Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) КТС есептеудің аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментін (бұдан әрі – Мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «В» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, мемлекеттік кірістер органы 20.09.2019 жылдан бастап салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің дұрыс есептелуі мен уақтылы төленуі мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді. 31.12.2022 ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша 462 531,8 мың теңге сомасында ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді (КТС) және 114 514,0 мың теңге сомасында өсімпұлды, өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және т.б. қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды Қазақстан Республикасының аумағында көрсетілген қызметтер (ҚҚС) 51 087,8 мың теңге сомасында, 6,9 мың теңге сомасында мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық, қоршаған ортаға теріс әсер еткені үшін 248,3 мың теңге, елді мекендердің жерлеріне салынатын жер салығын қоспағанда, жер салығы 0,09 мың теңге, 7,7 мың теңге сомасында және ҚҚС-ның асып кеткен сомасы туралы, бюджеттен қайтарылған және қайтарылуға расталмаған 50 663,7 мың теңге, өсімпұл 26 853,4 мың теңге мөлшерінде.
«В» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Салық кодексінің 242, 264, 400, 431-баптарының бұзылуы ДК К.В.В.
Салық органының осы қорытындысымен «В» Компаниясы К.В.В. ДК-ның резидент емесі Магнитогорск қаласында кәсіпкерлік субъектісі болып табылатындықтан, көп жылдық жұмыс тәжірибесі бар шикізатқа металдарды сату саласында терең сараптама жүргізу дағдысына ие болғандықтан келіспейді.
Сондай-ақ «В» Компаниясының шағымында ДК К.В.В. резидент емесі бойынша деректер РФ «С» ресми көзінен алынғаны көрсетілген, ол «В» Компаниясының көрсететін қызметтерінде біліктілік пен тәжірибенің болуын растайды.
Компанияның «В» шағымында ДК К.В.В. резидент емеспен өзара есеп айырысу «Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 7-бабының 1, 2-тармақтарына және «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің 202-бабына сәйкес бастапқы құжаттардың болуымен расталатыны атап өтілген (Салық кодексі) 25.12.2017ж.
Бұдан басқа, «В» Компаниясының шағымында «В» Компаниясы агенттік қызметтер бойынша 12% мөлшерінде резидент емес үшін ҚҚС төлегені және тиісінше Салық кодексінің 400-бабының талаптарына сәйкес есепке жатқызғаны және 50 663,7 мың теңге мөлшерінде резидент емес үшін ҚҚС есептен алып тастауды негізсіз деп есептейтіні көрсетілген
«В» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 242-бабы 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын кірісті айқындау кезінде Салық кодекспен
Шегерiмдердi салық төлеушi iс жүзiнде жүргiзiлген шығыстар бойынша оның табыс алуға бағытталған қызметiне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргiзедi.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Егер осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оларды тану күнін қоса алғанда, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсаттары үшін ескеріледі.
Салық кодексінің 264-бабы 1) тармақшасына сәйкес шегерімге жатпайды, оның ішінде кіріс алуға бағытталған қызметке байланысты емес шығындар.
Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағына сәйкес ҚҚС сомасы, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызатын, алынған тауарлар үшін төлеуге жататын қосылған құн салығының сомасы танылады, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы заң) сәйкес оны жүргізу міндеті жүктелген тұлғалар үшін - бухгалтерлік құжаттаманы; тексерудің стандартты файлы - осы файлды ерікті түрде ұсынатын тұлғалар үшін; осы баптың 4-тармағында көрсетілген адамдар үшін - бастапқы есепке алу құжаттары; салық нысандары; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз, сондай-ақ электрондық тасығыштардағы бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуы тиіс, онда басқалармен қатар операцияны жасауға (оқиғаны растауға) жауапты тұлғалардың лауазымдарының атауларын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оны (оны) ресімдеудің дұрыстығы көзделген.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстар кіріс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы, сондай-ақ басшы және бас бухгалтер немесе салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталуы тиіс болған жағдайда, ҚҚС бойынша шегерімге және есепке жатқызылуға жатады. Бұл ретте, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
- Резидент емеспен өзара есеп айырысуға қатысты ДК К.В.В.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020-2021 жылдардағы агенттік қызметтер бойынша ДК К.В.В. резидент емеспен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімнен шығарылды. 2 310 697,3 мың теңге сомасында (оның ішінде 2020 жылға 280 675,8 мың теңге, 2021 жылға 945 564,5 мың теңге және 2022 жылға 1 084 456,9 мың теңге) және 2021 жылғы 1, 2-тоқсандағы есептен ҚҚС. 50 663,7 мың теңге сомасында (оның ішінде 2021 жылғы 1-тоқсанда 33 681,1 мың теңге және 2021 жылғы 2-тоқсанда 16 982,6 мың теңге, бюджеттен қайтарылған (салықтық тексеру актілері 02.12.2021ж. және 06.09.2021ж.
Қаралып отырған жағдайда, «В» Компаниясы мен «М» Компаниясы арасында 13.08.2020ж. (бұдан әрі - Жеткізу шарты).
Жеткізу шартына сәйкес «В» Компаниясы «М» Компаниясының атына Ресей Федерациясының аумағына В кен орнының темір кенін экспорттауды жүзеге асырады.
Шарттын 1.2-тармағымен. Жеткізу шартында өнімнің атауы, ассортименті, саны, бағасы (көлік шығыстарының сомасын (өнімді өздігінен шығару жағдайларын қоспағанда), қаптаманың және ыдыстың құнын ескере отырып), сапасына, жиынтығына, кепілдік мерзіміне, жеткізу тәсіліне, жеткізу мерзіміне, құжаттаманы ұсыну мерзіміне қойылатын талаптар, жүк жөнелтуші мен жүк алушының деректемелері (егер Сатып алушы мен Өнім берушінің деректемелерінен ерекшеленсе) көрсетіледі Тараптар осы шарттың ерекшеліктерінде. Ерекшелікте көрсетілмеген өнімге қойылатын талаптар өнімге қойылатын және сауда-саттыққа құжаттамада көрсетілген талаптар мен техникалық сипаттамаларға сәйкес келуге тиіс, Тараптар ерекшелікте көрсетілген шарттарды басшылыққа алады
- Жеткізу шартының 1.3-тармағында осы шартқа ерекшеліктер жазбаша нысанда жасалатыны, тараптардың уәкілетті өкілдері қол қоятыны және шарттың ажырамас бөлігі болып табылатыны көзделген.
- 2.1 тармағымен. Жеткізу шарттары жеткізілетін өнімнің сапасына қойылатын талаптарды Тараптар осы шарттың ерекшеліктерінде, оның ішінде мемлекеттік стандартты (МЕМСТ), ТШ, сызбаларды, өндірушінің паспортын (ерекшелікке қосымша болып табылатын), каталогты (жеткізілетін өнімнің техникалық сипаттамаларын көрсете отырып), өнімге қойылатын негізгі сипаттамаларды, тауарды сатып алу мақсатын немесе өзге құжатқа сілтеме жасау жолымен келісетіндігі көзделген Тараптармен келісілген. Барлық ұсынылатын өнімді Өнім беруші нормативтік-техникалық құжаттамамен (МемСТ, өндірушінің техникалық шарттары) қамтамасыз етеді. Егер осы шарт бойынша өнімді келісу және жеткізу алдында сауда-саттық болған жағдайда, өнім сапасына қойылатын талаптар ерекшелікке қосымша сауда-саттықты өткізу кезінде Сатып алушы ұсынған өнім сипаттамаларына сәйкес келуге тиіс
- Жеткізу шартының 3.2-тармағында өніммен бірге жіберілетін КҚБ мен шот-фактуралардың түпнұсқалары кемінде үш данада берілетіні көзделген.
- Жеткізу шартының 5.2.1-тармағында өнімді саны бойынша қабылдауды «Сатып алушы» «Өнім беруші» өкілінің қатысуынсыз біржақты тәртіппен жүзеге асыратыны көзделген, бұл ретте Өнім беруші қабылдау кезінде қатысу құқығын өзіне қалдырады. Өнiмнiң анықталған сәйкессiздiктерi немесе кемшiлiктерi туралы Сатып алушы Жеткiзушiнi жеделхат жiберу жолымен сәйкессiздiк анықталғаннан кейiн 48 (қырық сегiз) сағат iшiнде жазбаша хабардар етедi.
- Жеткізу шартының 5.2.2-тармағында өнімді қабылдауға қатысу үшін бөлінген жұртшылық өкіліне тиісті түрде ресімделген және «Сатып алушы» ұйымының мөрімен расталған ұйымның басшысы не «Сатып алушы» - басшысы берген сенімхатпен осыған уәкілеттік берілген өзге тұлғаның қолы қойылған бір жолғы куәлік берілетіні көзделген.
- Жеткізу шартының 5.3.1-тармағында сатып алушы іріктеуді Өнім берушінің өкілін шақырмай біржақты тәртіппен жүргізетіні көзделген. Сынамаларды іріктеу туралы акт жасалады, оған барлық қатысушы адамдар қол қояды. Сынамаларды дайындау МЕМСТ 15054 сәйкес жүзеге асырылады.
- Жеткізу шартының 5.3.2-тармағында жеткізілген Өнім сапасының шартқа ерекшелікте көрсетілген деректерге сәйкессіздігі анықталған жағдайда, Сатып алушы Өнім берушіні 48 (қырық сегіз) сағат ішінде жазбаша түрде жеделхатпен хабардар етуге және оның өкілдерін келесі маршруттық партияны бірлесіп қабылдауға қатысу үшін шақыруға міндетті, бұл өнімді қабылдауды тоқтата тұруға әкеп соқпайды. Өнім беруші хабарламаны алғаннан кейін үш тәулік ішінде Сатып алушыға Өнімнің сапасын тексеруге қатысу үшін өкіл жіберілетіндігін хабарлауға міндетті.
- Жеткізу шартының 6.2-тармағында Сатып алушының 3.2 көрсетілген құжаттардың түпнұсқаларын және шот-фактураны Сатып алушы алған жағдайда Өнім беруші жеткізген күннен бастап (егер ерекшелікте өзгеше белгіленбесе) күнтізбелік 60 күн ішінде өнім төлемін жүргізетіні көзделген. Өнімді Сатып алушыға берген кезден бастап оны төлегенге дейін тауар өнім берушінің кепілінде деп танылмайды.
- Жеткізу шартының 9.1-тармағында осы шарттың талаптары орындалмаған немесе тиісінше орындалмаған жағдайда, барлық туындаған даулар, оның ішінде борыш сомасына тұрақсыздық айыбын, айыппұлдарды, пайыздарды есептеу бойынша даулар оны алған күннен бастап 30 күн талап қою тәртібімен шешіледі. Туындаған дауды талап қою тәртібімен шешу мүмкін болмаған жағдайда Тараптар оны Төрелік соттың қарауына береді.
Қ.В.В. ДК резидент емесі «М» Компаниясының атына темір кенін жеткізу кезінде «В» Компаниясының агенттік қызметтері жүзеге асырылатынын атап өткен жөн.
«В» Компаниясы мен ДК К.В.В. резидент емесі арасында 03.09.2020ж. Агенттік шарт жасалды.
Агенттік шарттың 1.1-тармағына сәйкес 03.09.2020ж. К.В.В. ДК сыйақы үшін Принципалдың («В» Компаниясы) тапсырмасы бойынша және атынан «В» Компаниясы мен «М» Компаниясы арасында жасалған 13.08.2020 жылғы жеткізу шартына байланысты заңдық мәні бар іс-әрекеттер жасауға міндеттенеді:
- өнімнің шарттық бағасын келісуді бақылау (шарттың 1.1.1-тармағы);
- өнімді қабылдауды бақылау (шарттың 1.1.2-тармағы);
- өнімді қабылдау процесінде неғұрлым жоғары сапалық сипаттамалар анықталған жағдайда жеткізілген өнімге ақы төлеуді қамтамасыз етуді бақылау (шарттың 1.1.3-тармағы);
- уақтылы төлеуді бақылау (шарттың 1.1.4-тармағы);
- өзге де қызметтер (шарттың 1.1.5-тармағы).
Агенттік шарттың 3.2-тармағымен 03.09.2020 ж. ДК К.В.В.
- «В» Компаниясы темір кенінің базалық бағадан асатын бағасын келіскен жағдайда - жеткізілген темір кенінің әрбір тоннасы үшін 50% мөлшерінде; (базалық: құрамында темір бар 42 - 43% - 1190 рубль, құрамында темір бар 52% - 1900 рубль);
- жөнелту жүргізілген ерекшелік бойынша баға деңгейінен асатын соманың 65% мөлшеріндегі қосымша төлем (3.2.2-тармақ).
Салықтық тексеру барысында «В» компаниясы мен ДК К.В.В. резидент емесі арасында Агенттік шарт 03.09.2020ж. жасалғаны, ал «М» компаниясымен жеткізу шарты 13.08.2020ж. жасалғаны анықталды. Тиісінше, агенттік қызметтердің талаптары мен талаптары азаматтық тәртіппен «М» компаниясымен келісімшарт жасасқаннан кейін жүзеге асырылады.
Резидент емес ДК Қ.В.В.
- шарттардың деректемелері;
- іске асыру бағасы;
- есеп бойынша қызметкерлердің саны;
- тауарларды қабылдау;
- сынамаларды іріктеу рәсімін сүйемелдеу;
- тауар үшін уақтылы ақы төлеуді бақылау;
- металлургиялық шикізатты талдау және болжау.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетіледі.
1.1. Агенттік шартта «М» Компаниясымен деректемелердің сәйкессіздігіне қатысты
Агенттік шарт 03.09.2020 ж. «В» Компаниясы мен ДК К.В.В. резидент емесі арасында 27.08.2020 ж. жеткізу шартын орындауға байланысты «В» компаниясы мен «М» компаниясы арасында жасалған
«В» Компаниясы мен «М» Компаниясы арасындағы Жеткізу шартының нөмірі мен күнін ауыстыру (13.08.2020ж.) 01.10.2020ж. Қосымша келісіммен жүзеге асырылды, онда тараптар Жеткізу шартының бұрынғы нөмірі мен күнін 27.08.2020ж.
Осылайша, Агенттік шарт жасасу кезінде 03.09.2020ж. «В» Компаниясы мен ДК К.В.В. резидент емесі арасында тараптар 01.10.2020ж. «В» Компаниясы мен «М» Компаниясы Жеткізу шартының күні мен нөмірін өзгертуге келіседі.
Бұдан басқа, «В» Компаниясы мен «М» Компаниясы арасындағы Жеткізу шартына қосымша келісім 01.10.2020ж. бастап күшіне енгенін атап өткен жөн.
1.2. Агенттік шартты жасасу сәтінде өткізу бағасының болуына қатысты.
3.2-тармақтан. «В» Компаниясы мен ДК К.В.В. резидент емесі арасында жасалған 03.09.2020 жылғы Агенттік Шарттың ережелерін («В» Компаниясы) құрамында 42-43% темір бар кеннің тоннасына 1 190 рубльден және құрамында 52% темір бар кеннің тоннасына 1 900 рубльден асатын бағалар Агенттің сыйақысы (резидент емес ДК Қ.В.В.) Қағидал Сатып алушының атына жеткізген, Жеткізу шарты бойынша соңғысы қабылдаған және төлеген өнімнің әрбір тоннасы үшін 50% -ды құрайды.
Ал, 13.08.2020ж. Жеткізу шартының №0 Спецификациясына сәйкес. қыркүйек айында құрамында 50 000 тонна темір бар 42% темір рудасын жеткізу туралы келісті, онда 1 тоннаның бағасы 1 400 рубль, жалпы құны 70 000 000 рубль.
Осыған ұқсас, 2020-2022 жж. спецификациясында (басқа кезеңдерде) 13.08.2020 ж. жеткізу шартына сондай-ақ 1 тонна үшін баға Агенттік Шарттың 03.09.2020 жылғы белгіленген құрамында 42-43% темір бар кеннің тоннасына 1 190 рубльден асатын сома көрсетілген.
Бұдан басқа, «В» Компаниясы мен ДК К.В.В. резидент емесі арасында Агенттік шарт 03.09.2020 жылы жасалғанын, ал «М» Компаниясымен жеткізу шарты 13.08.2020 жылы жасалғанын, тиісінше агенттік қызметтердің барлық талаптары мен талаптары «М» Компаниясымен шарт жасасқаннан кейін айқындалғанын көрсету қажет.
1.3. Қызметкерлер санының және негізгі қызмет түрінің есепке сәйкессіздігіне қатысты
Орындалған жұмыстар туралы 30.09.2021ж., 28.02.2022ж. (бұдан әрі - Есеп) «Орындаушы» ДК-ның, «Тапсырыс беруші» «В» Компаниясының резидент емесі, «Кезең үшін есеп» бөлімінде есепті ай ішінде Орындаушының қызметкерлері мынадай уақыт санын жұмсағаны көрсетілген: 30.09.2021ж. сапаны бақылау бөлімі 315 сағат, маркетинг және нарықты зерттеу бөлімі 192 сағат және 28.02.2022 жылғы есеп бойынша сапаны бақылау бөлімі 80 сағат, маркетинг және нарықты зерттеу бөлімі 63 сағат жұмсады.
Шағымды қарау барысында Мемлекеттік кірістер органы 12.06.2023ж. Осылайша, Ресей Федералдық салық қызметі (ФНС) Басқармасының 21.07.2023ж. Мемлекеттік кірістер органының 12.06.2023ж. резидент емес ДК Қ.В.В. жұмыс беруші болып табылмайды, жеке тұлғаларға жалақы төлеу кезінде ЖТҚС бойынша салық агенті болып табылмайды және салық салудың оңайлатылған жүйесін қолданады. Негізгі қызмет түрі - «Меншікті немесе жалға алынған тұрғын емес жылжымайтын мүлікті жалға алу және басқару» (ЭҚЖЖ 68.20.2).
Баяндалғанның негізінде ДК-ның резиденті емес Қ.В.В. қызметкерлерсіз дербес жұмыс істейді және «Агенттік қызметтер» қызмет түрінің тізбесінде жоқ.
1.4. Тауарларды қабылдау кезінде қатысуға қатысты
5.2.1-тармақта «В» Компаниясы мен «М» Компаниясы арасындағы жеткізу шартында өнімді саны бойынша қабылдауды «В» Компаниясы өкілінің қатысуынсыз «М» Компаниясы біржақты тәртіппен жүзеге асырады деп көрсетілген. Бұл ретте «В» Компаниясы қабылдау кезінде қатысу құқығын өзіне қалдырады.
5.2.2-тармаққа сәйкес. Өнiмдi қабылдауға қатысу үшiн бөлiнген жұртшылық өкiлiне жеткiзу шарты тиiстi түрде ресiмделген және «М» Компаниясы ұйымының мөрiмен расталған, ұйым басшысының не осыған уәкiлеттiк берiлген сенiмхатпен берiлген өзге тұлғаның қолы қойылған бiр жолғы куәлiк берiледi.
«В» Компаниясы Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес 2020-2023 жылдарға арналған «Вагондар партиясына арналған аспалы парақтар» ДОФ-5 нысанының бастапқы құжаттамасын ұсынғанын атап өткен жөн. ай сайын, мұнда бір айдағы деректер көрсетіледі, ал «В» Компаниясы тауарлардың әрбір партиясын қабылдау кезінде қызмет көрсету туралы растауға құжаттар ұсынылмаған.
Бұдан басқа, «В» Компаниясы салықтық тексеру және шағымды қарау барысында тауарларды қабылдау бойынша қызмет көрсету туралы растайтын құжатты ұсынбады, бұл «М» Компаниясы ұйымының мөрімен куәландырылған және басшының не өзге тұлғаның қолы қойылған, қабылдау күнін және уақыт кезеңін көрсете отырып, ДК Қ.В.В. бейрезидентіне берілген бір жолғы куәлік тауардың әрбір партиясының келуі (Жеткізу шартының 5.2.2, 5.2.4-тармақтары)
1.5. Сынамаларды іріктеу рәсімі кезінде сүйемелдеуге қатысты
Орындалған жұмыстар туралы 28.02.2022ж., 30.09.2021ж. «Жалпы ақпарат» деген бөлімде «Орындаушы» ДК-ның, «В» Компаниясының «Тапсырыс беруші» резидент емесі екені көрсетілген.
«Кезең үшін есеп» бөлімінде есепті ай ішінде Орындаушының қызметкерлері мынадай жұмыстарды орындағаны көрсетілген:
- сапаны бақылау бөлімі (әр партия бойынша «М» Компаниясының аумағында жүк түсіруге жылжымалы құрамның жылжуын бақылау, «М» компаниясымен жүк түсіру алдында жылжымалы құрамды «Жылу бокстарына» орналастыру тұрғысынан келіссөздерге көмектесу, «М» Компаниясымен кеннің қатуына қарсы ұсынымдар әзірлеу жөніндегі бірлескен жұмысқа қатысу, «М» Компаниясында өлшеуден өту кезінде мәлімделген әрбір жеткізілген партияның салмағына сәйкестігі бойынша нақты бақылау, қол қойылған ерекшелікке сәйкес фракциялық құрамның сақталуын бақылау, іріктеу рәсімін сүйемелдеу, тиелген кендегі темірдің болуын одан әрі растау мақсатында «М» Компаниясының персоналы жүзеге асыратын сынамаларды, темір құрамындағы ауытқулар анықталған және расталған жағдайларда кені бар металды қайта есептеуді тексеру, түзетулерді ескере отырып, кеннің құнын қайта есептеуге жәрдемдесу, «М» Компаниясына ұсынылған шоттардың уақтылы акцептелуін бақылау, Тапсырыс беруші мен «М» Компаниясы арасында қол қойылған жеткізу шарты шеңберінде тиеп жөнелтілген темір кені үшін Тапсырыс беруші алдындағы «М» Компаниясының берешегін уақтылы өтеу мониторингін жүзеге асыруға жәрдемдесу.
- маркетинг және нарықты зерттеу бөлімі (металлургиялық шикізат нарықтарын талдау және болжау, Металлургиялық кәсіпорындардағы бағалардың мониторингі, әлемдік және ішкі ресейлік бағаларды (Platts, аглоруда және т.б.) ескере отырып, темір кені бағалары бойынша апта сайынғы болжамдарды дайындау, тиеп жөнелтілетін өнімнің ағымдағы бағасына ұсынымдар әзірлеу, «М» компаниясымен ұсынылатын бағаны келісуге жәрдемдесу, Тапсырыс берушімен бірлесіп «М» компаниясымен хат жазысуға және конференц-қоңырауларға қатысу, «М» компаниясымен келіссөздерде темір кені үшін ұсынылатын бағаны дәлелдеуге және негіздеуге Тапсырыс берушіге жәрдемдесу, ақпарат ұсыну Тапсырыс берушіге баламалы өнім берушілердің бағасы бойынша Тапсырыс берушінің тапсырмаларын орындауға байланысты мәселелер бойынша бейнеконференциялар өткізу
Жеткізуші «В» Компаниясы мен «Сатып алушы» «М» Компаниясы арасындағы жеткізу шартында 5.3.1, 5.3.2-тармақтарда «М» Компаниясы «В» Компаниясының өкілін шақырмай біржақты тәртіппен іріктеу жүргізетіні, сынамаларды дайындау МЕМСТ 15054 сәйкес жүзеге асырылатыны көрсетілген. Және жеткізілген өнім сапасының Жеткізу шартының ерекшелігінде көрсетілген деректерге сәйкессіздігі анықталған жағдайда, «М» Компаниясы «В» Компаниясын 48 сағат ішінде жеделхатпен жазбаша хабардар етуге және келесі маршруттық партияны бірлесіп қабылдауға қатысу үшін оның өкілдерін шақыруға міндетті, бұл өнімді қабылдауды тоқтата тұруға әкеп соғады.
Қаралатын жағдайда, «В» Компаниясы сынамаларды іріктеу рәсімі кезінде сүйемелдеу бойынша қызмет көрсетуді растайтын бастапқы құжаттама ұсынбаған, бұл сынамаларды іріктеу нәтижелері, «В» Компаниясы мен ДК-ның резиденті емес К.В.В.
Салықтық тексеру барысында «В» Компаниясы 04.05.2024ж. хат ұсынды, онда 13.08.2020ж. «М» Компаниясынан «В» Компаниясы алған жоқ. 2020 - 2022 жылдар аралығындағы кезеңде сапаға сәйкессіздік себебі бойынша жеткізілген өнімді қайтару болған жоқ.
Осылайша, баяндалғанның негізінде, ДК К.В.В резиденті емес сынамаларды іріктеу рәсімі кезінде сүйемелдеу қызметтерін көрсете алмағаны жөн.
1.6. «М» компаниясына уақтылы ақы төлеуді бақылауға қатысты.
Орындалған жұмыстар актісінің деректері бойынша ДК Қ.В.В. резидент емесі жеткізу шартында көзделген мерзімдерді сақтай отырып, «В» Компаниясының жеткізілген өніміне «М» Компаниясының уақтылы ақы төлеуін бақылауды жүзеге асырды.
Өнім беруші «В» Компаниясы мен «М» Компаниясы «Сатып алушы» арасындағы Жеткізу шартының «Баға және ақы төлеу шарттары» бөлімінде 6.2-тармақта Сатып алушы Өнім беруші жеткізген күннен бастап 60 (алпыс) күнтізбелік күн ішінде (егер ерекшелікте өзгеше белгіленбесе), Сатып алуды алу шартымен (кейіннен ақы төлеу) Өнім берушіге ақы төлеуді жүргізетіні көрсетілген 3.2 көрсетілген құжаттардың түпнұсқаларын және шот-фактураны пайдаланушы
7.1-тармағымен Жеткізу шартында Шарт бойынша міндеттемелерді орындамағаны немесе тиісінше орындамағаны үшін тараптар Шарттың ережелеріне сәйкес, ал Шартпен реттелмеген бөлігінде - Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес жауапты болады деп көзделген.
Сондай-ақ 7.3-тармақта Жеткізу шарты жеткізу мерзімдері бұзылған жағдайда Өнім беруші Сатып алушыға жеткізу бойынша өз міндеттерін толық орындағанға дейін әрбір кешіктірілген күн үшін уақтылы жеткізілмеген өнім құнының 0,03% -ы мөлшерінде, бірақ уақтылы жеткізілмеген өнім құнының 8% -ынан аспайтын мөлшерде тұрақсыздық айыбын төлейтіндігін көздейді.
Осылайша, «В» Компаниясы мен «М» Компаниясы арасындағы жеткiзiлген өнiмге ақы төлеу мерзiмiнiң шарттары Жеткiзу шартында ескерiлген және мерзiмдер бұзылған жағдайда шаралар көзделген, осыған байланысты «М» Компаниясы тарапынан төлемнiң уақтылы төленуiне мүдделiлiк бар.
1.7. Нарықтарды талдауға және болжауға қатысты
Орындалған жұмыстар туралы деректер бойынша резидент емес дара кәсіпкер Қ.В.В. көрсеткен қызметтердің ішінен бұл металлургиялық шикізат нарықтарын талдау және болжау, Металлургиялық кәсіпорындардағы бағалардың мониторингі және әлемдік және ресейлік бағаларды (Platts, аглоруда және т.б.) ескере отырып, темір кені бағасы бойынша апта сайынғы болжамдарды дайындау.
«В» Компаниясының дайын өнімі Ресей Федерациясы мен Қытай Халық Республикасына (ҚХР) сатылған темір рудасы болып табылады.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің 19.03.2015ж. №194 және «Трансферттік баға белгілеу туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 6-бабының 2-тармағына сәйкес тауар (темір рудасы) мәмілелер мониторингіне жататын тауарлардың (жұмыстар мен қызметтердің), халықаралық іскерлік операциялардың тізбесіне кіреді.
«Трансферттік баға белгілеу туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 3-бабы 1-тармағының 1) тармақшасында трансферттік баға белгілеу кезінде бақылау халықаралық іскерлік операциялар бойынша жүзеге асырылатыны көзделген.
«Трансферттік баға белгілеу туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 18-бабының 1-тармағына сәйкес тауардың (жұмыстың, көрсетілетін қызметтің) нарықтық бағасын және нарықтық бағаны айқындау әдістерін қолдану үшін қажетті өзге де деректерді айқындау үшін мынадай кезектілікпен ақпарат көздері пайдаланылады:
1) нарықтық бағалар туралы ресми танылған ақпарат көздері;
2) биржалық баға белгілеу туралы ақпарат көздері;
3) мемлекеттік органдардың, басқа мемлекеттер мен ұйымдардың уәкілетті органдарының бағалар, дифференциал, шығыстар туралы және мәміле бағасының нарықтық бағадан ауытқуына әсер ететін шарттар туралы деректері;
4) трансферттік баға белгілеу мақсатында пайдаланылатын ақпараттық бағдарламаларды, мәмілелерге қатысушылар ұсынатын ақпаратты және өзге де ақпарат көздерін қамтиды.
Нарықтық бағалар туралы ресми танылған ақпарат көздерінің тізбесін Қазақстан Республикасының Үкіметі бекітеді.
Қаралатын жағдайда, «В» Компаниясы «В» Компаниясы мен ДК-ның резиденті емес К.В.В. арасында жазбаша хат алмасу түрінде қызмет көрсету туралы құжаттар, кездесулер хаттамалары, бейнеконференциялар хаттамалары және басқа құжаттар ұсынылмаған.
Бұдан басқа, ДК К.В.В резидент емесі темір кенінің бағасын анықтау үшін нарықтық бағалар туралы ресми танылған ақпарат көзі болып табылмайды.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, ДК К.В.В резиденті емеспен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше шығыстарды ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады К.
Осылайша, Салық кодексінің 242, 264, 400, 431-баптарының нормаларын ескере отырып, 2020-2021 жылдардағы агенттік қызметтер бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау. 2 310 697,3 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 1, 2-тоқсандағы есептен ҚҚС. 50 663,7 мың теңге сомасында ДК К.В.В. резидент емеспен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады
- Бұрын бюджеттен қайтарылған және қайтарылуға расталмаған 50 663,7 мың теңге сомасындағы ҚҚС асып кетуіне қатысты
Салық кодексінің 431-бабы 5-тармағына сәйкес ҚҚС-ның асып кеткен сомасы, ол бойынша салық төлеуші декларацияда ҚҚС-ның асып кеткен сомасын қайтару туралы талап көрсеткен, бюджеттен қайтарылған, бірақ кейіннен салықтық бақылау нәтижелері бойынша расталмаған, салық төлеуші Салық кодексінің 1-бабы 2-тармағы екінші бөлігінің 96 тармақшасына сәйкес келіскен жағдайда бұзушылықтарды жою туралы хабарламаның негізінде бюджетке төлеуге тиіс. камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған немесе тексеру нәтижелері туралы хабарлама.
Салық кодексінің 431-бабы 6-тармағына сәйкес Салық кодексінің 431-бабы 5-тармағында көрсетілген сомалар Салық кодексінің 104-бабы 4-тармағында көрсетілген мөлшерде бюджеттен қайтарылған күннен бастап әрбір күн үшін өсімпұл есептеле отырып, бюджетке төленуге жатады.
Жоғарыда көрсетілгендей, ҚҚС есептен алып тастау нәтижесінде 2012 жылғы 1 қаңтардан бастап Қ.В.В, ДК резидент емеспен өзара есеп айырысу бойынша 50 663,7 мың теңге сомасында. 30.06.2021ж. дейін 50 663,7 мың теңге сомасында ҚҚС есептелді, оның ішінде 50 663,7 мың теңге сомасында ҚҚС бұрын «В» Компаниясына бюджеттен қайтарылды, оның ішінде:
- 2021 жылғы 1-тоқсанда 33 681,1 мың теңге сомасында ҚҚС;
- 2021 жылғы 2-тоқсанда 16 982,6 мың теңге сомасында ҚҚС.
Жоғарыда көрсетілгендей, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 50 663,7 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызудан алып тастаудың және 50 663,7 мың теңге сомасында ҚҚС есептеудің негізділігі расталды, осыған байланысты бұрын қайтарылған ҚҚС асып түсуі бюджетке қайтарылуға тиіс.
Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша бұрын бюджеттен қайтарылған және қайтаруға бекітілмеген 50 663,7 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС асып кеткен сомасы расталды
Баяндалғанның негізінде Салық кодексінің 400, 431-баптарының нормаларын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша бюджетке қайтарылуға жататын 50 663,7 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС асып кеткен сома негізделген болып табылады.
Салық кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес уәкілетті орган Апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
