В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового Кодекса РК доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы инвалидов I и II группы в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года.
При этом, согласно пункту 2 статьи 156 Налогового кодекса на основании поданного заявления и подтверждающих документов освобождение от налогообложения доходов инвалидов I, II и III групп, предусмотренное пунктом 1 данной статьи, предоставляется по доходам, полученным за период, начиная с месяца, в котором была установлена инвалидность.
Так же подпунктом 1) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяется налоговый вычет в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать сумму необлагаемого размера совокупного годового дохода, установленного статьей 157 Налогового кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 166 Налогового кодекса если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1) пункта 1 данной статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов (ОПВ), то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.
Рассмотрим ситуацию, где доход работника за 1 месяц составляет 200000 тенге, 55 кратный МЗП составляет сумму (14952*55) 822360 тенге. Инвалидность 2 группы установлена с 17 марта 2010г. С марта месяца будет применено освобождение от индивидуального подоходного налога в пределах 55 кратной МЗП.
Определим доход работника, облагаемый у источника выплаты по месяцам 2010 года начиная с марта месяца который составит:
в марте (200000- 20000- 822360-14952) с минусом 657312 тенге возникает превышение;
в апреле (200000-20000- 657312-14952) с минусом 492264 тенге возникает превышение;
в мае (200000-20000-492264-14952) с минусом 327216 тенге возникает превышение;
в июне (200000-20000-327216-14952) с минусом 162168 тенге возникает превышение;
в июле (200000-20000-162168-14952) 2880 тенге возникает доход, облагаемый у источника;
в августе (200000-20000-14952) 165048 тенге возникает доход, облагаемый у источника;
в сентябре (200000-20000-14952) 165048 тенге и т. д.
Таким образом, доход работника инвалида 2гр. корректируется с учетом пределов, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса в размере 55-кратного минимального размера заработной платы (МЗП), установленного законодательством на начало соответствующего финансового года, одновременно применяется вычет, предусмотренный статьей 166 Налогового кодекса. Следует отметить, все 55 МЗП применяется независимо от того, в каком месяце года была бы установлена инвалидность.
При этом, если сумма налогового вычета, предусмотренного ст. 166 Налогового Кодекса с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму ОПВ, превышает сумму дохода работника за месяц, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника при исчислении индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты (ИПН) и так до конца календарного года.
Источник: Налоговый департамент по СКО
