Спорт: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: резидентеместің табысынан төлем көзіндегі КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «W» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2018 ж. бастап 31.12.2021 ж. дейінгі кезең үшін салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша КБК: 101110 заңды тұлғалардан - ірі кәсіпкерлік субъектілерінен корпоративтік табыс салығы, мұнай секторы ұйымдарын қоспағанда 321 693,2 мың теңге сомасында түсімдерді, 161 933,5 мың теңге сомасында өсімпұлды есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарлама шығарылды.
«W» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда 272 459,3 мың теңге сомасында КТС және 134 054,6 мың теңге сомасында өсімпұл есептеу бөлігінде салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды және мынадай дәлелдер келтіреді.
2018 жылғы 2, 4 тоқсандар үшін, 2020 жылғы 1, 4 тоқсандар үшін және 2021 жылғы 2 тоқсан үшін «W» Компаниясы 2017 жылғы 18.07. №369 қарыз шартына (бұдан әрі - Шарт) сәйкес құрылтайшысы «Т» компаниясына және 2021 жылғы 2 тоқсан үшін жаңа құрылтайшысы «E» Компаниясына 9 645 269 АҚШ доллары немесе 4 610 245,8 мың теңге сомасында қарыз бергені шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды. Осы Шарт шеңберінде тексерілетін кезеңде аталған Компаниялар сыйақы төлеген жоқ. Сонымен қатар, 08.08.2022ж. «W» Компаниясы құрылтайшының атына қарыз бойынша борыш мөлшеріне және жалғыз қатысушының шешімі бойынша сыйақы сомасына өзара есеп айырысу арқылы дивидендтер есептелді.
Салық органының осы тұжырымымен «W» Компаниясы тәуекел дәрежесін бағалау негізінде ерекше тәртіппен жүргізілетін салықтық тексеруге 2017-2021 жылдарға арналған келісімшарттар, шарттар, бастапқы бухгалтерлік құжаттар, салық тіркелімдері, сыртқы экономикалық қызмет жөніндегі құжаттар, сертификаттар, банктік және кассалық құжаттар ұсынылғандығына байланысты келіспейді.
Шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша резидентеместің табысынан жалпы сомасы 272 459,3 мың теңгеге, оның ішінде 2018 жылғы 2 тоқсанда 55 374,3 мың теңге сомасына, 2018 жылғы 4 тоқсанда 124 890,6 мың теңге сомасында, 2020 жылғы 1 тоқсанда төлем көзінен ұсталатын КТС есептелгені көрсетілген. 17 192,3 мың теңге сомасында, қазан айында (2020 жылғы 4 тоқсан) 10 697,1 мың теңге сомасында, 2021 жылғы 2 тоқсанда 64 305,0 мың теңге сомасында.
Шағымда салықтық тексеру актісіне сәйкес 2018 жылғы 2 тоқсаннан бастап 2021 жылғы 4 тоқсанға дейін «W» Компаниясы өзінің қатысушысы «T» Компаниясына және кейінгі қатысушысы «E» Компаниясына 18.07.2017 ж. қарыз шарты және оған қосымша келісім негізінде жалпы сомасы 4 839 900 АҚШ долларын құрайтын ақшалай қаражат аударылғаны атап өтілді. Қарыз шартының шеңберінде көрсетілген кезеңдер үшін қарыз шартында көзделген сыйақы төленбеген. Осыған байланысты «W» Компаниясының қатысушыларына төленген ақшалай қаражат дивидендтер ретінде танылады.
«W» Компаниясы қарыз шартын жасасудың сыйақы алу түріндегі экономикалық пайдасы бар екенін көрсетеді, бұл Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің (ҚР АК) нормаларына қайшы келмейді. Мәселен, 31.08.2017 ж. бастап 31.12.2021 ж. дейінгі кезеңде қарыз шарты бойынша 1 227 978,14 АҚШ доллары сомасында 4,5% ставка бойынша сыйақы есептелді, ол жылдық жиынтық табысқа енгізілді және 20% ставка бойынша КТС есептелді. ҚР АК 718-бабының 4-тармағына сәйкес сыйақы төлеу тәртібі мен мерзімдері қарыз шартында белгіленеді.
Шағымнан «W» Компаниясының (Қарыз беруші) және оның қатысушысы – «Т» Компаниясымен (қарыз алушы) 18.07.2017 ж. №369 қарыз шарты (бұдан әрі – қарыз шарты) жасалғаны шығады. Қарыз шартының талаптарына сәйкес «W» Компаниясы қарыз алушыға 950 000 АҚШ доллары сомасында қайтарымды негізде (уақытша қаржылық көмек) ұсынады. 11.09.2017 жылғы қосымша келісіммен қарыз сомасы 10 000 000 АҚШ долларына дейін ұлғайтылды. Әрі қарай, «W» Компаниясы, «T» Компаниясы және «E» Компаниясы арасында 11.10.2018 ж. №369/1 шарт жасалды, оған сәйкес «T» Компаниясының барлық құқықтары мен міндеттері «Е» Компаниясына ауысты. Қарыз шартында қарызды өтеудің белгіленген күні -31.08.2022 ж. дейін.
«W» Компаниясы «валюталық реттеу және валюталық бақылау туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 6-бабының 2-тармағында және 9-бабының 5-тармағында көзделген нормаларды келтіреді және «W» Компаниясы мен «Т» Компаниясы арасындағы қарыз шарты 06.10.2017 ж. Қазақстан Республикасы Ұлттық Банкінің Шығыс Қазақстан филиалында тіркелгенін және тіркеу №09.17.042 «Е», яғни валюталық шарт сараптамадан өтті, оның ішінде заңдық Шарт Қазақстан Республикасы заңнамасының талаптарына сәйкес уәкілетті органда тіркелді. Осыған байланысты Серіктестіктің қатысушының атына қарыз шарты бойынша төлеген ақша қаражатының сомасын салықтық тексеру нәтижелері бойынша дивидендтер төлеу ретінде тану негізсіз болып табылады.
Серіктестік «Жауапкершілігі шектеулі және қосымша жауапкершілігі бар серіктестіктер туралы" Қазақстан Республикасы Заңының 40-бабының 1-тармағына сілтеме жасайды және Серіктестіктің есепке алу салық саясатына сәйкес дивидендтер төлеу қатысушылардың немесе жалғыз қатысушының жалпы жиналысының айрықша құзыреті болып табылатынын көрсетеді. Осыған байланысты қарыз шарты бойынша төленген қарызды дивидендтер деп тануға құқықтық негіз жоқ, өйткені 2018 жылдан 2021 жылға дейінгі кезеңде серіктестікке қатысушы таза табысты дивидендтер түрінде бөлу туралы шешім қабылдамаған.
Бұдан басқа, «W» Компаниясы 25.12.2017 ж. "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 1 - бабы 1-тармағының 16) тармақшасында көзделген нормаларды келтіреді және "дивидендтер" ұғымы акционерлердің, құрылтайшылардың және қатысушының пайдасына ақшалай қаражатты төлеуді қамтымайтынын көрсетеді. қарыз. Қайтарымды және өтеулі қарыз ретінде ақша қаражатын беру қарыз алушының өтеу мерзімі аяқталғанға дейінгі табысы болып табылмайды, өйткені қарыз шарты өтеулі болғандықтан, «W» Компаниясының қарыз қаражатын пайдаланғаны үшін сыйақы төленді. Сонымен қатар, мәмілені орындау, яғни «E» Компаниясының қарыз шартын өтеу жөніндегі міндеттемесі толық көлемде орындалды.
«W» Компаниясы қарыз шартын жасасу оған сыйақы алу түрінде экономикалық пайда әкеледі деп мәлімдейді. Мәселен, 31.08.2017 ж. бастап 31.12.2021ж. дейінгі кезеңде қарыз шарты бойынша «T» және «E» Компанияларының атына 1 227 978,14 АҚШ доллары сомасында сыйақы есептелді, ол МКҚ-ға енгізілді және КТС есептелді. Қарызды пайдаланғаны үшін сыйақы төлеу бюджетке аударылған 4,5% ставка, 20% ставка бойынша КТС есептеу бойынша жүргізілді.
«W» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
«W» Компаниясы республикалық мониторингте тұрған ірі салық төлеуші болып табылады, 01.05.2016 ж.бастап ҚҚС төлеушімен тіркелген, негізгі қызмет түрлері – «Тас көмірдің көтерме саудасы».
Құрылтай құжаттарына сәйкес «W» Компаниясының құрылтайшысы 26.02.2016 ж.бастап 03.10.2018 ж. дейін «T» Компаниясы Амстердам, Нидерланды, 04.10.2018 ж. бастап «E» Компаниясы болғаны анықталды.
17.07.2017 ж. «T» Компаниясы «W» Компаниясының жалғыз қатысушысы 4,5% мөлшерінде сыйақы төлей отырып, 31.08.2022 ж. дейінгі мерзімге 950 000 (тоғыз жүз елу мың) АҚШ доллары сомасына қарыз шартын жасасу туралы шешім шығарғанын атап өткен жөн.
Бұдан әрі, «W» Компаниясы (Қарыз беруші) мен резидент емес "T" компаниясы (қарыз алушы) арасында 18.07.2017 ж. №369 қарыз шарты (бұдан әрі – 18.07.2017 ж. қарыз шарты) жасалды.
- «T» Компаниясы Нидерланды заңнамасына сәйкес 32155330 тіркеу нөмірімен құрылған және жұмыс істейтін, Нидерланды, Амстердам 1077хх, Strawinskylaan 1145 мекенжайы бойынша тіркелген, Қазақстан Республикасының азаматы, Алматы қ. мекенжайы бойынша тұратын, 28.08.2018 ж. сенімхат негізінде әрекет ететін жеке тұлға к. тұлғасында тіркелген, жауапкершілігі шектеулі жеке компания., болашақта «Сатушы» деп аталады және
- Нидерланды, Амстердам 1077хх, Strawinskylaan 1145 мекенжайы бойынша тіркелген, 28.08.2018 ж. сенімхат негізінде әрекет ететін, Алматы қ. мекенжайы бойынша тұратын Қазақстан Республикасының «У» азаматы атынан тіркелген, Нидерланды заңнамасына сәйкес 71909443 тіркеу нөмірімен құрылған және әрекет ететін жауапкершілігі шектеулі жеке компания «E» Компаниясы, болашақта «сатып алушы» деп аталады.
Бірлесіп «Тараптар» деп аталатындар төмендегілер туралы осы Шартты жасасты:
03.10.2018 ж. сатып алу-сату шартының 1-тармағына сәйкес Сатушы «W» Компаниясының (бұдан әрі – «сату мәні») жарғылық капиталына қатысу үлесінің 100% (жүз пайызын), Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес құрылған, Қазақстан Республикасы, Семей қ.мекенжайы бойынша тіркелген заңды тұлғаны сатады, ал Сатып алушы сатып алады.
Сату затының құны 589 АҚШ долларын құрайды, оны сатып алушы тараптардың келісімі бойынша сатушыға береді.
Бұдан басқа, «W» Компаниясы, «Т» Компаниясы және «E» Компаниясы (бұдан әрі - Тараптар) арасында 11.10.2018 ж. инновация шарты жасалды.
11.10.2018 ж. инновация шартының (а) тармағына сәйкес қарыз шарты бойынша борыштың өтелмеген бөлігінің жалпы сомасы осы Шартты жасасу күніндегі жағдай бойынша 4 578 281 (төрт миллион бес жүз жетпіс сегіз мың екі жүз сексен бір) АҚШ долларын (бұдан әрі–қарыздың өтелмеген бөлігі) құрайды, ол қарыздың негізгі сомасының қалдығын қамтиды 4 421 900 доллар және пайда болған сома 156 381 доллар.
11.10.2018 ж. жаңашылдық шартының (В) тармағына сәйкес жаңа қарыз алушы қарыз шартына сәйкес қолданыстағы қарыз алушының барлық құқықтары мен міндеттемелерін өзіне қабылдай отырып, қолданыстағы қарыз алушыны ауыстыруға өзінің ниетін білдіреді.
11.10.2018 ж. инновация шартының (С) тармағында тараптар қолданыстағы қарыз алушыны ауыстыруды жүзеге асыру және қарыз шарты бойынша көзделген қолданыстағы қарыз алушының барлық құқықтарын, міндеттері мен міндеттемелерін жаңа қарыз алушыға беру үшін осы шарт жасасқаны көзделген. Осы Шарт күшіне енген сәттен бастап, сондай-ақ оның қолданылуының басталу күнін қоса алғанда, қолданыстағы қарыз алушы жаңашылдық арқылы жаңа қарыз алушыға беруге өзінің ниетін білдіреді, ал жаңа қарыз алушы қарыз шарты бойынша қолданыстағы қарыз алушының барлық құқықтарын, міндеттемелері мен міндеттерін жаңашылдық жолымен тиісті табыстауды қабылдауға өзінің ниетін білдіреді, өйткені жаңа қарыз алушы мен Қарыз беруші өзара Қарыз туралы Келісім (Бұдан әрі – Қарыз туралы жаңа келісім) қарыз шартының талаптарына ұқсас шарттарда.
Бұдан әрі, «E» Компаниясы (қарыз алушы) мен «W» Компаниясы (Қарыз беруші) арасында 11.10.2018 ж. №369/1 қарыз шарты (бұдан әрі-11.10.2018 ж. №369/1 қарыз шарты) жасалды, оған сәйкес Қарыз беруші Қарыз алушыға 10 000 000 сомасында қарыз (қайтарымды негізде уақытша қаржылық көмек) беруге міндеттенеді (31.08.2022 жылға дейін он миллион) АҚШ доллары
11.10.2018 ж. №369/1 қарыз шартының 2.2-тармағында қарыз беруші жабдықты өндірістік мақсаттарда, сондай-ақ қажет болған жағдайда қосалқы бөлшектер мен осы жабдыққа байланысты жөндеу және өзге де қызметтерді сатып алуды қаржыландыру үшін қарыз беретіні белгіленген. Сатып алынатын жабдықтардың, қосалқы бөлшектер мен қызметтердің алдын ала тізбесі осы Шартқа №2 қосымшада келтірілген. Қарыз беруші Қарыз алушының осы шартта айқындалған тәртіппен және мақсаттарда алынған қарызды пайдалануын бақылауды жүзеге асыруға құқылы.
Қарыз шартының 2.4-тармағына сәйкес 11.10.2018 ж. №369/1 алынған қарыз сомасын қайтаруды қарыз алушы Қарыз мерзімі өткеннен кейінгі келесі күннен кешіктірмей жүзеге асырады.
11.10.2018 ж. №369/1 қарыз шартының 3-бөлімінде Қарыз берушінің құқылы екендігі көзделген:
- қарыз алушы қарыз сомасын қайтаруға байланысты Шарттың талаптарын бұзған кезде, сондай-ақ осы Шарттың талаптары орындалмаған/тиісінше орындалмаған өзге де жағдайларда қарызды дереу өтеуді талап етуге міндетті;
- қарыз алушының қаржылық жағдайын тексеру;
- егер қарыз алушы дұрыс емес есептілік пен іс жүргізу және өзінің қаржылық жағдайы туралы мәліметтерді ұсынған жағдайда, қарыз сомасын мерзімінен бұрын өндіріп алу.
Осылайша, «W» Компаниясының қарыз алушылары 18.07.2017 ж. №369 қарыз шартына және 18.07.2017 ж. №1 – «T» Компаниясы, 11.10.2018 ж. №369/1 қарыз шартына сәйкес – «E» Компаниясы болды. Көрсетілген қарыз шарттары «W» Компаниясының өндірістік мақсаттағы жабдықтарды, сондай-ақ осы жабдыққа байланысты қосалқы бөлшектер мен жөндеу және өзге де қызметтерді сатып алуды қаржыландыру үшін жылдық 4,5 пайыз мөлшерлеме бойынша 10 000 000 АҚШ доллары сомасында қарыз беруі туралы жасалды.
Бұл ретте, салық органының ақпаратына сәйкес, «W» Компаниясы 18.07.2017 ж. №369 қарыз шартына сәйкес 11.10.2018 ж. дейін 4 421 900 АҚШ доллары сомасында қарыз бергені және 156 381,29 АҚШ доллары сомасында сыйақы есептелгені, тиісінше «T» Компаниясының «W» Компаниясы алдындағы қарызы көрсетілген күнге 4 құрады 578 281,29 доллар.
Осылайша, «W» Компаниясы табысқа 2018-2019жж. үшін есептелген сыйақылар 4420 «болашақ кезеңдердің кірістері» шотынан 6110 «сыйақылар бойынша кірістер» шотының карточкасына, 2020-2021жж. үшін 2050 «алуға ұзақ мерзімді сыйақылар» шотынан, яғни төленбеген сыйақылар жатқызылды.
Осылайша, «T» Компаниясы мен «E» Компаниясынан алынған қарыздар бойынша «W» Компаниясына сыйақы түскен жоқ. Бұл ретте «W» Компаниясы алынбаған, ал есептелген сыйақы декларацияланды және өз қаражаты есебінен салық төленді.
Бұдан басқа, салық органының ақпаратынан ҚР Ұлттық Банкінің мәліметтері бойынша «W» Компаниясы 2022 жылы «E» Компаниясының құрылтайшысының атына, яғни үш жылдық кезең өткеннен кейін дивидендтер түрінде 2 865 089,0 мың теңге сомасына ақшалай қаражат аударғаны шығады.
08.08.2022 ж. Амстердам, Нидерланды қаласында шығарылған «E» Компаниясының жалғыз қатысушысының шешіміне (бұдан әрі - шешім) сәйкес 31.12.2021 ж. аяқталған қаржы жылы үшін «W» Компаниясының жыл сайынғы қаржылық есептілігі бекітілді, ол 31.12.2021 ж. «W» Компаниясының бөлінбеген пайдасы 11 098 746,0 мың теңге соманы құрағанын анықталғанын айта кету керек, мұнда:
- 3 733 514,0 мың теңге 31.12.2018 ж. бөлінбеген пайда сомасы;
- 2 561 253,0 мың теңге «W» Компаниясының 2019 жылғы таза кірісі.;
- 2 530 475,0 мың теңге «W» Компаниясының 2020 жылғы таза кірісі.;
- 2 212 116,0 мың теңге «W» Компаниясының 2021 жылғы таза кірісі.
Осы шешіммен 08.08.2022 ж. жағдай бойынша №369/1 қарыз шарты бойынша жалғыз қатысушының «W» Компаниясы алдындағы берешегі 9 645 269 АҚШ доллары мөлшерінде тіркелді, бұл баламада 08.08.2022ж. арналған валюта бағамы бойынша 4 610 246,0 мың теңгені құрайды, жоғарыда көрсетілген сома 8 149 900 АҚШ доллары мөлшеріндегі негізгі борыш сомасын қамтиды (баламасы 3 895 489,0 мың теңге), есептелген сыйақы сомасы 1 495 369 АҚШ доллары (баламасы 714 757,0 мың теңге) (бұдан әрі - берешек).
Шешімде сондай-ақ: «W» Компаниясының 2019-2020жж. таза табысының бір бөлігін жалғыз қатысушының пайдасына 4 610 245,8 мың теңге мөлшерінде бөлу және оны өзара талаптарды есепке алу туралы келісім негізінде қарсы біртекті талаптарды есепке алу жолымен қарыз шарты бойынша берешекті өтеуге жіберу көрсетілген.
Бұл ретте, «E» Компаниясы (1-Тарап) мен «W» Компаниясы (2-тарап) арасында 08.08.2022 ж. Семей қаласында өзара талаптарды есепке алу туралы келісім жасалды, оған сәйкес тараптар бір-бірінің алдындағы өзара міндеттемелерді мынадай шарттарда қарсы біртекті талаптарды есепке алуды жүргізу арқылы есепке алуға уағдаласты:
1) «E» Компаниясы қарыз шарты бойынша «W» Компаниясының алдында борышкер болып табылады. 08.08.2022 ж. жағдай бойынша берешек сомасы 9 645 269 АҚШ долларын құрайды, бұл баламада 4 610 245,8 мың теңгені құрайды, оның ішінде 8 149 900 АҚШ доллары мөлшеріндегі негізгі борыш (3 895 489,0 мың теңге баламасы) және 1 495 369 АҚШ доллары мөлшерінде есептелген сыйақы (714 757,0 мың теңге баламасы) (бұдан әрі-берешек).
2) «W» Компаниясы өзінің жалғыз қатысушысының 08.08.2022ж. шешіміне сәйкес «W» Компаниясының жалғыз қатысушысы болып табылатын «E» Компаниясының пайдасына 4 610 245,8 мың теңге мөлшерінде таза кіріс бөлуге тиіс. Осы сома осы Келісімнің негізінде қарыз шарты бойынша қарсы біртекті талаптардың берешегіне қарсы есептелуге жатады.
3) Тараптар 9 645 269 АҚШ доллары сомасына қарсы біртекті талаптарды есепке алуды жүргізуге шешім қабылдады, бұл баламада 08.08.2022 жылға арналған валюта бағамы бойынша 1 АҚШ доллары үшін 477,98 мөлшерінде 4 610 245,8 мың теңгені құрайды.
Осылайша, «W» Компаниясы мен «E» Компаниясы арасында 08.08.2022ж. «W» Компаниясының 2019-2020 жж. таза табысының бір бөлігін бөлу есебінен «E» Компаниясының «W» Компаниясы алдындағы қарыз шарты бойынша міндеттемелері есепке алынды.
Көрсетілген фактілерден «E» Компаниясының құрылтайшысының қарыз және жалпы сомасы 9 645 269 доллар (4 610 245,8 мың теңге) есептелген сыйақы бойынша борышы «W» Компаниясының шотына қайтарылмағандығына байланысты қарыз түріндегі төлемдер іс жүзінде дивидендтер төлеу болып табылатыны шығады. «W» Компаниясының жалғыз қатысушысының шешімі бойынша 08.08.2022ж. қарыз бойынша борыш мөлшеріне және сыйақы сомасына өзара есеп айырысу жолымен құрылтайшыға дивидендтер есептелді.
Салық кодексінің 1 – бабы 1 – тармағы 16) тармақшасының 10-абзацына сәйкес дивидендтер-осы Кодекстің 322-324-баптарында көрсетілген кірістерді және тауарларды, жұмыстарды өткізуден түскен кірістерді қоспағанда, заңды тұлға өзінің акционеріне, қатысушысына, құрылтайшысына немесе олардың өзара байланысты тарапына беретін кез келген мүлік пен материалдық пайданың табысы, қызметтер.
Салық кодексінің 307 - бабы 1-тармағының 3) тармақшасына сәйкес төлем көзінен КТС салынатын табыстарға салық кодексінің 644-бабы 1-тармағының 10) тармақшасында көрсетілген "заңды-резиденттен, сондай-ақ Республиканың заңдарына сәйкес құрылған пай инвестициялық қорларынан алынатын дивидендтер түріндегі табыс" кірістері жатады Қазақстан".
Салық кодексінің 644-бабы 1-тармағының 10) тармақшасында резидент емес заңды тұлғадан-резиденттен, сондай-ақ Қазақстан Республикасының заңдарына сәйкес құрылған инвестициялық пай қорларынан алынатын дивидендтер түріндегі кірістер Қазақстан Республикасындағы көздерден резидент доходстің кірістері деп танылатыны белгіленген.
Салық кодексінің 645-бабының 1 – тармағына сәйкес қызметі Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құруға әкеп соқпайтын резидент емес заңды тұлғаның (бұдан әрі осы тараудың мақсатында-резидент емес) Қазақстан Республикасындағы көздерінен түсетін табыстарға шегерімдерді жүзеге асырмай төлем көзінен корпоративтік табыс салығы салынады.
Салық кодексінің 645-бабының 7-тармағына сәйкес табыс төлеу деп ақшаны қолма-қол және (немесе) қолма-қол ақшасыз нысандарда, бағалы қағаздарды, қатысу үлесін, тауарларды, мүлікті беру, жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету, есептен шығару және (немесе) есепке жатқызу көздерден кірістерді төлеу бойынша резидент нестің алдындағы берешекті өтеу есебіне жүргізілетін борыш талаптары түсініледі. Қазақстан Республикасына.
Салық кодексінің 645 - бабы 9-тармағының 4) тармақшасымен, 01.01.2023 ж. дейін қолданыста болған редакцияда уәкілетті орган бекіткен тізбеге енгізілген жеңілдікті салық салынатын мемлекетте тіркелген тұлғаларға төленетіндерді қоспағанда, резидентеместің дивидендтер түріндегі табыстары салық салуға жатпайтыны, 10% ставка бойынша салық салуға жататындығы анықталды. Дивидендтер есептелген күні салық төлеуші үш жылдан астам уақыт бойы дивидендтер төленетін акцияларға немесе қатысу үлестеріне иелік етеді.
Салық кодексінің 646-бабы 1-тармағының 5) тармақшасына сәйкес резидентеместің Қазақстан Республикасындағы көздерден табыстарына төлем көзінен – 15 пайыз ставка бойынша салық салынуға жатады.
Жоғарыда баяндалған фактілерді ескере отырып, 2018 жылғы 2, 4 тоқсан, 2020 жылғы 1, 4 тоқсан және 2021 жылғы 2 тоқсан үшін КТС есептеу салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
Салық Кодексінің 182-бабы 2-тармағының 1) тармақшасына, 1) тармақшасына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін және тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша – тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.
