СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ РОЗНИЧНОГО НАЛОГА
СНР розничного налога вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:
- Предельная сумма дохода от реализации – 600 000 МРП (2023 г. – 2, 070 млрд тенге).
- Численность работников за налоговый период не превышает 200 человек.
Особенности применения режима
- Объект обложения – доходы без учета расходов (обороты).
- Уменьшение суммы дохода на сумму расходов работодателя по доходам его работников.
- Обороты лиц, применяющих СНР розничного налога, не учитываются при определении превышения порога по НДС.
- Не являются плательщиками социального налога.
- Осуществляют исключительно один или несколько из видов деятельности, определенных Правительством РК для целей применения данного режима*.
*Виды деятельности – утверждены Постановлением Правительства - 190 кодов ОКЭД.
Ставки:
- 4% по доходам, полученным (подлежащим получению) за налоговый период в РК и за ее пределами;
- 8% по доходам, полученным от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налогоплательщикам, которые применяют нормы п. 3-2 ст. 242 НК РК по отнесению сумм расходов на вычеты для исчисления КПН/ИПН.
Порядок перехода на СНР розничного налога
Переход (перевод) на СНР розничного налога – с любого применяемого режима налогообложения с 01.01.2023.
В связи с тем, что СНР розничного налога введен ретроспективно, налогоплательщики могут перейти на этот режим с 1 января 2023 года либо с другой даты, например, с 1 февраля или 1 марта 2023 года. С этой целью налогоплательщик в уведомлении о переходе на режим розничного налога указывает нужную дату, и с этой даты данный режим начинает работать. При этом уведомление должно быть подано не позднее 9 июня 2023 года.
Поскольку данная норма временная, КГД не дорабатывал программное обеспечение, поэтому налогоплательщики пользуются имеющимся уведомлением. Для того чтобы перейти на режим розничного налога ретроспективно, неплательщику НДС необходимо представить уведомление о применяемом режиме и отметить раздел 2 «переход в связи с несоответствием», при наличии отметки во втором разделе система позволит автоматически перейти на режим розничного налога задним числом.
Такое уведомление можно подать из Кабинета налогоплательщика. ИП, работающие в режиме упрощенной декларации, могут подать уведомление через приложение e-Salyq Business.
По плательщикам НДС норма действует следующим образом: в один день необходимо подать три документа:
- уведомление о применяемом режиме налогообложения (с отметкой во 2-м разделе «G. на СНР розничного налога» и причины «А. добровольного принятия решения»);
- заявление о снятии с регистрационного учета в качестве плательщика НДС;
- ликвидационную отчетность по НДС.
Дата подачи уведомления будет являться датой начала действия режима.
Есть такая категория налогоплательщиков, которые осуществляют 8 видов деятельности для общественного питания, если у них в текущем году до 9 июня произошло превышение порога по НДС (69 млн тенге (20 тыс.*3450), то у таких налогоплательщиков не возникает обязательства по постановке на учет по НДС при переходе на СНР розничного налога.
Другие категории налогоплательщиков, превысившие порог по НДС, также вправе подать уведомление на режим розничного налога ретроспективно с 1 января, поскольку еще не стали плательщиком НДС.
Тем не менее стоит отметить, что нарушение правил постановки на учет по НДС влечет за собой административную ответственность: штраф в размере 15% от суммы превышения порога (ст. 275 КоАП) и второй штраф в размере 50 МРП за нарушение срока подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет по НДС (п. 3 ст. 269 КоАП).
ВАЖНО:
Обратите внимание на условия по введению в действие следующих положений по выписке ЭСФ (ст. 242 НК РК и ст. 412 НК РК). Согласно данным статьям, положение о выписке ЭСФ в рамках режима розничного налога вводится по истечении 60 календарных дней с даты официального опубликования. Закон РК от 20.03.2023 г. № 213-VII был официально опубликован 23 марта 2023 года, если прибавить к этой дате 60 дней, получается, что с 21 мая у налогоплательщиков, применяющих СНР розничного налога, будет обязательство выписывать ЭСФ, а у налогоплательщиков, приобретающих товары, работы или услуги у тех, кто применяет СНР розничного налога возникает право относить на вычеты расходы по таким товарам, работам, услугам.
Это также означает, что до 21 мая 2023 года никто из налогоплательщиков не может применить ставку 8%.
Разъяснение по составлению Декларации 913.00.
В форму налоговой отчетности 913.00 внесено новое поле «БИН аппарата акима города районного значения, села, поселка». Это связано с тем, что в режиме розничного налога нет территориальных ограничений, то есть налогоплательщик может работать в разных регионах РК, и укрупнение бизнеса в данном режиме приветствуется.
При этом в режиме розничного налога есть такая особенность: если ИП имеет торговые точки в разных селах, городах районного значения, поселках и при этом его местонахождение в одном из этих населенных пунктов, то в таком случае здесь срабатывает Бюджетный кодекс, и весь ИПН будет поступать в бюджет сельского округа, который является местонахождением налогоплательщика, причем это касается только ИП.
Приведем пример: ИП открыл торговые точки, допустим, в Алматы, Астане, а также в родном селе Талапкер, в котором он зарегистрирован в качестве предпринимателя, и там, где его местонахождение, в результате все налоги от доходов, полученных в Алматы и в Астане, пойдут в бюджет сельского округа Талапкер.
Этой особенностью объясняется введение поля «БИН аппарата акима города районного значения, села, поселка».
В отличие от режима розничного налога в режиме упрощенной декларации есть территориальные ограничения: рабочие места создаются только на территории одного населенного пункта.
Например, ИП может открыть торговые точки во всех районах города Астаны, но как только он решит открыть следующую точку в селе Ильинка, то у такого налогоплательщика возникает обязательство по переходу на другой налоговый режим.
Раздел. Исчисление налога
913.00.001 Сумма облагаемого налога
В эту строку агрегируется сумма облагаемого дохода по всем ставкам, она будет автоматически подтягиваться из приложения.
913.00.002 Сумма расходов работодателя по доходам его работников
Здесь будет отражен весь ФОТ.
913.00.003 Среднесписочная численность работников, в том числе:
I пенсионеры;
II инвалиды.
913.00.004 Сумма исчисленных налогов
В данную строку сумма исчисленных налогов будет автоматически подтягиваться из соответствующих приложений, а из этой строки сумма пойдет к начислению.
Раздел. Сведения о расходах и запасах
Эта информация справочная, она не обязательна к заполнению.
913.00.005 Учет запасов
913.00.006 Расходы за календарный год, всего
Налогоплательщик только в отчете за IV квартал может заполнить эти строки.
По запасам информация может быть использована самим налогоплательщиком при ответе на Уведомление по результатам камерального контроля, которое может быть выслано налогоплательщику при превышении суммы приобретений над суммой отраженных доходов. Иными словами, где по факту товары, не занижен ли доход? На что налогоплательщик может сказать, что да, эти приобретения отражены в запасах, и он может это доказать.
Теперь рассмотрим Приложения.
«Исчисление налоговых обязательств для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога» (Приложение 1 к Декларации) Форма 913.01 стр.01
Раздел. Общая информация о налогоплательщике
Поскольку в СНР розничного налога есть разные ставки по разным объектам предпринимательской деятельности, то в строке «Количество мест» нужно отразить количество мест осуществления деятельности.
Раздел. Информация о месте осуществления деятельности
В строке «Код УГД» налогоплательщик укажет, например, 6205, это код Есильского района, затем укажет улицу, номер дома, то есть фактическое место нахождения объекта обложения. Так как ставка налога будет различаться от места нахождения объектов.
«Исчисление налоговых обязательств для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога» (Приложение 1 к Декларации) Форма 913.01 стр.02
В графе «Ставка» указывается, например, ставка 4%.
В графе «Сумма облагаемого дохода» указывается, какие доходы прошли по ставке 4%, это все обороты, наличные и безналичные.
В графе I указываете удельный вес облагаемого дохода в %.
Поскольку сумма дохода подлежит уменьшению на сумму ФОТ, чтобы налогоплательщик не перекидывал сумму расходов по ФОТ на тот доход, который ему более выгоден, то есть на доход, облагаемый по ставке 8%, нужно делить его по удельному весу. Это общее правило раздельного учета, и здесь оно нашло применение.
Пример: допустим, все облагаемые доходы составили 1 млн тенге – 100%,
из них 600 тыс. тенге облагаются по ставке 4% – 60%,
из них 300 тыс. тенге облагаются по ставке 2% – 30%,
из них 100 тыс. тенге облагаются по ставке 8% – 10%.
Сумма дохода с учетом уменьшения на сумму расходов работодателя по доходам его работников. Допустим, ФОТ составит 100 тыс. тенге, тогда:
60 тыс. тенге — это доля, приходящаяся на доход, облагаемый по ставке 4%
(600 тыс. тг. – 60 тыс. тг = 540 тыс. тг.),
540 тыс. тг. * 4% = 21 600 (налог),
30 тыс. тенге - это доля, приходящаяся на доход, облагаемый по ставке 2%
(300 тыс. тг. – 30 тыс. тг = 270 тыс. тг.),
270 тыс. тг. * 2% = 5 400 (налог),
10 тыс. тенге - это доля, приходящаяся на доход, облагаемый по ставке 8%
(100 тыс. тг. – 10 тыс. тг = 90 тыс. тг.),
90 тыс. тг. * 8% = 7 200 (налог).
Вся сумма налога автоматически сложится в итоговой строке (КПН/ИПН), которая будет переноситься в Декларацию, и одна строка будет идти к начислению. Если у налогоплательщика несколько объектов в разных районах, оплата будет производиться по месту нахождения налогоплательщика.
Единый платеж (с заработной платы)
Налогоплательщикам, решившим перейти на СНР розничного налога, дается право применить Единый платеж с заработной платы (ЕПЗП). Для его применения есть определенные условия. Единый платеж могут применять субъекты микро- и малого предпринимательства. Также Единым платежом могут воспользоваться налогоплательщики, работающие в специальных налоговых режимах по упрощенной декларации, крестьянских и фермерских хозяйств и сельхозтоваропроизводители.
Ставка ЕПЗП в 2023 году – 20% от фонда оплаты труда.
Предусмотрено поэтапное увеличение ставки: в 2024 г. – 21,5%, 2025 г. – 23,8%, 2026 г. – 24,8%, 2027 г. – 25,8% и в 2028 г. – 26,3%
При исчислении единого платежа учитываются льготы, установленные по социальным платежам, сумма ЕПЗП уменьшается на соответствующую долю льготируемых соцплатежей.
Единый платеж перечисляется одним платежом на счет Государственной корпорации «Правительство для граждан», которая будет распределять платежи в соответствии с установленным порядком и вести учет налогоплательщиков единого платежа.
В единый платеж включаются (размер долей на 2023 г.):
- ИПН – 9%;
- ОПВ – 50%;
- Социальные отчисления – 16%;
- ОПВ работодателя – 0%;
- Взносы на обязательное соцмедстрахование – 10%;
- Отчисления на обязательное соцмедстрахование – 10%.
В единый платеж не входят обязательные профессиональные пенсионные взносы (ОППВ). Если налогоплательщик имеет ОППВ, то они будут считаться в общеустановленном порядке, то есть будут заполняться два Приложения, одно в общеустановленном порядке по ОППВ, второе – в режиме единого платежа.
Налогоплательщик уплачивает единый платеж, затем ГП «Правительство для граждан» распределяет его по вышеуказанным долям:
- ИПН – идет в бюджет;
- ОПВ и ОППВ – в ЕНПФ;
- Социальные отчисления – в ГФСС;
- Взносы и отчисления на ОСМС – в ФСМС.
Выплаты по договорам ГПХ облагаются в общеустановленном порядке, надо заполнять соответствующее приложение.
Если работник является пенсионером по выслуге лет, то в этом случае он ОПВ не платит, но у него есть обязательство по уплате СО.
Например, если у такого работника (пенсионера) зарплата 100 тыс. тг., ЕПЗП должен был быть 20 тыс. тенге, но если он ОПВ не платит, то тогда ЕПЗП составит 10 тыс. тенге. Данные по каждому работнику-пенсионеру отражаются в Приложении 3 к Декларации, суммы по платежам не округляются.
Вопросы-ответы
Вопрос 1. Расходы работодателя по договорам ГПХ можно относить на вычет в целях исчисления розничного налога?
Ответ: Согласно п. 7 ст. 696-3 НК РК объект налогообложения для налогоплательщика, применяющего СНР розничного налога, подлежит уменьшению на сумму расходов такого налогоплательщика-работодателя по доходам его работников, исходя из этого расходы работодателя по договорам ГПХ нельзя отнести на вычет в целях исчисления розничного налога.
Вопрос 2. ТОО применяет СНР розничного налога, оборот превысил 325 000 МРП, нужно ли уплачивать АП по КПН?
Ответ: Исполняют налоговые обязательства по исчислению АП по КПН налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000 МРП. В рамках применения СНР розничного налога не возникает обязательств по уплате АП по КПН.
Вопрос 3. Законодательство позволяет ретроспективно с 1 января 2023 года подать уведомление на применение режима розничного налога. Как это сделать?
Ответ: Налогоплательщик может через Кабинет налогоплательщика заполнить раздел 2 «В связи с несоответствием условий применения» Уведомления о применяемом режиме, система примет такое уведомление как переход на режим розничного налога.
Вопрос 4. Виды деятельности утвердили. Возможно ли подать уведомление о переходе на СНР розничного налога, чтобы применить с начала года?
Ответ: Да, возможно, надо подать заявление, но не позднее 9 июня.
Вопрос 5. Объясните порядок ведения раздельного учета при применении разных ставок розничного налога.
Ответ: Основным ориентиром в раздельном ведении учета является факт выписки ЭСФ, то есть если покупатель требует выписки ЭСФ для целей вычетов, то такие доходы будут облагаться по ставке 8%, по остальным доходам, не требующим выписки ЭСФ, будет применяться ставка 4% либо 2 %.
Вопрос 6. В НК РК предусмотрено, что окончательные ставки розничного налога будут утверждать маслихаты. Будет ли КГД сводить единым реестром эти ставки и публиковать на сайте?
Ответ: Да, местные представительные органы имеют право понижать размер ставки не более чем на 50 % в зависимости от вида деятельности и места нахождения объекта (п. 5, ст. 696-3 НУ РК). Поскольку речь идет об информации по налоговым ставкам, КГД обязан информировать налогоплательщиков о действующих ставках, поэтому у маслихатов будет собрана информация о ставках и опубликована на сайте КГД.
Вопрос 7. Каков порядок выписки ЭСФ при СНР розничного налога?
Ответ: Порядок выписки ЭСФ не меняется. Единственное, если появится возможность сделать отметку в форме ЭСФ, что ЭСФ выписывается для целей вычетов в рамках СНР розничного налога, то это будет реализовано.
Вопрос 8. Возможно ли применять СНР розничного налога, если один ОКЭД попадает в перечень видов, а второй ОКЭД не попадает?
Ответ: Нет, СНР розничного налога можно применять только по ОКЭД, входящим в разрешенный перечень видов деятельности.
Вопрос 9. Достаточно ли при переходе на СНР розничного налога подать ликвидационную ФНО 300.00 без заявления о снятии с учета по НДС?
Ответ: Нет, в ст. 85 НК РК есть прямая норма о том, что для снятия с регистрационного учета по НДС налогоплательщику нужно подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.
Вопрос 10. Наша компания является плательщиком НДС и хочет перейти на СНР розничного налога. Можно ли оставаться плательщиком НДС, применяя режим розничного налога, так как мы работаем по проектам с крупными компаниями, которым нужен зачет по НДС?
Ответ: Да, конечно, ваша компания может оставаться плательщиком НДС, применяя при этом режим розничного налога. В Налоговом кодексе нет нормы о том, что налогоплательщики, применяющие режим розничного налога, не должны быть плательщиками НДС.
Вопрос 11. Возможно ли воспользоваться п. 13 ст. 412 НК РК и не выписывать ЭСФ, достаточно ли выдать чек ККМ с БИН покупателя для вычета последним?
Ответ: Да, если ККМ компании позволяет выбивать чек с БИН и ИИН, то достаточно.
Вопрос 12. Можно ли перейти на СНР розничного налога с других специальных режимов?
Ответ: Да, на СНР розничного налога можно перейти с любого налогового режима.
Вопрос 13. Предприниматели из сферы общепита могут не вставать на учет по НДС, даже если превысили порог 600 000 МРП на розничном налоге?
Ответ: Если налогоплательщик превысит порог 600 000 МРП, он не сможет применять СНР розничного налога.
У налогоплательщика не возникнет обязательства по постановке на учет по НДС, даже если он превысит порог в 20 000 МРП, но при этом будет соответствовать двум условиям:
- если налогоплательщик осуществляет один или несколько видов деятельности в сфере общественного питания из восьми, указанных в ст. 7-1 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса РК»;
- если в период с 1 января 2023 года до 9 июня 2023 года налогоплательщик представляет для перехода на СНР розничного налога уведомление о применяемом режиме налогообложения.
Вопрос 14. Могут ли СНР розничного налога применять организации, занимающиеся импортом и экспортом?
Ответ: Да, могут.
Вопрос 15: Может ли предприниматель применять два режима СНР (розничный налог и режим упрощенной декларации) одновременно по разным видам деятельности?
Ответ: Нет, не может. Два режима могут применять только крестьянские и фермерские хозяйства.
Вопрос 16. Могут ли плательщики розничного налога применять единый платеж с зарплаты работников?
Ответ: Да, могут, только в том случае, если такие налогоплательщики будут относиться к категориям субъектам малого и микропредпринимательства.
Вопрос 17. Как определить, выгодно ли предпринимателю переходить на режим розничного налога?
Ответ: Предпринимателю необходимо самостоятельно просчитать экономическую эффективность в условиях работы СНР розничного налога и принять решение, переходить на этот режим или нет. Допустим, если ИП работает по общеустановленному порядку и платит налог в размере 10% с налогооблагаемого дохода (доходы за минусом вычетов), то, скорее всего, ему выгоднее оставаться на этом режиме, то есть нужно в каждом отдельном случае просчитывать, насколько выгоден этот режим.
Вопрос 18. Сколько видов деятельности по разрешенным ОКЭД может иметь ИП в режиме СНР розничного налога? Может ли ИП с торговыми точками в разных городах применять режим розничного налога?
Ответ: Если все виды деятельности ИП относятся к разрешенным видам деятельности с соответствующими ОКЭД, то режим розничного налога можно применять независимо от его места расположения на территории РК. Но при этом если хотя бы один вид деятельности не будет относиться к разрешенным, то тогда нельзя применять режим розничного налога.
Вопрос 19. ИП находится на СНР розничного налога, работаем с компаниями по доставке Glovo и Wolt, их оборот считается оборотом с физлицами?
Ответ: Оборот компаний по доставке Glovo и Wolt будет являться оборотом юридического лица, данные компании работают в общеустановленном порядке, такие обороты будут облагаться по ставке 8% и компании будут требовать от ИП выписку ЭСФ.
Вопрос 20. Нужно ли вести бухгалтерский учет в режиме розничного налога?
Ответ: Освобождения от ведения бухгалтерского учета в режиме розничного налога не предусмотрено, значит, вести учет нужно.
Вопрос 21. Если применять СНР розничного налога, то социальные платежи и социальный налог начисляются в общеустановленном порядке?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие СНР розничного налога, освобождены от социального налога. Если налогоплательщик, применяющий СНР розничного налога, относится к субъектам малого или микропредпринимательства, то социальные платежи и ИПН он уплачивает в рамках единого платежа (ЕПЗП); если не относится к таким субъектам, то социальные платежи и ИПН оплачиваются в общеустановленном порядке.
Вопрос 22. ТОО на общеустановленном режиме, является комиссионером, доход - комиссия, в случае применения розничного налога что считается оборотом = доходом: весь оборот или комиссия?
Ответ: У ТОО, являющегося комиссионером, налогом будет облагаться весь оборот, поэтому режим розничного налога не выгоден для таких организаций. Однако в ближайшее время будут поправки в НК, касающиеся именно этого вида дохода, о которых мы сообщим позже.
Вопрос 23. Какие налоговые отчеты требуется сдавать при применении СНР розничного налога?
Ответ: Организациям, применяющим СНР розничного налога, ежеквартально нужно представлять ФНО 913.00 «Декларация для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога» и ФНО 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу». Если у налогоплательщика есть на балансе земля, имущество или транспортные средства, то представляются соответствующие расчеты и годовая ФНО 700.00.
Вопрос 24. Если ТОО, работающее в СНР розничного налога, заключило договор с ИП на ОУР, какая ставка применяется - 4%? ИП ведь имеет статус физлица.
Ответ: В данном случае будет применяться ставка 8%, так как ИП применяет общеустановленный порядок и относит свои расходы на вычеты.
Вопрос 25. Турфирма по ОКЭД входит в список для применения розничного налога. Как считать оборот: это сумма комиссии или сумма реализации?
Ответ: Розничным налогом облагается доход, значит, оборот, поэтому турфирмам надо просчитать экономическую выгоду, прежде чем переходить на СНР розничного налога.
Вопрос 26. Кто может понижать ставку налога и как это сделать?
Ответ: Понижать ставку розничного налога имеют право местные представительные органы (Маслихаты). Снижение ставки лучше инициировать централизованно, чтобы предпринимательские ассоциации объединили свои усилия и добились снижения ставки. Решение о снижении ставки розничного налога на текущий год должно быть принято Маслихатом до 1 июля.
Вопрос 27. Если у предпринимателя уже есть ТОО, работающее в режиме упрощенной декларации, можно ли ему открыть еще одно ТОО в режиме розничного налога?
Ответ: Да, можно. При этом, следует иметь ввиду, что поскольку ТОО на розничном налоге применяет СНР, то принимая во внимание положения пп.5) п.4 статьи 683 НК, ЕСЛИ у учредителя этого ТОО имеется другое ЮЛ, применяющее СНР для субъектов малого бизнеса (пп.1) п. ст. 678 НК), то оно, это другое ЮЛ, учредителем которого является учредитель «нашего» ТОО на розничном налоге, должно сменить СНР для субъектов малого бизнеса (упрощенку) на ОУР.
При переходе на режим розничного налога что происходит с НДС по остаткам товаров на балансе?
Как перейти на розничный налог до 1 мая 2023 года? Оперативный вебинар с разъяснениями КГД
Переход на СНР розничного налога до 1 мая
Какой порог для постановки на учет по НДС для розничного налога?
Можно перейти с розничного налога на упрощенку?
Розничный налог 2023: особенности применения
Как перейти на розничный налог?
Можно ли на розничном налоге при оплате налогов исключить расходы по договору ГПХ?
