Отсрочка по оплате налогов: кто, как и по каким налогам?

Для налогоплательщиков, испытывающих временные финансовые трудности, Налоговым кодексом предусмотрена возможность изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат на более поздний срок (глава 6 Налогового кодекса).

Изменение сроков исполнения налогового обязательства предоставляется в форме:

отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов на срок, не превышающий шести месяцев;
рассрочки с ежемесячной или ежеквартальной уплатой сумм налогов на срок, не превышающий трех лет.

Отсрочка/рассрочка по уплате налогов и (или) плат может быть предоставлена налогоплательщику, финансовое положение которого не позволяет уплатить налог и (или) плату в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность их уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка/рассрочка.

Отсрочка/рассрочка производится по всем видам налогов и плат, кроме:

налогов, удерживаемых у источника выплаты;
акцизов;
НДС на товары, импортируемые с территории государств - членов Евразийского экономического союза;
налогов, поступающих в Национальный фонд Республики Казахстан.

Изменение сроков исполнения налогового обязательства применяется также при предоставлении отсрочки/рассрочки по уплате пени, в отношении суммы штрафы не применяются.

Основания предоставления отсрочки/рассрочки

Для рассмотрения вопроса об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат налогоплательщику необходимо обратиться с налоговым заявлением в соответствующий орган государственных доходов при наличии одного из следующих оснований:

1) причинение налогоплательщику ущерба в результате непреодолимой силы (чрезвычайные ситуации социального, природного, техногенного, экологического характера, военные действия и иные обстоятельства непреодолимой силы);

2) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг налогоплательщиком носит сезонный характер;

3) имущественное положение физического лица, не состоящего на регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Республики Казахстан не может быть обращено взыскание), исключает возможность единовременной уплаты налога;

4) принятие судом решения о применении процедуры реструктуризации задолженности;

5) основной вид деятельности налогоплательщика относится к отрасли экономики, имеющей стратегическое значение согласно законам Республики Казахстан;

6) представление налогоплательщиком дополнительной налоговой отчетности;

7) согласие налогоплательщика с суммами начисленных налогов и (или) плат, указанными в уведомлении о результатах проверки.

Перечень документов, прилагаемых к заявлению

1) перечень контрагентов-дебиторов налогоплательщика с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами, и сроков их исполнения, а также копии данных договоров;

2) документы, подтверждающие наличие оснований для изменения срока уплаты налогов и (или) плат;

3) документы об имуществе, которое может быть предметом залога, с приложением отчета оценщика об оценке рыночной стоимости имущества, предоставляемого в залог, либо договор банковской гарантии, заключенный между банком-гарантом и налогоплательщиком, и банковская гарантия. При этом отчет оценщика об оценке рыночной стоимости залогового имущества должен быть составлен не ранее десяти рабочих дней до даты подачи налогоплательщиком заявления о предоставлении отсрочки/рассрочки.

Условия предоставления отсрочки/рассрочки и прекращение действия решения

Обязательным условием для получения отсрочки/рассрочки является залог имущества налогоплательщика и (или) третьего лица либо предоставление налогоплательщиком банковской гарантии. При этом рассрочка по уплате налогов и (или) плат на срок более года может быть предоставлена под залог недвижимого имущества налогоплательщика и (или) третьего лица и (или) под банковскую гарантию (до 1 года – любое ликвидное имущество).

При этом имущество, предоставляемое в залог, должно быть застраховано от утраты или повреждения, и его рыночная стоимость должна быть не меньше суммы налогов и (или) плат, указанных в заявлении об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат, с учетом начисленной пени за период действия отсрочки/ рассрочки, а также расходов на его реализацию в случае нарушения налогоплательщиком графика по уплате налогов и (или) плат.

Следует отметить, что оплата задолженности по налогам производится согласно утвержденному графику погашения задолженности, предусматривающему ежемесячную или ежеквартальную уплату сумм налогов равными долями.

В случае нарушения налогоплательщиком условий предоставления рассрочки/отсрочки по уплате налогов и (или) плат действие рассрочки/отсрочки прекращается.

При этом в случае нарушения графика исполнения налогового обязательства, обеспеченного залогом имущества налогоплательщика и (или) третьего лица и (или) банковской гарантией, налоговый орган обращает взыскание на заложенное имущество налогоплательщика и (или) третьего лица либо требует исполнения банковской гарантии.

Далее уполномоченным юридическим лицом производится реализация имущества, заложенного налогоплательщиком и (или) третьим лицом, путем проведения торгов.

Порядок реализации имущества, заложенного налогоплательщиком и (или) третьим лицом, а также ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика определяется уполномоченным органом.

Начисление пени

Налогоплательщик, получивший отсрочку/рассрочку по уплате налогов или (плат), не освобождается от начисления пени за их несвоевременную уплату, за исключением случаев предоставления отсрочки и рассрочки по следующим основаниям:

в рамках процедуры реструктуризации задолженности, предусмотренной законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве;

причинение налогоплательщику ущерба в результате непреодолимой силы (чрезвычайные ситуации социального, природного, техногенного, экологического характера, военные действия и иные обстоятельства непреодолимой силы).

Сроки рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки/рассрочки

Решение о предоставлении отсрочки/рассрочки или об отказе его изменений принимается органом государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика в течение двадцати рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Изменения и дополнения, введенные в действие с 1 января 2023 года

21 декабря 2022 года Главой государства подписан Закон РК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон).

Законом в целях поддержки предпринимательства внесены следующие изменения и дополнения.

Так, Законом статья 51 Налогового кодекса дополнена пунктом 7, в соответствии с которым предусматривается пересмотр графика исполнения налогового обязательства по уплате налогов при возникновении у налогоплательщиков финансовых трудностей по своевременному исполнению графика погашения задолженности в рамках предоставленной отсрочки/рассрочки.

При этом график исполнения налогового обязательства может быть пересмотрен на основании мотивированного заявления налогоплательщика в случае нарушения срока уплаты менее 5 рабочих дней, но не более одного раза.

Кроме того, пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса дополнен подпунктом 5), предусматривающим нарушение срока, установленного графиком исполнения налогового обязательства по уплате сумм налогов и (или) плат, более чем на пять рабочих дней.

Также пункт 1 статьи 55 Налогового кодекса изложен в новой редакции, предусматривающей, что при прекращении действия отсрочки/рассрочки в случаях, установленных подпунктами 2) и 5) пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса, орган государственных доходов обращает взыскание на заложенное имущество налогоплательщика и (или) третьего лица либо требует исполнения банковской гарантии.

С начала года в целом по республике предоставлены отсрочки/рассрочки 141 налогоплательщику на общую сумму задолженности в размере 10 212,7 млн тенге. На сегодняшний день из них поступило 1 814,3 млн тенге.

Как взять рассрочку или отсрочку уплаты налогов на несколько месяцев для сезонной деятельности?

Можно ли получить отсрочку уплаты по НДС?

С низкой степенью риска можно взять отсрочку по сдаче отчетности и оплате налогов?

Начисление пени, если налогоплательщику предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налогов