Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің есепке жатқызылатын қосылған құн салығының (ҚҚС) бюджетке төлеуге жатпайтын қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кету сомасы туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «Е» компаниясының шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, Мемлекеттік кіріс органы қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомаларының дұрыстығын растау мәселелері бойынша, сондай-ақ 01.07.2019ж. бастап 31.12.2023ж. дейінгі кезең үшін ҚҚС бойынша салық міндеттемесін орындау мәселелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша есепке жатқызылатын ҚҚС есептелген салық сомасынан асып кеткен сомасы туралы хабарлама шығарылды, бюджетке төлеуге жатпайтын қайтаруға расталмаған, 2 464 783,9 мың теңге мөлшерінде.
«Е» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
ҚҚС «Пирамида» талдамалық есебін қалыптастыру нәтижесінде анықталған бұзушылықтарға, ҚҚС валюталық түсімінің түспеуіне, сондай-ақ ҚҚС асып кетуінің артық ұсынылған сомасына байланысты 2 464 783,9 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтарудан бас тарту үшін негіз болып табылады.
«Е» компаниясы 25.12.2017ж. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 143-бабының нормаларына сілтеме жасай отырып Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2018 жылғы 19 наурыздағы №391 бұйрығымен бекітілген ҚҚС асып кетуін қайтару және ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану қағидаларын, сондай-ақ тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын (бұдан әрі – №391 қағидалар) ескере отырып, қарсы тексерулер бойынша жіберілген сауалдарға жауаптар ҚҚС сомасының дұрыстығын толық растайды деп санайды есепке жатқызылған сомасы 474 472,4 мың теңге.
Сондай-ақ, «Е» компаниясының шағымынан Мемлекеттік кірістер департаменті салықтық тексеру актісінің 2.10-тармағында тікелей өнім берушілерде салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі бойынша қорытындылар шығарғаны, онда сомасы 809 680,6 мың теңгені құрайды, алайда ҚҚС-тың расталған сомасы көрсетілмеген, ол ҚҚС-тың асып кету сомасын айқындау үлгісіне сәйкес есептеледі. №391 Қағидаларға 4-8-қосымшаларда келтірілген қайтаруға.
Бұл ретте, шағымда «Е» компаниясы 97 тікелей өнім беруші бойынша 1 169 669,6 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылғаны көрсетілген, бұл ретте «Пирамида» қалыптастырылған Талдамалық есебіне сәйкес №391 Қағидалардың 46-тармағына сәйкес бұзушылықтар 799 218,1 мың теңге сомасына белгіленді, тиісінше, асып кету қайтарылуға жатады 370 451,5 мың теңге сомасында ҚҚС.
Бұдан басқа, «Е» компаниясы шағымда салықтық тексеру актісінде «Е» компаниясының салықтық артықшылықтар алу және салық төлемдерін азайту мақсатында өзінің заңсыз әрекеттерінен пайда алу тәуекелі бойынша қате қорытындылар шығарылғанын, онда сомасы 504 442,2 мың теңгені құрайтынын атап өтті. Бұл ретте, «Е» компаниясының шағымына 26 өнім беруші бойынша есеп айырысу кестесі қоса берілген, олар бойынша 282 990,1 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылған, салық актісінде көрсетілген ТБЖ қолдану кезінде белгіленген бұзушылық сомасы 150 707,3 мың теңгені құрайды.
Демек, «Е» компаниясының пікірінше, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 132 282,8 мың теңге мөлшерінде ҚҚС асып кеткен сома расталды (282 990,1 - 150 707,3), сондай-ақ 1 273 824,1 мың теңге сомасында импортқа ҚҚС есепке жатқызу есебінен құрылған ҚҚС асып кетуі қайтарылуға жатады.
Осылайша, «Е» компаниясы салықтық тексеру нәтижелері бойынша қайтаруға 2 251 030,9 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені расталды деп есептейді (474 472,4 + 370 451,6 + 132 282,8 + 1 273 824,1), тиісінше, өткізу бойынша айналымға байланысты 1 619 104,1 мың теңге сомасындағы ҚҚС асып кетуін қайтаруды сұрайды, нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салынады.
«Е» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 152-бабында қосылған құн салығының асып кету сомасының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексерулер жүргізу ерекшеліктері көзделген.
Салық кодексінің 152 - бабының 1-тармағына сәйкес қосылған құн салығының асып кету сомасының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексеру салық төлеушіге қатысты тәуекелдерді басқару жүйесін қолдана отырып жүргізіледі:
осы Кодекстің 432 бабының 1 және 2 тармақтарын қолдануға байланысты салықтық өтініш;
қосылған құн салығы бойынша декларацияда көрсетілген қосылған құн салығының асып кету сомасын қайтару туралы талап (бұдан әрі – қосылған құн салығының асып кету сомасын қайтару туралы талап).
Қаралып отырған жағдайда «Е» компаниясы 2023 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда (300.00-нысан) көрсетілген ҚҚС асып кету сомасын қайтару туралы 01.07.2019ж. бастап 31.12.2023ж. дейінгі кезеңде 2 464 783,9 мың теңге сомасында талап қойды.
Салық Кодексінің 429-бабының 2-тармағына сәйкес нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналымдар жасалған салық кезеңінің соңында қалыптасқан қосылған құн салығының асып кетуі осы баптың 431-бабында айқындалған тәртіппен өткізу бойынша салық салынатын айналымдар мақсатында пайдаланылатын сатып алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер бойынша қайтарылуға жататынын атап өткен жөн Егер бір мезгілде мынадай шарттар орындалса, Кодекстің:
1) қосылған құн салығын төлеуші нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салынатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізуді жүзеге асырады;
2) тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізу жүзеге асырылған салық кезеңі үшін нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу жөніндегі айналым өткізу бойынша жалпы салық салынатын айналымда кемінде 70 пайызды құрайды.
Осы тармақтың мақсатында нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізуге әрбір тоқсанда кемінде бір рет қатарынан үш салық кезеңі ішінде жүзеге асырылатын, нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды өткізу, жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету жатады. Бұл ретте аталған салық кезеңдерінің әрқайсысында мұндай іске асыру тұрақты іске асыру деп танылады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, Салық Кодексінің 429-бабы 2-тармағының талаптары сақталмады, тиісінше, нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу жөніндегі айналымға байланысты 2 464 783,9 мың теңге мөлшерінде қайтаруға ұсынылған ҚҚС асып кету сомасынан 1 371 375,8 мың теңге сомасы, оның ішінде:
бұрын тексерілген кезеңде 01.01.2023ж. бастап 31.12.2023ж. дейін – 1 257 236,1 мың теңге;
2023 жылғы 2 тоқсан - 57 652,9 мың теңге;
2023 жылғы 3 тоқсан-56 486,8 мың теңге.
Осыған байланысты, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 1 371 375,8 мың теңге мөлшерінде қарауға жататын ҚҚС асып кету сомасы айқындалды.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілетінін атап өткен жөн
Бұл жағдайда «Е» компаниясы шағымда нөлдік ставка бойынша салық салынатын, өткізу жөніндегі айналымға байланысты 1 371 375,8 мың теңге мөлшерінде ҚҚС асып кету сомасын айқындау бөлігінде осы мән-жайларды растайтын мән-жайлар мен құжаттар келтірмеген.
Демек, нөлдік ставка бойынша салық салынатын және салықтық тексеру нәтижелері бойынша 1 371 375,8 мың теңге сомасында қаралуға жататын өткізу жөніндегі айналымға байланысты ҚҚС асып кету сомасын айқындау негізді болып табылады.
Салық кодексінің 152-бабының 11-тармағына сәйкес салық төлеуші (салық агенті) ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) ақпараттық жүйелердің мәліметтерін зерделеу және талдау негізінде салық органдары жүзеге асыратын бақылау нәтижелері «Пирамида» талдамалық есебі болып табылатынын атап өткен жөн.
Бұл ретте, Салық кодексінің 152 - бабы 12-тармағының 2) тармақшасына сәйкес тексерілетін салық төлеушінің өнім берушілері бойынша тақырыптық тексеру аяқталған күні «Пирамида» есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған сомалар шегінде ҚҚС асып кетуін қайтару жүргізілмейді.
Тәуекелдерді басқару жүйесін қолдана отырып, ҚҚС асып кеткен сомаларды қайтару тәртібін Салық кодексінің 137-бабының 2-тармағына және 429-бабының 10-тармағына және «Мемлекеттік көрсетілетін қызметтер туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 10-бабының 1) тармақшасына сәйкес әзірленген №391 қағидалар белгілейтінін атап өткен жөн.
№391 Қағидалардың 38-тармағына сәйкес тәуекелдерді басқару жүйесі осы бұйрыққа 2-қосымшаға сәйкес тәуекел дәрежесінің өлшемшарттары бойынша балл берудің автоматтандырылған есебі негізінде тәуекел дәрежесін айқындайды, олар бойынша талдамалық есеп қалыптастырылатын тәуекел аймағындағы салық төлеушілер санатына жатқызылған салық төлеушілерді айқындау мақсатында тақырыптық тексерулер жүргізу кезінде АЖ-ны пайдалана отырып, ҚҚС асып кетуін растау мақсатында «Пирамида» және оңайлатылған тәртіппен қайтаруға жататын ҚҚС асып кету сомасын анықтау кезінде.
Бұл ретте №391 Қағидалардың 39-тармағында салық төлеушінің салық пайдасын (салық үнемдеуін) алу және салық төлемдерін азайту мақсатында өзінің заңсыз әрекеттерінен пайда алу тәуекелін айқындау үшін жария етуге жатпайтын құпия ақпарат болып табылатын, оның ішінде тәуекел дәрежесін (деңгейін) бағалау жүргізілген салық төлеушіге критерийлер қолданылатыны белгіленген.
№391 Қағидалардың 43-тармағына сәйкес, егер тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын пайдалана отырып бағалау нәтижелері бойынша балдардың жиынтық қорытындысы Қазақстан Республикасының Мемлекеттік кірістер комитеті белгілеген баллдар шегінен (350 балл) аспаса, онда мұндай салық төлеушілер бойынша «Пирамида» есебі қалыптастырылады.
Бұл ретте, №391 Қағидалардың 45-тармағына сәйкес «Пирамида» есебі Салық төлеуші ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) АЖ мәліметтерін, сондай-ақ уәкілетті мемлекеттік органдардан, жергілікті атқарушы органдардан, уәкілетті тұлғалардан алынған мәліметтерді зерделеу және талдау негізінде көрсетілетін қызметті беруші жүзеге асыратын бақылау нәтижелері болып табылады. (немесе) салық төлеушінің қызметі туралы мәліметтер.
«Пирамида» есебі мыналарды ескере отырып қалыптастырылады:
салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі және
№391 Қағидалардың 47-тармағында көрсетілген, оның ішінде жалған (бестоварлық) операцияларды пайдалана отырып жасалған тәуекелдер.
Бұдан басқа, №391 Қағидалардың 46-тармағына сәйкес өнім берушінің салық есептілігі мәліметтерін және АЖ мәліметтерін салыстыру нәтижесінде анықталған сәйкессіздіктер, сондай-ақ бюджетке ҚҚС есептеу және төлеу бойынша салық міндеттемелерінің орындалмағанын көрсететін басқа да мәліметтер салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі деп танылады.
№391 Қағидалардың 52-тармағына сәйкес тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілерде «пирамида» есебінің нәтижелері бойынша салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған кезде, ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау талапта және (немесе) салық өтінішінде көрсетілген, өнім берушілерге тиесілі ҚҚС асып кету сомасына азайтылған сомалар шегінде жүргізілетінін көрсету қажет салық заңнамасын бұзушылықтар, оның ішінде өнім берушідегі ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) ЭШФ АЖ және басқа да МҚҚ АЖ мәліметтері арасындағы алшақтықтар Белгіленген тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің.
№391 Қағидалардың 53-тармағының 1), 2), 3) тармақшаларымен растауға жататын ҚҚС асып кету сомасының тәртібі айқындалған.
Салық кодексінің 152-бабының 10-тармағына сәйкес тақырыптық тексеру жүргізу барысында салық органы «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған жағдайда өнім берушілердің атына салық кодексінің 114-бабы 2-тармағының 10) тармақшасында көзделген хабарламаны жібереді.
Бұл ретте, егер тексерілетін салық төлеушінің тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушісі басқа салық органында орналасқан жері бойынша тіркеу есебінде тұрса, тақырыптық тексеруді тағайындаған салық органы тиісті салық органына талдау нәтижелері бойынша анықталған тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілердің бұзушылықтарды жою жөніндегі Салық кодексіне сәйкес шаралар қабылдау туралы сұрау салуды жібереді «пирамида» аналитикалық есебі.
Қарастырылып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, тәуекел дәрежесінің критерийлері бойынша балдарды Автоматтандырылған есептеу жүргізілді, бұл ретте балдардың жиынтық қорытындысы -17,282 балды құрады, бұл баллдар шегінен (350 балл) аспады, тиісінше «Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылды.
Салық кодексінің 120-1-бабының 1-тармағына сәйкес тәуекел дәрежесі жоғары бұзушылықтар бойынша салық органдары белгіленген мерзімде орындалмаған және (немесе) камералдық бақылау нәтижелері бойынша салық органдары анықтаған бұзушылықтарды жою туралы хабарлама орындалмаған деп танылған жағдайда электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінде электрондық шот-фактуралардың жазылуын шектеуді жүргізетінін көрсету қажет.
Қаралып отырған жағдайда, №391 Қағидалардың 46-тармағына сәйкес салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі бойынша «өнім берушілер бойынша Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылды. «Пирамида» қалыптастырылған Талдамалық есебіне сәйкес тексерілетін кезеңде 91 тікелей өнім беруші бойынша өнім берушідегі ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 800 456,8 мың теңгені құрайтын ЭШФ АЖ мәліметтері арасындағы алшақтықтар бөлігінде бұзушылықтар анықталды, сондай-ақ 6 тікелей өнім беруші бойынша орындалмады бюджетке 9 223,8 мың теңге сомаға ҚҚС төлеу бойынша салық міндеттемелері, барлығы қарсы тексерулердің нәтижелерін ескере отырып, 809 680,6 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуі қайтарылуға жатпайды.
Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармағына сәйкес салықтық тексерудің шағым жасалған актісінде талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, анықталған сәйкессіздіктер егжей-тегжейлі сипатталғанын атап өту қажет (салықтық тексеру актісінің 2.10-тармағы). Бұл ретте, Алматы қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің ақпаратынан көрініп тұрғандай, 91 тікелей өнім беруші бойынша анықталған бұзушылықтар бойынша өнім берушідегі ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) ЭШФ АЖ мәліметтері арасындағы сәйкессіздіктер бөлігінде 60 тікелей өнім беруші бойынша орналасқан жері бойынша Мемлекеттік кірістер органдарына сұрау салулар жіберілді.
Салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі бойынша қайтарылуға жатпайтын ҚҚС асып кету сомасын айқындау кезінде қарсы тексерулердің нәтижелері ескерілгенін атап өткен жөн.
Сондай-ақ, №391 Қағидалардың 47-тармағына сәйкес көрсетілетін қызметті алушының салықтық пайда алу (салықтық үнемдеу) және салық төлемдерін азайту мақсатында өзінің заңсыз әрекеттерінен пайда алу тәуекелі деп танылатынын атап өткен жөн:
1) салықтарды төлеуден жалтару схемаларын қолдану, оның ішінде тауарларды іс жүзінде жеткізбей, жұмыстарды орындамай, қызметтер көрсетпей ҚҚС сомаларын есепке жатқызу құқығын алу мақсатында мәмілелер жасасу және (немесе) тиісінше тауардың қосылған құнын ұлғайту, ҚҚС асып кетуін ұлғайту мақсатында мәмілелер жасасу;
2) ақша қаражатын көлеңкелі экономикаға шығаруға және ақша қаражатын қолма-қол ақшаға айналдыруға бағытталған іс-әрекеттер;
3) басқа мәмілені жабу мақсатында жасалған жалған мәмілелер (мәмілелердің бағасын айтарлықтай төмендету немесе асыра бағалау).
Осы тәуекелдерді белгілеу бөлігінде «Пирамида» есебі осы №391 Қағидалардың 46-тармағының 4), 5) және 6) тармақшаларында көрсетілген өнім берушілерді қоспағанда, өнім берушінің санатына және (немесе) мәртебесіне қарамастан қалыптастырылады.
Қаралып отырған жағдайда, салық төлеуден жалтару схемаларын қолдану тәуекелі бойынша, тауарларды іс жүзінде жеткізбей, жұмыстарды орындамай, қызметтер көрсетпей ҚҚС сомаларын есепке жатқызу құқығын алу мақсатында мәмілелер жасасуды көрсететін белгілердің болуы бойынша келесі деңгейдегі өнім берушілер бойынша бұзушылықтар (ЭШФ АЖ-да ЭШФ жазып беруін шектеу, мемлекеттік тіркеу/қайта тіркеу жарамсыз деп танылды) анықталды 27 қайтаруға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 504 442,2 мың теңгені құрайтын тікелей жеткізушілер.
Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармағына сәйкес салықтық тексерудің шағым жасалған актісінде талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, анықталған сәйкессіздіктер егжей-тегжейлі сипатталғанын көрсету қажет (салықтық тексеру актісінің 2.10-тармағы).
Осылайша, Салық кодексінің 152-бабының 12-тармағына және №391 Қағидаларға сәйкес салықтық тексеру нәтижелері бойынша 1 314 122,9 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуі қайтарылуға жатпайды (809 680,6 +504 442,2) салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі және №391 Қағидалардың 47-тармағында көрсетілген тәуекел бойынша «Пирамида» Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша, оның ішінде жалған (бестоварлық) операцияларды пайдалана отырып.
Жоғарыда көрсетілгендей, Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетіледі.
Бұл жағдайда «Е» компаниясы шағымда салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі және №391 Қағидалардың 47-тармағында көрсетілген тәуекел бойынша «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтар бөлігінде осы мән-жайды растайтын мән-жайлар мен құжаттар, сондай-ақ валюталық түсімнің түспеуіне байланысты 278 434,2 мың теңге көрсетілмеген.
«Е» компаниясының салықтық тексеру нәтижелері бойынша расталған 2 251 030,9 мың теңге мөлшерінде ҚҚС асып кетуін қайтару туралы 1 619 104,1 мың теңге сомасындағы дәлелдеріне қатысты атап өткен жөн.
Жоғарыда көрсетілгендей, «Е» компаниясы Салық Кодексінің 429-бабы 2-тармағының талаптарын сақтамаған, тиісінше, нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналымы бар 2 464 783,9 мың теңге мөлшерінде қайтаруға ұсынылған ҚҚС асып кету сомасынан қарауға жататын 1 371 375,8 мың теңге мөлшерінде ҚҚС асып кету сомасы байланысты.
Бұл ретте, салықтық тексеру нәтижелері бойынша қайтаруға 1 314 122,9 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені расталмады (809 680,6 +504 442,2) салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі және №391 Қағидалардың 47-тармағында көрсетілген тәуекел бойынша «Пирамида» Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша, оның ішінде жалған (бестоварлық) операцияларды пайдалана отырып, сондай-ақ валюталық түсімнің түспеуіне байланысты 278 434,2 мың теңге, барлығы 1 592 557,1 мың теңге сомаға.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының нормаларын және №391 қағидаларды ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2 464 783,9 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау негізді болып табылады.
Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.
