына, егер тану критерийлері қанағаттандырылса, олар туындаған сәтте осындай объектіні ішінара ауыстыру жөніндегі шығындарды қосады. Бұл ретте ауыстырылатын бөліктердің баланстық құны тануды тоқтату туралы осы стандарттың ережелеріне сәйкес есептен шығарылады (67-72-тармақтарды қараңыз).
Шығыстар мен кірістердің арақатынасы қағидатын сақтау үшін, сондай-ақ ҚЕХС 13-тармағының ережелерін ескере отырып, қорғаныс мақсатында жүргізілетін жапсырмалы иінді білікті, қозғалтқыш блогының басын, жапсырмалы иінді білікті, қозғалтқыш блогын, бөлгішті білікті, жинақталған блоктың басын, жинақталған цилиндрлер блогын, жинақталған цилиндрлер блогын ауыстыруға 16 тез тозудан негізгі құралдардың құрамында ескеру керек
Осылайша, Салық кодексінің 272-бабының нормаларын ескере отырып, 2021 жылғы кейінгі шығыстарды шегеруден алып тастау. 12 493,9 сомасында және оларды топтың (кіші топтың) құндық балансын ұлғайтуға жатқызу және салықтық тексеру нәтижелері бойынша амортизациялық аударымдарды есептеу негізделген болып табылады.
2020 жылға КТС және ҚҚС есептеу бөлігінде «К» компаниясының дәлелдеріне қатысты атап өткен жөн.
Салық кодексінің 21-тарауының, 159-бабының нормаларына сәйкес салық төлеуші анықталған бұзушылықтар бойынша шығарылған, атап айтқанда салықтарды есептеуге және залалдарды азайтуға әкелген тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағымданады.
Егер Салық кодексінде өзгеше белгіленбесе, Салық кодексінің 36-бабы 2-тармағының 1-тармағына, 3) тармақшасына сәйкес салық міндеттемесін орындауды салық төлеуші дербес жүзеге асырады.
Демек, салық есептілігінде көрсетілген мәліметтердің дұрыстығы мен толықтығы үшін жауапкершілік салық төлеушіге жүктеледі.
Сонымен қатар, Салық кодексінің 211-бабының ережелері салық төлеушінің Салық кодексінің 48-бабында белгіленген талап қою мерзімі ескеріле отырып, осы өзгерістер мен толықтырулар жататын салық кезеңі үшін қосымша салық есептілігін жасау жолымен салық есептілігіне өзгерістер мен толықтырулар енгізуін көздейді.
Бұл жағдайда тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламада жалған мәмілелер бойынша есептелген салықтар және топ (кіші топ) теңгерімінің құнын ұлғайтуға жатқызылуы тиіс тіркелген активтерді жөндеуге жұмсалған шығыстар сомасын ұлғайту, яғни салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылға есептеулер бөлігінде бұзушылықтар көрсетілген. сәйкесінше, «К» компаниясының көрсетілген бөлігіндегі дәлелдері анықталмаған.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
