Приказ вводится в действие с 1 января 2026 года.
В целях реализации Налогового кодекса Республики Казахстан (пункт 6 статьи 74 и пункт 2 статьи 113) определены правила (порядок) исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности, в том числе с проведением налоговой проверки, камерального контроля и упрощенного порядка.
Приказом утверждены:
- Правила исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогового обязательства при ликвидации, в том числе отдельными категориями налогоплательщиков (налоговых агентов);
- Правила исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогового обязательства при реорганизации, в том числе отдельными категориями налогоплательщиков (налоговых агентов);
- Правила исполнения налогового обязательства при прекращении деятельности налогоплательщиками (налоговыми агентами), в том числе отдельными категориями налогоплательщиков (налоговых агентов);
- Упрощенный порядок исполнения налогового обязательства при прекращении деятельности, а также условия отнесения налогоплательщиков к отдельным категориям;
- форма налогового заявления на проведение налоговой проверки;
- форма налогового заявления о прекращении деятельности.
1. Правила исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогового обязательства при ликвидации, в том числе отдельными категориями налогоплательщиков (налоговых агентов)
Правила устанавливают, что к ликвидируемым лицам относятся:- юридические лица-резиденты, принявшие решение о ликвидации;
- постоянные учреждения и структурные подразделения юридических лиц-нерезидентов, прекращающие деятельность в Республике Казахстан;
- структурные подразделения юридических лиц-резидентов, закрывающиеся на территории страны.
Уплата налогов, платежей в бюджет и социальных платежей, отраженных в отчетности, производится не позднее 10 календарных дней со дня представления ликвидационной отчетности в органы государственных доходов (ОГД).
В случае недостаточности имущества для полного погашения налоговой задолженности оставшаяся сумма взыскивается с учредителей (участников) ликвидируемого юридического лица в случаях, предусмотренных законодательством.
Излишне или ошибочно уплаченные суммы налогов и пеней подлежат зачету или возврату в порядке, установленном статьями 122 и 123 Налогового кодекса.
ОГД проводят ликвидационную налоговую проверку не позднее 10 рабочих дней после получения заявления.
После завершения проверки ликвидируемое лицо представляет ликвидационный баланс при условии отсутствия налоговой задолженности и переплат.
Если с момента проверки прошло более одного года, ОГД вправе провести повторный контроль.
Для структурных подразделений юридических лиц-резидентов установлены отдельные положения:
- представление налогового заявления о прекращении деятельности и копии решения юридического лица о ликвидации;
- представление ликвидационной отчетности по всем видам налогов и платежей;
- уплата налогов и социальных платежей не позднее 10 дней после представления отчетности.
Для юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения, допускается ликвидация на основании заключения аудита по налогам, если совокупный доход не превышает 300 000 МРП, а аудит проведён не позднее 20 календарных дней до подачи заявления.
Правила также регламентируют порядок исполнения налоговых обязательств отдельными категориями ликвидируемых юридических лиц, которые:
- не ведут финансово-хозяйственную деятельность;
- не состоят на учете по НДС;
- не имеют задолженности перед бюджетом и фондами.
Органы государственных доходов направляют запросы в уполномоченные органы и банки для получения информации об имуществе и денежных остатках ликвидируемого лица. На основании этих данных проводится камеральный контроль, по результатам которого составляется заключение и, при отсутствии нарушений, направляются сведения в регистрирующий орган для завершения ликвидации.
ОГД обязаны начать налоговую проверку не позднее 10 рабочих дней после получения заявления. Уплата налоговой задолженности и социальных платежей - в течение 10 календарных дней после представления отчетности. Ликвидационный баланс представляется в течение 3 рабочих дней после завершения проверки и устранения возможных расхождений.
2. Правила исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогового обязательства при реорганизации, в том числе отдельными категориями налогоплательщиков (налоговых агентов)
Согласно Правилам реорганизуемые юридические лица обязаны составлять ликвидационную налоговую отчетность по всем видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам за период с начала налогового периода до даты подачи отчетности в органы государственных доходов (ОГД). Обязанность по представлению ликвидационной налоговой отчетности при:
- слиянии возлагается на каждое юридическое лицо, вошедшее в состав нового;
- присоединении - на присоединившееся юридическое лицо;
- разделении - на реорганизуемое юридическое лицо.
- в течение трех рабочих дней после принятия решения о реорганизации уведомить ОГД по месту нахождения;
- в течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта или разделительного баланса представить:
- ликвидационную налоговую отчетность (кроме случаев выделения);
- налоговые заявления о прекращении деятельности и проведении налоговой проверки;
- копии передаточного акта, промежуточного разделительного баланса, а также заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины (при наличии).
К таким категориям относятся участники реорганизации путем слияния или присоединения, которые:
- не состояли на учете по НДС или имели оборот по реализации не более 10 000 МРП в течение срока исковой давности (статья 65 Налогового кодекса);
- не имеют превышения НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом свыше 300 МРП;
- не имеют налоговой задолженности и долгов по социальным платежам свыше 20 МРП;
- не находятся в процедурах банкротства, реабилитации или ликвидации;
- не приостановили выписку электронных счетов-фактур и не находятся под автоматизированным контролем ЭСФ.
Проверка охватывает вопросы:
- соответствия данных передаточного акта или разделительного баланса фактическим обстоятельствам;
- достоверности сумм превышения НДС.
После завершения проверки или камерального контроля органы государственных доходов в течение 10 рабочих дней передают сальдо по лицевым счетам реорганизуемого юридического лица в соответствующий ОГД. Сальдо по налогу на добавленную стоимость передается правопреемнику при условии подтверждения достоверности сумм превышения НДС.
При реорганизации путем разделения или выделения реорганизуемое юридическое лицо обязано:
- в течение одного рабочего дня после завершения проверки подать заявление о зачете или возврате налогов, платежей и пеней;
- в течение трех рабочих дней представить окончательный разделительный баланс, при условии отсутствия задолженности и неисполненных уведомлений.
Результат обработки налоговых заявлений о приеме или отказе направляется налогоплательщику в течение двух рабочих дней.
ОГД не допускают прекращение начатой налоговой проверки до полного завершения процедуры.
3. Правила исполнения налогового обязательства при прекращении деятельности налогоплательщиками (налоговыми агентами), в том числе отдельными категориями налогоплательщиков (налоговых агентов)
Согласно Правилам ликвидационная налоговая отчетность составляется по всем видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам за период с начала налогового периода до даты подачи налогового заявления о прекращении деятельности или заявления на проведение налоговой проверки. Налоги и обязательные платежи, отраженные в ликвидационной отчетности, должны быть уплачены в течение 10 календарных дней со дня представления отчетности в органы государственных доходов (ОГД).При наличии налоговой задолженности она погашается за счет собственных средств лица, прекращающего деятельность, включая средства, полученные от реализации имущества.
Излишне или ошибочно уплаченные суммы налогов и пеней подлежат зачету или возврату.
Если до снятия с учета по НДС имеется сумма превышения по налогу, относимому в зачет, над начисленным налогом, она возвращается.
Лица, прекращающие деятельность, обязаны в течение одного месяца с даты принятия решения представить в ОГД:
- заявление о проведении налоговой проверки;
- ликвидационную налоговую отчетность;
- заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины (при наличии).
После завершения проверки и при отсутствии задолженности налоговое обязательство считается исполненным.
Снятие с регистрационного учета осуществляется в течение трех рабочих дней с даты исполнения налогового обязательства, а информация об этом размещается на интернет-ресурсе КГД МФ РК.
Камеральный контроль применяется в отношении лиц, которые:
- не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность с момента постановки на учет по НДС, либо
- не являются плательщиками НДС.
- заявление о прекращении деятельности;
- уведомление о начале/прекращении деятельности (при наличии);
- ликвидационную налоговую отчетность;
- заявление о снятии с учета ККМ.
Ответы на запросы предоставляются в течение 10 рабочих дней, после чего ОГД проводит камеральный контроль и составляет заключение по установленной форме.
При выявлении расхождений налогоплательщику направляется уведомление о расхождениях, которое должно быть исполнено в установленные сроки. Если уведомление не исполнено или пояснения признаны необоснованными, проводится налоговая проверка.
Снятие с регистрационного учета осуществляется:
- в день составления заключения - при отсутствии задолженности;
- в день исполнения уведомления - при наличии устраненных расхождений;
- в день погашения задолженности - при наличии долгов по налогам или социальным платежам.
Такой порядок применяется, если:
- совокупный годовой доход за период исковой давности не превышает 300 000 МРП;
- имеется заключение аудита по налогам, выданное не более чем за 20 календарных дней до подачи заявления;
- предприниматель не состоит и не состоял на учете как налогоплательщик отдельных видов деятельности.
- заявление о прекращении;
- ликвидационную налоговую отчетность;
- заключение аудита по налогам;
- заявление о снятии ККМ (при наличии).
4. Упрощенный порядок исполнения налогового обязательства при прекращении деятельности, а также условия отнесения налогоплательщиков к отдельным категориям
Новый порядок применяется к индивидуальным предпринимателям, которые одновременно соответствуют следующим условиям:- не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость (НДС);
- не ведут деятельность в форме совместного предпринимательства;
- не занимаются видами деятельности, указанными в пункте 1 статьи 104 Налогового кодекса;
- не имеют налоговой задолженности и долгов по социальным платежам;
- полностью исполнили налоговые обязательства за предыдущий налоговый период;не имеют неисполненных уведомлений от органов государственных доходов, включая уведомления по результатам камерального контроля;
- не имеют открытых банковских счетов.
Предприниматели, соответствующие требованиям, представляют в органы государственных доходов (ОГД) по месту регистрации:
- Налоговое заявление о прекращении деятельности;
- Ликвидационную налоговую отчетность;
- Заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины, если она была зарегистрирована.
Обработка поданных документов осуществляется в автоматическом режиме через информационные системы ОГД с использованием форматно-логического контроля.
Уплата всех налогов и социальных платежей должна быть произведена в течение 10 календарных дней со дня подачи ликвидационной отчетности.
Если в отчетности отсутствуют доходы и обязательства - днем исполнения обязательств считается следующий день после представления отчетности.
По истечении 10 дней после исполнения налогового обязательства, при отсутствии задолженности, ОГД автоматически снимает предпринимателя с регистрационного учета и размещает информацию об этом на официальном интернет-ресурсе КГД МФ РК.
Даже после снятия с учета органы государственных доходов сохраняют право налогового администрирования в пределах срока исковой давности.
Если в ходе проверки после прекращения деятельности будут выявлены нарушения, физическое лицо обязано пересчитать и уплатить налоги и социальные платежи в соответствии с законодательством, действовавшим на момент осуществления деятельности.
Для получения подробной информации обо всех изменениях в трудовом законодательстве, налоговых изменениях и отчетности подпишитесь на Uchet.kz и получайте важные обновления первыми!
