Письмо Министерства здравоохранения Республики Казахстан от 24 мая 2022 года № 15-1-15/ЗТ-Н-848 за запрос:
Поводом нашего обращения послужило несогласие с выводами Министерства здравоохранения РК и Министерства финансов РК касательно уплаты взносов индивидуальными предпринимателями, которые приостановили свою деятельность, т.е. приостановили представление налоговый отчетности (в соответствии с налоговым законодательством РК), и одновременно являются работниками по трудовому договору.
Согласно пункту 2 статьи 27 Закона Республики Казахстан от 16 ноября 2015 года «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее − Закон) объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в виде доходов, исчисленных в соответствии со статьей 29 Закона. В соответствии с пунктом 5 статьи 28 Закона объектами исчисления взносов работников, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, являются их доходы, исчисленные в соответствии со статьей 29 Закон
В соответствие с п.2 ст. 4 Закона уплата взносов и (или) отчислений является обязательной.
Лица, за которых работодателями и (или) налоговыми агентами не осуществляется уплата взносов и (или) отчислений, для участия в системе ОСМС обязаны уплачивать ежемесячно взносы на ОСМС в качестве самостоятельного плательщика в размере 5 процентов от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
В соответствии с подпунктом 9) пункта 2 статьи 14 Закона индивидуальные предприниматели, приостановившие представление налоговой отчетности или признанные бездействующими в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, являются самостоятельными плательщиками взносов ОСМС.
Согласно положениям Предпринимательского Кодекса РК (ст. 30) субъектами индивидуального предпринимательства являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица, чья инициативная деятельность направлена на получение дохода.
Приостановив свою деятельность, индивидуальный предприниматель не получает никакого дохода. Но при этом, в качестве наемного работника, получая доход в виде заработной платы, он является плательщиком взносов ОСМС с заработной платы.
Пунктом 3 статьи 29 Закона предусматривает, что при уплате взносов с суммы дохода, равной 10-кратному минимальному размеру заработной платы, установленному на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, уплата взносов с других доходов физического лица при наличии документа, подтверждающего уплату таких взносов, не требуется.
Таким документом является справка о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданная работодателем и (или) налоговым агентом.
То есть законодатель освобождает плательщиков уплачивать взносы с дополнительных доходов по трудовым и иным договорам.
В 2020 году Департамент координации обязательного социального медицинского страхования Министерства здравоохранения Республики Казахстан неоднократно давал разъяснения, что если индивидуальный предприниматель приостановил представление налоговой отчетности (в соответствии с налоговым законодательством РК), и одновременно является наемным работником, то освобождается от уплаты взносов на ОСМС в качестве ИП.
Необходимо ли ИП продолжать уплачивать ОСМС при приостановлении представления налоговый отчетности 16.03.2020
Оплата в ОСМС за наемных работников ИП 05.03.2020
Но в 2021 году Департамент координации обязательного социального медицинского страхования Министерства здравоохранения Республики Казахстан поменял свою позицию, согласно которой приостановление предпринимательской деятельности физическим лицом, которое одновременно осуществляет трудовую деятельность в качестве наемного работника, не является основанием для освобождения от уплаты взносов в качестве индивидуального предпринимателя.
Об уплате ВОСМС, если деятельность ИП приостановлена 02.02.2021 г.
Может ли ИП без деятельности не оплачивать ОСМС, если также является наемным сотрудником 11.01.2021 г.
Другими словами, гражданин РК приостановил свою предпринимательскую деятельность, не получает доход, но при этом является плательщиком ВОСМС в качестве работника по трудовому договору, вынужден дважды (!) уплатить взносы в ущерб самому себе, поскольку один и тот же доход (заработная плата) физического лица облагается взносами на ОСМС дважды. Такая позиция государственного органа противоречит принципу справедливости налогообложения в Республике Казахстан: никто не может быть подвергнут повторному обложению одним и тем же видом налога, одним и тем же видом платежа в бюджет по одному и тому же объекту обложения за один и тот же период (пункт 3 статьи 7 Налогового кодекса РК).
Министр финансов РК в своем ответе от 11.03.2022 г., приведя доводы, что при уплате взносов с суммы дохода, равной 10-кратному минимальному размеру заработной платы, установленному на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, уплата взносов с других доходов физического лица при наличии документа, подтверждающего уплату таких взносов, не требуется, всё же сделал вывод, опираясь на неверные разъяснения Министерства здравоохранения Республики Казахстан, что «совмещение лицами трудовой деятельности у работодателя и деятельности индивидуального предпринимателя не может быть основанием для исключения одного из деятельности для уплаты взносов на ОСМС. Таким образом, ИП, в соответствии с налоговым законодательством приостановившие представление налоговой отчетности или признанные бездействующими, уплачивают взносы ОСМС (в качестве самостоятельных плательщиков) в 2022 году в сумме 3000 тенге в месяц».
Хотим обратить Ваше внимание на то, что индивидуальный предприниматель приостановил и не осуществляет предпринимательскую деятельность, а уплата отчислений и (или) взносов на обязательное медицинское страхование за него осуществляется по трудовому договору, то есть «совмещение деятельности» отсутствует.
Считаем, что Департамент координации обязательного социального медицинского страхования Министерства здравоохранения Республики Казахстан в своих разъяснениях в 2021 году неверно истолковал и применил законодательство Республики Казахстан, тем самым ущемляет законные права граждан Республики Казахстан.
Просим Вас в целях недопустимости нарушения законности дать правовую оценку разъяснениям Департамента координации обязательного социального медицинского страхования Министерства здравоохранения и Министерства финансов Республики Казахстан.
Профессиональная организация
бухгалтеров «Учёт»
Департамент координации обязательного социального медицинского страхования Министерства здравоохранения Республики Казахстан рассмотрев Ваше обращение, в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 14 Закона Республики Казахстан от 16 ноября 2015 года «Об...
