Учёт

Налоговые проверки: практика рассмотрения судами

6858

20 марта 2025 года КГД МФ РК провел пресс-конференцию на тему "Налоговые проверки. Практика рассмотрения их результатов судами", сообщает Учёт.kz.

Спикером выступила заместитель руководителя управления налогового аудита Комитета государственных доходов Нарманова Бинура.  Она подробно рассказала о видах налоговых проверок, их особенностях и различиях, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков и проверяющих. 

Виды налоговых проверок

По словам Бинуры Нармановой, на сегодняшний день в Казахстане существуют два вида налоговых проверок: 

  • периодические;
  • внеплановые. 

Отбор на периодические проверки проводится в автоматизированном режиме на основании критериев в системе управления рисками (СУР). График таких проверок размещается на официальном сайте органов госдоходов за 30 календарных дней до их начала. При этом проверяемые субъекты заранее извещаются в такой же срок. Это позволяет субъектам предпринимательства заранее подготовиться и устранить возможные нарушения.

Внеплановые проверки отличаются внезапностью и проводятся по основаниям, предусмотренным законодательством. К таким основаниям относятся:

  • постановления правоохранительных органов;
  • постановления органов прокуратуры; 
  • инициативные заявления;
  • решения и приказы комитета госдоходов. 

Какие основания для назначения налоговой проверки?

Бинура Нарманова отметила, что основания для назначения проверки регламентированы статьями 142, 145 НК РК и одиннадцатью статьями Предпринимательского кодекса РК.

Основание для назначения периодической проверки - утвержденный график проверок.

Внеплановые проверки могут быть инициированы в рамках:
  • постановлений ДЭР, АФМ, МВД, КНБ;
  • расследования уголовных дел;
  • проверок по вопросам возврата НДС, КПН, ликвидации предприятий и других ситуаций.
"Есть еще часть вопросов, которая связана с рейдовыми мероприятиями. Это рейды, где проверяется кассовая дисциплина, ее применение, как субъект бизнеса осуществляет и применяет данные технические устройства. То есть это такие точечные вопросы, которые несут недолгосрочные сроки проведения проверок", - отметила Бинура Нарманова.


Какие права и обязанности есть у налогоплательщика при проведении проверки?

По словам Бинуры Нармановой, налогоплательщик, во-первых, должен потребовать у проверяющего удостоверение личности и служебное удостоверение. Эти документы должны быть сличены с предписанием, зарегистрированным в органах правовой статистики при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан.

Во-вторых, налогоплательщик обязан предоставить проверяющим все необходимые документы и информацию. В-третьих, он имеет право присутствовать при проведении проверки, знакомиться с материалами дела, задавать вопросы и получать разъяснения от проверяющего.


Какие сроки проведения налоговой проверки?

Сроки проведения налоговых проверок установлены законодательством и зависят от типа проверки и размера предприятия. Периодические проверки для субъектов крупного, среднего и малого бизнеса могут длиться до 30 рабочих дней. Однако если у предприятия есть структурные подразделения, этот срок может быть продлен до 75 рабочих дней, а в некоторых случаях — до 180 рабочих дней.

Для субъектов микробизнеса срок проверки составляет 45 рабочих дней, а при наличии структурных подразделений — 60 рабочих дней. Также предусмотрены сроки для приостановления проверки, которые могут быть связаны с запросами в банки второго уровня, уполномоченные органы, а также в иностранные государства.


Какова процедура обжалования результатов налоговой проверки?

Нормы Налогового кодекса предусматривают право субъекта бизнеса обжаловать предварительные результаты проверок на этапе их незавершения. Для этого он может подать письменное возражение. Также после завершения проверки результаты могут быть обжалованы в Министерстве финансов, в специальном подразделении — Департаменте апелляции при Минфине РК или в судебных органах.  

В суд налогоплательщик может направить иск после завершения проверки, если не согласен с ее результатами. Для этого он может воспользоваться правом письменной подачи возражений. Однако если сумма доначисленных налогов превышает 20 000 МРП, то налогоплательщик имеет право подать письменное возражение, а в противном случае — подать апелляцию в течение 30 рабочих дней. Это предусмотрено 21 главой НК РК.


Какие наиболее распространенные налоговые споры рассматриваются в судах?  

Спикер подчеркнул, что правительство Казахстана активно работает над сокращением числа налоговых проверок. За последние 30 лет были введены различные льготные режимы и моратории, направленные на минимизацию административного давления на бизнес. Однако, несмотря на эти меры, важно помнить о двух ключевых моментах:

  1. Законодательные нормы: согласно Налоговому кодексу налоговые органы не имеют права требовать уплаты налогов, которые не предусмотрены законодательством.

  2. Конституционные обязательства: каждый гражданин Казахстана обязан уплачивать налоги в соответствии с законодательством.

С июля 2021 года вступили в силу новые нормы АППК, регулирующего общественные отношения, связанные с осуществлением административных процедур госорганами. Однако согласно статье 1, пункт 2 АППК, его нормы не распространяются на те, которые уже урегулированы профильными законами. Назначение проверок и другие действия органов государственной доходов регулируются главой 18 Налогового кодекса.  

Спикер подчеркнул, что процедура назначения проверки включает в себя несколько этапов: направление извещения, заслушивание налогоплательщика и проверка документов. Если все документы обоснованы и нет нарушений, проверка не назначается.

Сегодня налоговые органы могут просматривать всю цепочку взаиморасчетов между субъектами бизнеса, начиная от поступления товара и заканчивая его продажей. Это позволяет выявлять технические ошибки и предотвращать назначение проверок.

Спикер также отметил, что судебная практика по обжалованию действий органов госдоходов сложилась в пользу налогоплательщиков. Суды не рассматривают предписания как акты, нарушающие права налогоплательщиков. Предписание регистрируется в органах правовой статистики и тщательно проверяется Генеральной прокуратурой.

Бинур Нарманова порекомендовала усиливать кадровый состав, ответственный за финансовый контроль и бухгалтерский учет. 

"Прокуратура может требовать проведения проверки, но суды иногда отменяют эти требования, ссылаясь на то, что оценку налоговых правонарушений должен давать налоговый орган. В предпринимательском кодексе предусмотрено, что проверка может быть назначена по требованию прокуратуры, но суды считают, что налоговый орган должен самостоятельно оценить, были ли допущены нарушения.

Это вызывает вопросы, особенно в контексте начисления налогов при работе с неблагонадежными поставщиками. На межведомственной рабочей группе при Генеральной прокуратуре были разработаны общие позиции, согласно которым госорганы, включая прокуратуру и Верховный суд, решили не проводить исковую работу, а исследовать все обстоятельства в ходе налоговой проверки. Это решение основывается на анализе информационных систем и первичных документов.

Каждый случай рассматривается индивидуально, и окончательное решение зависит от конкретных обстоятельств", - поделилась Бинур Нарманова.

По периодическим проверкам спикер отметила, что часто обжалуется, например, отсутствие живой подписи в приказе Министра финансов, которым утвержден график проверок. Также обжалуется присвоение высокой степени риска, когда налогоплательщик считает, что он является хорошим плательщиком и не понимает, почему попал под проверку.

Важно понимать, что категорирование бизнеса, которое делит субъекты на низкий, средний и высокий риск, проводится ежеквартально на основе текущих данных. Однако при применении системы управления рисками (СУР) для отбора проверок учитываются данные за более длительные периоды, например, за год или несколько лет. Эти процессы нетождественны и не могут быть равными.

"По периодическим проверкам статистика показывает, что в 90% случаев решения принимаются в пользу органов госдоходов. Это свидетельствует о налаженной практике и высоком уровне работы. Система управления рисками является сложным и многогранным алгоритмом действий, который мы успешно применяем уже более 10 лет," - поделился спикер.

Также Бинура Нарманова отметила, что в новый Налоговый кодекс будут заложены нормы, которые позволят налогоплательщикам самостоятельно устранять выявленные нарушения без штрафных санкций и уголовной ответственности. Если нарушения не будут устранены, государственные органы будут вынуждены проводить проверки.

Также разрабатываются различные формы превентивных мер. Помимо камерального контроля существуют налоговый мониторинг и горизонтальный мониторинг, которые дают рекомендации и помогают налогоплательщикам избежать нарушений. 


Какие санкции применяются к субъекту по итогам проверки?

Если проверка выявит нарушения, то на предприятие или индивидуального предпринимателя могут быть наложены санкции. 

Если налогоплательщик признает нарушения или после всех обжалований его признают виновным, ему придется нести административную ответственность. За занижение или сокрытие налогов, а также за неведение бухгалтерского учета предусмотрены штрафы. 

Согласно Кодексу об административных правонарушениях, если сумма недоимок превышает 50 МРП, материалы проверки передаются в органы уголовного преследования — Агентство финансового мониторинга. 

Однако в рамках гуманизации и развития бизнеса сейчас прорабатываются новые подходы. Если налогоплательщик уплатил все налоги за проверяемый период, но в одном или нескольких кварталах были доначисления на сумму до 50 000 МРП, уголовная ответственность не наступает. 

Такие случаи рассматриваются расчетным методом. Проверяющие изучают сроки уплаты налогов, подтвержденные документы и другие данные. Если будет доказано, что недоимка возникла из-за технических ошибок или других уважительных причин, материалы проверки не передаются в органы финансового мониторинга.


Можно ли взыскать убытки с налоговых органов за незаконные действия?

Каждый государственный служащий при приёме на работу руководствуется несколькими законами, такими как:

  • Закон о государственной службе;
  • Закон о чести государственных служащих:
  • Закон о противодействии коррупции. 
Эти законы определяют, какие действия считаются проступками и влекут за собой дисциплинарные меры вплоть до увольнения.

С 11 января этого года вступили в силу нормы КоАП, которые предусматривают административную ответственность для должностных лиц, нарушающих права бизнеса. Размер штрафа составляет от 100 до 200 МРП. 

Для достижения этой цели органы правовой статистики и прокуратуры проводят масштабную работу по совершенствованию процесса назначения проверок, в том числе в отношении инвесторов. Важно, чтобы проверки были проведены идеально и не отменялись в дальнейшем в судебных или апелляционных комиссиях.

Органы госдоходов считают, что любой налогоплательщик, будь то инвестор или нет, должен исполнять все налоговые обязательства. Нельзя считать, что инвестор, нарушающий налоговое законодательство, заслуживает особого отношения. В настоящее время усиливаются штрафные санкции как для должностных лиц, так и для субъектов бизнеса.

В завершение своего выступления Бинура Нарманова призвала налогоплательщиков не бояться налоговых проверок. По ее словам, это одна из форм инструментов налогового контроля.

Возврат к списку