Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығының (КТС) есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі-салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «М» компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, мемлекеттік кіріс органы 01.01.2021ж. бастап 31.12.2021ж. дейінгі кезеңде салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді құқық қолдану және өз жауапкершілігі мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша салық сомасы 15 571,9 мың теңге және өсімақы сомасы 6 736,1 мың теңге, ҚҚС сомасында КТС басталғаны туралы Кіріспе шығарылды салық 9 343,2 мың рубль. теңге және өсімпұл 4 344,5 мың теңге.
Салық кодексінің 242-бабының 3-тармағын және 400-бабының 1-тармағын бұзу шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды. Аталған баптарды бұза отырып, «J» компаниясы 2021 жылы 77 859,7 мың теңге сомасында шығыстарды және «V», «B», «M», «K» және «S» компанияларымен өзара есеп айырысулар бойынша 2021 жылғы 2-4 тоқсан үшін 9 343,2 мың теңге сомасында ҚҚС шегерімге жатқызды.
«J» компаниясы тексеру нәтижелері туралы шығарылған хабарламамен толық келіспейді және мынадай дәлелдер келтіреді.
«J» компаниясы шағымда «J» компаниясы салықтық тексеру жүргізу барысында тауарларды, материалдарды, қорларды (ТМҚ) сатып алу бойынша қолда бар барлық бастапқы құжаттар ұсынылғанын көрсетеді, олардың болуы сатып алынған ТМҚ өндіру процесінде нақты сатып алуды және пайдалануды толық дәлелдейді.
2021 жылы сатып алынған ТМЗ (портландцемент, балласт, ПГС, қиыршық тас) «J» компаниясы кейіннен әртүрлі контрагенттерге сатылған тауарлық бетон және іргелі тұтас блоктар өнімдерін өндіру процесінде пайдаланылды, бұл сатып алушы контрагенттермен өзара есеп айырысулармен, бастапқы құжаттармен және ЭШФ осы контрагенттеріне қойылған құжаттармен расталады.
«J «компаниясы шағымда ТМЗ сатып алу кезінде» «V», «B», «M», «K» және «S» компанияларының сенімсіздігі туралы ескертеді. мен білмедім және білуге мүмкіндігім болмады, өйткені мұндай мәліметтер еркін қол жетімді емес.
Сонымен қатар, «J» компаниясы шағымда осы жеткізушілер төлем жасағаннан кейін тапсырыс берілген материалдар (тапсырыс берілген және төленген мөлшерге, тиісті сапаға сәйкес) уақтылы жеткізілгенін, бастапқы құжаттама (ТТН, жүкқұжаттар) берілгенін, ЭШФ АЖ-да шот-фактуралар қойылғанын, осыған байланысты салық заңнамасын бұзу белгілері жоқ екенін көрсетеді.
Осылайша, «J» компаниясы осы шағымды қарауды және тексеру нәтижелері туралы хабарламаларды толық көлемде жоюды сұрайды.
«J» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық кодексінің 242 – бабының 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты салық төлеушінің шығыстары салық кодексінің осы бабында және 243-263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерілуге жатады.
Егер Салық кодексінің осы бабында және 243-263 – баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оларды тану күнін қоса алғанда, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсаттары үшін ескеріледі.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында, сондай-ақ егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса пайдаланылады немесе пайдаланылады.
Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС-ты есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын атап өткен жөн.
Бұл ретте барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 412-бабының 12-тармағына сәйкес шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін. Бұл ретте бұйрықтың көшірмесі тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушыларды көзбен таныстыру үшін қолжетімді болуға тиіс.
Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - бухгалтерлік есеп туралы Заң) сәйкес оны жүргізу бойынша міндет жүктелген тұлғалар үшін – бухгалтерлік құжаттаманы; тексерудің стандартты файлы - жеке тұлғалар үшін, осы файлды өз еркімен ұсынатын тұлғалар үшін-бастапқы есепке алу құжаттары; салықтық нысандар; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) ресімдеу.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар табыс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы тиіс, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтер немесе салық төлеушінің бұйрығымен осыған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталған жағдайда, ҚҚС бойынша шегерімдерге және есепке жатқызылуға жатады. Бұл ретте Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
«V» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «V» компаниясымен (портландцемент, құм-қиыршық тас қоспасы, қиыршық тас) өзара есеп айырысу бойынша 2021 жылғы 4 тоқсандағы есептен 30 838,3 мың теңге сомасында және ҚҚС шегерімдерден 3 700,6 мың теңге сомасында шығыстар алып тасталды.
«V» компаниясы әділет органдарында 21.09.2021 жылы тіркелген және «F» компаниясына қосылу, қосылу жолымен заңды тұлғаны қайта ұйымдастыру себебінен 27.01.2022ж. бұйрық негізінде тіркеу есебінен шығарылған.
«V» компаниясының жалғыз қызмет түрі «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментін көтерме сату» болып табылады.
ҚР ИНИС сәйкес «V» компаниясының басшысы және құрылтайшысы 21.09.2021ж. бастап 21.10.2021ж. дейін М азаматы, 22.10.2021ж. бастап қазіргі уақытқа дейін А азаматы.
«V» компаниясы ҚҚС бойынша тіркеу есебінде 21.09.2021ж. бастап 19.01.2022ж. дейін тұрды, заңды тұлғаның орналасқан жері бойынша болмауы себебінен ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды.
СОНО АЖ мәліметтеріне сәйкес:
- 2021 жылғы 4 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00-нысан) 1 қызметкер көрсетілген.
- 2021 жылғы корпоративтік табыс салығы бойынша декларацияда (100.00-нысан) салық кезеңіндегі шығын 2 388,1 мың теңгені құрады.
- 2021 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларация (300.00-нысан) есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 264,5 мың теңге сомасында есептелген салық сомасынан асып түсе отырып ұсынылды.
Бұл ретте, 2021 жылғы 3-4 тоқсандағы ҚҚС (300.00-нысан) бойынша ұсынылған декаларациялардан 300.00.016 «ҚҚС төленген Импорт», 300.00.017 «тауарлардың босатылған импорты», 300.00.018 «ҚҚС төлеу мерзімі өзгертілген тауарлардың импорты» және «ҚҚС төленген тауарлардың импорты» жолдары шығады есепке алу әдісімен «толтырылмаған, тиісінше «V» компаниясы «J» компаниясының атына сатылған тауарларды импорттаушы болып табылмайды.
- пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық бойынша декларациялар (590.00-нысан) ұсынылмайды, бұл «V» компаниясының жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайтындығын көрсетеді.
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған, тиісінше, «V» компаниясында жоғарыда аталған тауарларды «J» компаниясының атына тасымалдауға арналған көлік құралдары жоқ.
Жоғарыда айтылғандардан «V» компаниясының «J» компаниясының атына жеткізуді жүзеге асыру үшін материалдық-техникалық базасы жоқ екендігі шығады, бұл ретте ЦУЛС АЖ мәліметтеріне сәйкес осы кәсіпорын тіркелген сәттен бастап бюджетке КТС және ҚҚС төленбеген.
ЭШФ АЖ сәйкес «V» компаниясының негізгі жеткізушісі болып табылады 27.01.2022ж. бұйрығына сәйкес заңды тұлғаны біріктіру, «F» компаниясымен қосылу жолымен қайта ұйымдастыру себебінен тіркеу есебінен шығарылған «I» компаниясы.
Бұл ретте, ҚР ИНИС сәйкес «I» компаниясының басшысы және құрылтайшысы 22.10.2021ж. бастап 16.01.2022ж. дейін М азаматы болған, 17.01.2022ж. бастап қазіргі уақытқа дейін «V» компаниясының басшысы және құрылтайшысы А азаматы.
Тәуекелдерді басқару жүйесінің санаты бойынша «I» компаниясына жоғары тәуекел дәрежесі берілді.
«I» компаниясы орналасқан жері бойынша жоқ, ол 15.11.2021ж., 13.12.2021ж. және 27.01.2022ж. салық тексерулерінің актілерімен расталады.
Жоғарыда көрсетілгендей, «I» компаниясы «F» компаниясымен бірігу, қосылу жолымен қайта құрылды, онда 11.01.2022ж. бастап 09.02.2022ж. дейін құрылтайшысы және басшысы М азаматы болған.
Бұл қайта құру фактілері өзара есеп айырысудан кейін басқа кәсіпорынға қайта құру арқылы жауапкершіліктен жалтару мүмкіндігін көрсетеді.
Өз кезегінде, 2021 жылы «I» компаниясы атына ЭШФ жазылмаған, бұл «I» компаниясының жеткізушілері жоқ екенін көрсетеді.
«I» компаниясы қызметтің барлық кезеңінде ҚҚС бойынша ұсынған декларациялардан 300.00.016 «ҚҚС төленген Импорт», 300.00.017 «тауарлардың босатылған импорты», 300.00.018 «ҚҚС төлеу мерзімі өзгертілген тауарлардың импорты» және «ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленген тауарлардың импорты» жолдары толтырылмаған, бұл «I» компаниясы импорттаушы болып табылмайтындығын айғақтайды.
- пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық бойынша декларациялар (590.00-нысан) ұсынылмайды, бұл «I» компаниясының жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайтындығын көрсетеді.
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
Жоғарыда айтылғандардан «I» компаниясында «V» компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асыру үшін материалдық-техникалық база жоқ екендігі шығады.
Сонымен қатар, 2018 жылғы 4 тоқсанда ҚҚС бойынша декаларацияға (300.00-нысан) сәйкес 26.12.2021ж. ұсынылған «I» компаниясы «А» компаниясының жеткізушісінен 3 779 830,8 мың теңге айналым сомасына тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер, 453 579,7 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алды (көрсетілген бұл ретте 300.08-қосымшада 2018 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда іске асыру көрсетілген.
Алайда, «А» компаниясы 2018 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС (300.00) бойынша декаларация ұсынылмаған, 2018 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда сатудан түскен табыс 90 032,1 мың теңге сомасында көрсетілген (300.07-қосымшаға сәйкес сату үшінші тұлғаның атына жүргізілген). Осылайша, «А» компаниясы «I» компаниясының атына сатылғанын растамайды.
Осылайша, Салық кодексінің 242-бабының 3-тармағына және 400-бабының 1-тармағына сәйкес 2021 жылғы шығыстар шегерімдерінен 30 838,3 мың теңге сомасында және «V» компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша 3 700,6 мың теңге сомасында ҚҚС және «V» компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша көрсетілген бөлікте ҚҚС және ҚҚС тиісті есептеу салықтық тексеру нәтижелері негізді болып табылады.
«B» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «B» компаниясымен (портландцемент, құм-қиыршық тас қоспасы, қиыршық тас) өзара есеп айырысу бойынша 2021 жылғы шығыстар 21 476,5 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 3 тоқсандағы есептен ҚҚС шегерімдерден 2 577,2 мың теңге сомасында алып тасталды.
ҚР ИНИС сәйкес «B» компаниясының құрылтайшысы және басшысы 15.07.2021ж. бастап 11.11.2021ж. дейін К азаматы, 12.11.2021ж. бастап V азаматы болды.
«B» компаниясы 25.11.2021ж. бұйрығына сәйкес заңды тұлғаны біріктіру, «Р» компаниясына қосылу жолымен қайта ұйымдастыру себебінен тіркеу есебінен шығарылды.
Бұл ретте, «Р» компаниясының құрылтайшысы және басшысы 11.11.2021ж. тіркелген сәттен бастап 02.12.2021ж. дейін V азаматы, 03.12.2022ж. бастап – Р азаматы болды.
«B» компаниясының жалғыз қызмет түрі «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментін көтерме сату» болып табылады.
«B» компаниясы заңды тұлғаның орналасқан жері бойынша болмауы себебінен 02.11.2021ж. бастап ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
СОНО АЖ сәйкес:
- 2021 жылғы 4 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00) 1 қызметкер - А азаматы көрсетілген.
- 2021 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда 577,2 мың теңге шығын көрсетілген.
- 2021 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларация (300.00-нысан) есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 264,5 мың теңге сомасында есептелген салық сомасынан асып түсе отырып ұсынылды.
ҚҚС бойынша ұсынылған декларациялардан 300.00.016 «ҚҚС төленген Импорт», 300.00.017 «тауарлардың босатылған импорты», 300.00.018 «ҚҚС төлеу мерзімі өзгертілген тауарлардың импорты» және «ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленген тауарлардың импорты» жолдары толтырылмағаны шығады, бұл «B» компаниясы» импорттаушы емес.
- пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық бойынша декларациялар (590.00-нысан) ұсынылмайды, тиісінше «B» компаниясы жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайды.
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған, тиісінше, «J» компаниясының атына тауарларды тасымалдауды жүзеге асыру үшін көлік құралдары жоқ.
Жоғарыда айтылғандардан «B» компаниясы «J» компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асыру үшін материалдық-техникалық базасы жоқ сенімсіз контрагент болып табылады. Сондай-ақ, «B» компаниясы ЦУЛС АЖ мәліметтеріне сәйкес тіркелген сәттен бастап бюджетке КТС және ҚҚС төлемегенін атап өткен жөн.
ЭШФ АЖ сәйкес «B» компаниясының жалғыз жеткізушісі «Т» компаниясы болып табылады, ол 25.11.2021ж. бұйрығына сәйкес заңды тұлғаны бірігу, «Р» компаниясына қосылу жолымен қайта ұйымдастыру себебінен тіркеу есебінен алынды.
Сондай-ақ, «Т» компаниясының құрылтайшысы және басшысы «В» компаниясы мен «Р» компаниясының құрылтайшысы және басшысы болып табылатын V азаматы болып табылатынын атап өткен жөн.
Бұл қайта құру фактілері өзара есеп айырысудан кейін басқа кәсіпорынға қайта құру арқылы жауапкершіліктен жалтару мүмкіндігін көрсетеді.
Өз кезегінде «Т» компаниясының атына ЭШФ жазылмайды, яғни «Т» компаниясының жеткізушілері жоқ.
«Т» компаниясы ЦУЛС АЖ мәліметтеріне сәйкес тіркелген сәттен бастап бюджетке КТС және ҚҚС төлеген жоқ.
Сондай-ақ, «Т» компаниясының қойылған хабарламасы негізінде сатып алудың болмауына байланысты ЭШФ үзінді көшірмесіне қолжетімділік шектелген.
СОНО АЖ сәйкес:
– 2021 жылғы 3 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00-нысан) 1 қызметкер-азаматтар к көрсетілген.
- 2021 жылғы КТС бойынша декларацияда 167,0 мың теңге шығын көрсетілген.
Қызметтің барлық кезеңі үшін ҚҚС бойынша ұсынылған декларациялардан 300.00.016 «ҚҚС төленген Импорт», 300.00.017 «тауарлардың босатылған импорты», 300.00.018 «ҚҚС төлеу мерзімі өзгертілген тауарлардың импорты» және «ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленген тауарлардың импорты» жолдары толтырылмағаны шығады, бұл ҚҚС төленген тауарлардың «Т» компаниясы импорттаушы емес.
- пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық бойынша декларациялар (590.00-нысан) ұсынылмайды, тиісінше «Т» компаниясы жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайды.
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған, тиісінше, «B» компаниясының атына тауарларды тасымалдауды жүзеге асыру үшін көлік құралдары жоқ.
Жоғарыда айтылғандардан «Т» компаниясы «B» компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асыру үшін материалдық-техникалық базасы жоқ сенімсіз контрагент болып табылады.
2021 жылы «Т» компаниясының атына ЭШФ жазылмаған, яғни «Т» компаниясының жеткізушілері жоқ.
2018 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияға (300.00-нысан) сәйкес 26.12.2021ж. ұсынылған «Т» компаниясы тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер айналымы сомасына 2 983 671,1 мың теңге, «С» компаниясы өнім берушіден 358 040,9 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алды (300.08-қосымшада көрсетілген). Бұл сатып алу 2018 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда да көрсетілген.
Алайда, «С» компаниясы 2018 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияларда (300.00-нысан) ҚҚС салынатын өткізу бойынша айналым 58 332,3 мың теңге сомасында көрсетіледі және «Т» компаниясы сатып алушылар тізімінде жоқ. 2018 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда сатудан түскен кіріс 344 150,7 мың теңге сомасында көрсетілген. Осылайша, «S» компаниясы «Т» компаниясының атына сатылғанын растамайды.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «B» компаниясымен өзара есеп айырысу жөніндегі бастапқы құжаттар операцияларды көрсету үшін толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ бухгалтерлік жазбаларды барабар күшейтуді қамтамасыз ете алмайтыны, тиісінше Қазақстан Республикасының Салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шегерімдер мен ҚҚС-қа шығыстарды есепке жатқызу үшін негіз болып табылмайтыны жөн.
«М» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылғы шығыстар «М» компаниясымен (балласт және қиыршық тас) өзара есеп айырысу бойынша 2021 жылғы 2 тоқсандағы есептен 13 758,9 мың теңге және ҚҚС сомасында шегерімдерден алып тасталды.
ҚР ИНИС сәйкес «М» компаниясының құрылтайшысы және басшысы 27.04.2021ж. бастап 22.08.2021ж. дейін S азаматы, 23.08.2021ж. бастап 09.09.2021ж. дейін – Z азаматы, 10.09.2021ж. бастап – В азаматы.
«М» компаниясының жалғыз қызмет түрі - «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментін көтерме сату».
«М» компаниясы ҚҚС төлеуші ретінде есептен шығару туралы өтініш беруіне байланысты 08.08.2021ж. бастап ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
СОНО АЖ сәйкес:
– 2021 жылғы 2 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00-нысан) 1 қызметкер-азамат s көрсетілген.
- 2021 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда 14,4 мың теңге шығын көрсетілген.
ҚҚС бойынша ұсынылған декларациялардан (300.00 т.) қызметтің барлық кезеңі үшін 300.00.016 «ҚҚС төленген Импорт», 300.00.017 «тауарлардың босатылған импорты», 300.00.018 «ҚҚС төлеу мерзімі өзгертілген тауарлардың импорты» және «ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленген тауарлардың импорты» деген жолдар мынадай: толтырылған, бұл «М» компаниясы импорттаушы емес екенін көрсетеді.
- пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық бойынша декларациялар (590.00-нысан) ұсынылмайды, тиісінше «М» компаниясы жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайды.
- көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша 2021 жылғы декларация ұсынылмаған, тиісінше, «J» компаниясының атына тауарларды тасымалдауды жүзеге асыру үшін көлік құралдары жоқ.
Жоғарыда айтылғандардан «М» компаниясы «J» компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асыру үшін материалдық-техникалық базасы жоқ сенімсіз контрагент болып табылады. Сондай-ақ, «М» компаниясы ЦУЛС АЖ мәліметтеріне сәйкес тіркелген сәттен бастап бюджетке КТС және ҚҚС төлемегенін атап өткен жөн.
ЭШФ АЖ сәйкес «М» компаниясының жалғыз жеткізушісі «Х» компаниясы болып табылады, оның басшысы мәмілелер жасалған кезде «М» компаниясының құрылтайшысы және басшысы болып табылатын S азаматы болды.
СОНО АЖ сәйкес:
– 2021 жылғы 2 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00-нысан) 1 қызметкер-азамат s көрсетілген.
ҚҚС бойынша ұсынылған декларациялардан (300.00) қызметтің барлық кезеңі үшін 300.00.016 «ҚҚС төленген Импорт», 300.00.017 «тауарлардың босатылған импорты», 300.00.018 «ҚҚС төлеу мерзімі өзгертілген тауарлардың импорты» және «ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленген тауарлардың импорты» жолдары толтырылмағаны шығады, бұл «Х» компаниясы импорттаушы болып табылмайды.
- пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық бойынша декларациялар (590.00-нысан) ұсынылмайды, бұл «Х» компаниясының жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайтындығын көрсетеді.
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған, тиісінше, «М» компаниясының атына тауарларды тасымалдауға арналған көлік құралдары жоқ.
Жоғарыда айтылғандардан «М» компаниясы мен «Х» компаниясы «J» компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асыру үшін материалдық-техникалық базасы жоқ сенімсіз контрагенттер болып табылады.
2021 жылы «Х» компаниясының атына ЭШФ жазылмаған, яғни «Х» компаниясының жеткізушілері жоқ.
08.08.2021ж. ұсынылған 2018 жылғы 3 тоқсандағы ҚҚС (300.00) бойынша декларацияға сәйкес «Х» компаниясы «В» компаниясының жеткізушісінен 2 883 135,7 мың теңге айналым сомасына тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер, 345 976,3 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алды (300.08 қосымшада көрсетілген).
Алайда, «В» компаниясы 2018 жылғы 3 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияны (300.00) нөлдік көрсеткіштермен ұсынды, 2018 жылғы КТС бойынша декларацияны (100.00-нысан) ұсынбады. Осылайша, «В» компаниясы «Х» компаниясының атына сатылғанын растамайды.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «М» компаниясымен өзара есеп айырысу жөніндегі бастапқы құжаттар операцияларды көрсету үшін толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ бухгалтерлік жазбаларды барабар күшейтуді қамтамасыз ете алмайтыны, тиісінше Қазақстан Республикасының Салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шегерімдер мен ҚҚС-қа шығыстарды есепке жатқызу үшін негіз болып табылмайтыны жөн.
«К» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылғы шығыстар «К» компаниясымен (балласт, қиыршық тас) өзара есеп айырысу бойынша 2021 жылғы 2 тоқсандағы есептен 6 026,8 мың теңге және ҚҚС сомасында шегерімдерден алып тасталды.
ҚР ИНИС сәйкес «К» компаниясы 25.11.2021ж. бұйрығына сәйкес заңды тұлғаны біріктіру, «У» компаниясына қосылу жолымен қайта ұйымдастыру себебінен тіркеу есебінен шығарылды.
Тіркелген сәттен бастап 26.01.2021ж. дейін басшы және құрылтайшы N азаматы болды, 29.06.2021 ж. бастап Z азаматы болып табылады.
«К» компаниясының жалғыз қызмет түрі «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментін көтерме сату» болып табылады.
«К» компаниясы ҚҚС төлеуші ретінде тіркеу есебінен 01.06.2021 жылдан бастап, бірігуіне, қосылуына байланысты тіркеу есебінен ерікті түрде алу себебінен алынды.
«У» компаниясының басшысы және құрылтайшысы Z азаматы болып табылады, 14.09.2021 жылдан бастап құрылтайшысы және басшысы В азаматы болып табылады.
Бұл ретте, жоғарыда көрсетілгендей, Z азаматы да «К» компаниясының құрылтайшысы және басшысы болып табылады.
Айта кету керек, Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 28.10.2021ж. шешімімен «У» компаниясын 01.07.2021ж. мемлекеттік тіркеу жарамсыз деп танылды. Осы шешімнің дәлелді бөлігінде Z азаматының «У» компаниясын құруға қатысы жоқ екендігі, тіркеу алаяқтық жолмен жүргізілгені көрсетілген.
СОНО АЖ сәйкес:
– 2021 жылғы 2 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00-нысан) 1 қызметкер-азамат N көрсетілген.
ҚҚС бойынша ұсынылған декларациялардан (300.00 т.) қызметтің барлық кезеңі үшін 300.00.016 «ҚҚС төленген Импорт», 300.00.017 «тауарлардың босатылған импорты», 300.00.018 «ҚҚС төлеу мерзімі өзгертілген тауарлардың импорты» және «ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленген тауарлардың импорты» деген жолдар мынадай: толтырылған, бұл «К» компаниясы импорттаушы емес екенін көрсетеді.
- пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық бойынша декларациялар (590.00-нысан) ұсынылмайды, бұл «К» компаниясының жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайтындығын көрсетеді.
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
Жоғарыда айтылғандардан «К» компаниясы «J» компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асыру үшін материалдық-техникалық базасы жоқ сенімсіз контрагент болып табылады. Сондай-ақ, «К» компаниясы ЦУЛС АЖ мәліметтеріне сәйкес тіркелген сәттен бастап бюджетке КТС төлемегенін, бюджетке ҚҚС 21,5 мың теңге сомасында төленгенін атап өткен жөн.
ЭШФ АЖ сәйкес «К» компаниясының жалғыз жеткізушісі «Н» компаниясы болып табылады, ол сондай-ақ Алматы қаласының мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 28.10.2021ж. шешімімен мемлекеттік тіркеуі жарамсыз деп танылған «У» компаниясына қосылу, қосылу жолымен заңды тұлғаны қайта ұйымдастыру себебінен 25.11.2021ж. тіркеу есебінен алынды.
Бұл ретте, «Н» компаниясының басшысы және құрылтайшысы 19.02.2021ж. бастап 28.06.2021ж. дейін N азаматы, 10.08.2021ж. бастап Z азаматы («К» компаниясының басшысы және құрылтайшысы болған) болғанын атап өткен жөн.
Бұл қайта құру фактілері өзара есеп айырысудан кейін басқа кәсіпорынға қайта құру арқылы жауапкершіліктен жалтару мүмкіндігін көрсетеді.
СОНО АЖ сәйкес:
- 2021 жылғы 2 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00-нысан) 1 қызметкер-азамат N көрсетілген.
- ҚҚС бойынша ұсынылған декларациялардан (300.00) қызметтің барлық кезеңі үшін 300.00.016 «ҚҚС төленген Импорт», 300.00.017 «тауарлардың босатылған импорты», 300.00.018 «ҚҚС төлеу мерзімі өзгертілген тауарлардың импорты» және «ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленген тауарлардың импорты» жолдары толтырылмағаны, «Н» компаниясы импорттаушы болып табылмайтындығын айғақтайды.
- пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық бойынша декаларациялар (590.00-нысан) ұсынылмайды, бұл «Н» компаниясының жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайтындығын көрсетеді.
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған, тиісінше, «К» компаниясының атына тауарларды тасымалдауды жүзеге асыру үшін көлік құралдары жоқ.
Жоғарыда айтылғандардан «Н» компаниясы «J» компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асыру үшін материалдық-техникалық базасы жоқ сенімсіз контрагент болып табылады. Сондай-ақ, «Н» компаниясы 2018 жылдан бастап ЦУЛС АЖ мәліметтеріне сәйкес бюджетке КТС және ҚҚС төлемегенін атап өткен жөн.
2021 жылы «Н» компаниясының атына ЭШФ жазылмаған, яғни «Н» компаниясының жеткізушілері жоқ.
03.06.2021ж. ұсынылған 2018 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС (300.00) бойынша декларацияға сәйкес «Н» компаниясы өнім берушіден 2 611 400,9 мың теңге айналым сомасына тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер, «L» компаниясы 313 368,1 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алды (300.08 қосымшада көрсетілген).
Алайда, «L» компаниясы 2018 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС бойынша декаларацияны (ф.300.00) нөлдік көрсеткіштермен ұсынды, 2018 жылғы КТС бойынша декларацияда (ф.100.00) сатудан түскен табыс 828,3 мың теңге сомасында көрсетілді. Осылайша, «L» компаниясы «Н» компаниясының атына сатылғанын растамайды.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «К» компаниясымен өзара есеп айырысу жөніндегі бастапқы құжаттар операцияларды көрсету үшін толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ бухгалтерлік жазбаларды барабар күшейтуді қамтамасыз ете алмайтыны, тиісінше Қазақстан Республикасының Салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шегерімдер мен ҚҚС-қа шығыстарды есепке жатқызу үшін негіз болып табылмайтыны жөн.
«S» компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылғы шығыстар «S» компаниясымен (портландцемент, құм-қиыршық тас қоспасы, қиыршық тас) өзара есеп айырысу бойынша 2021 жылғы 3 тоқсандағы есептен 5 759,2 мың теңге және ҚҚС сомасында 691,1 мың теңге шегерімдерден алып тасталды.
ҚР ИНИС сәйкес «S» компаниясы 25.11.2021ж. бұйрығына сәйкес заңды тұлғаны біріктіру, «Р» компаниясына қосылу жолымен қайта ұйымдастыру себебінен тіркеу есебінен шығарылды.
16.11.2021ж. дейін тіркелген сәттен бастап басшы және құрылтайшы K азаматы болды, 16.11.2021 ж. бастап V азаматы болып табылады.
«S» компаниясының жалғыз қызмет түрі «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментін көтерме сату» болып табылады.
СОНО АЖ сәйкес:
– 2021 жылғы 2 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00-нысан) 1 қызметкер - К азаматы көрсетілген.
ҚҚС бойынша ұсынылған декларациялардан (300.00 т.) қызметтің барлық кезеңі үшін 300.00.016 «ҚҚС төленген Импорт», 300.00.017 «тауарлардың босатылған импорты», 300.00.018 «ҚҚС төлеу мерзімі өзгертілген тауарлардың импорты» және «ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленген тауарлардың импорты» деген жолдар мынадай: толтырылған, бұл «S» компаниясы импорттаушы емес екенін көрсетеді.
- пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық бойынша декларациялар (590.00-нысан) ұсынылмайды, тиісінше «S» компаниясы жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайды.
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған, тиісінше, «J» компаниясының атына тауарларды тасымалдауды жүзеге асыру үшін көлік құралдары жоқ.
Жоғарыда айтылғандардан «S» компаниясы «J» компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асыру үшін материалдық-техникалық базасы жоқ сенімсіз контрагент болып табылады. Сондай-ақ, «S» компаниясы ЦУЛС АЖ мәліметтеріне сәйкес тіркелген сәттен бастап бюджетке КТС және ҚҚС төлемегенін атап өткен жөн.
ЭШФ АЖ сәйкес «S» компаниясының жалғыз жеткізушісі «Т» компаниясы болып табылады, ол сондай-ақ «Р» компаниясына қосылу, қосылу жолымен заңды тұлғаны қайта ұйымдастыру себебінен 25.11.2021ж. бұйрығына сәйкес тіркеу есебінен алынды.
Бұл қайта құру фактілері өзара есеп айырысудан кейін басқа кәсіпорынға қайта құру арқылы жауапкершіліктен жалтару мүмкіндігін көрсетеді.
Сондай-ақ, «Т» компаниясының басшысы және құрылтайшысы V азаматы болып табылатынына назар аударған жөн.
«Т» компаниясы ЦУЛС АЖ мәліметтері бойынша тіркелген сәттен бастап бюджетке КТС және ҚҚС төлеген жоқ.
Сондай-ақ, «Т» компаниясының қойылған хабарламасы негізінде сатып алудың болмауына байланысты ЭШФ үзінді көшірмесіне қолжетімділік шектелген.
СОНО АЖ сәйкес:
– 2021 жылғы 3 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00-нысан) 1 қызметкер- К азаматы көрсетілген.
- 2021 жылғы КТС бойынша декларацияда 167,0 мың теңге шығын көрсетілген.
ҚҚС бойынша ұсынылған декларациялардан (300.00) қызметтің барлық кезеңі үшін 300.00.016 «ҚҚС төленген Импорт», 300.00.017 «тауарлардың босатылған импорты», 300.00.018 «ҚҚС төлеу мерзімі өзгертілген тауарлардың импорты» және «ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленген тауарлардың импорты» жолдары толтырылмағаны шығады, бұл «Т» компаниясы импорттаушы болып табылмайды.
- пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық бойынша декларациялар (590.00-нысан) ұсынылмайды, бұл «Т» компаниясының жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайтындығын көрсетеді.
- 2021 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
Жоғарыда айтылғандардан «Т» компаниясы «J» компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асыру үшін материалдық-техникалық базасы жоқ сенімсіз контрагент болып табылады.
2018 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декаларацияға (300.00-нысан) сәйкес 26.12.2021ж. ұсынылған «Т» компаниясы «С» компаниясының жеткізушісінен 2 983 671,1 мың теңге айналым сомасына тауарлар, жұмыстар, қызметтер, 358 040,9 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алды (300.08 қосымшада көрсетілген).
Алайда, «С» компаниясы ҚҚС бойынша декаларацияларда (300.00-нысан) 2018 жылғы 4 тоқсанда ҚҚС бойынша айналым 58 332,3 мың теңгені құрайды және «Т» компаниясы сатып алушылар тізімінде жоқ. 2018 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияда сатудан түскен кіріс 344 150,7 мың теңге сомасында көрсетілген. Осылайша, «С» компаниясы «Т» компаниясының атына сатылғанын растамайды.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «S» компаниясымен өзара есеп айырысу жөніндегі бастапқы құжаттар операцияларды көрсету үшін толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ бухгалтерлік жазбаларды барабар күшейтуді қамтамасыз ете алмайтыны, тиісінше Қазақстан Республикасының Салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шегерімдер мен ҚҚС-қа шығыстарды есепке жатқызу үшін негіз болып табылмайтыны жөн.
Осылайша, «V», «B», «M», «K» және «S» компанияларымен өзара есеп айырысулар бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген бөлікте КТС және ҚҚС тиісті есептеу негізді болып табылады.
Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша – тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.
