Как показывает практика, очень часто поступают вопросы от налоговых агентов относительно налогообложения доходов работников-иностранцев.
В соответствии с нормами налогового законодательства доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются также доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями.
При этом обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами.
Пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса предусмотрена ставка налога в размере 10%.
Исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки 10% к сумме доходов физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору, заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями.
Таким образом, доходы работника-нерезидента по трудовому договору облагаются индивидуальным подоходным налогом по ставке 10% без осуществления налоговых вычетов.
При этом в случае, если нерезидент в целях положений Налогового кодекса является резидентом (пребывание на территории РК такого работника более 183 календарных дней), то при исчислении индивидуального подоходного налога применяются налоговые вычеты.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 484 Налогового кодекса, объектом налогообложения для плательщиков социального налога являются расходы работодателя по доходам работника.
Таким образом, доход работника-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору облагается социальным налогом по ставке 9,5 % и является обязанностью налогового агента.
На основании вышеизложенного, по начисленным доходам иностранного работника производится исчисление индивидуального подоходного налога, социального налога. Социальные платежи исчисляются и перечисляются за иностранцев, постоянно проживающих в Республике Казахстан. При этом, необходимо учесть наличие международного договора с государством иностранного работника. В рамках Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного 29.05.2014 года, предусмотрен иной порядок социального обеспечения трудящихся государств-членов.
Управление разъяснительной работы ДГД по ВКО
Тәжірибе көрсеткендей, шетел жұмыскерлерінің кірістеріне салық салуға қатысты салық агенттерінен жиі сұрақтар келіп түседі.
Салық заңнамасының нормаларына сәйкес бейрезиденттің Қазақстан Республикасындағы көздерден түсетін кірістеріне бейрезидент-жеке тұлғаның жұмыс беруші болып табылатын резидентпен немесе бейрезидентпен жасасқан еңбек шарты (келісімі, келісімшарты) бойынша Қазақстан Республикасындғы қызметтен түсетін кірістері танылады.
Бұл ретте, төлем көзінен жеке табыс салығын есептеу, ұстап қалу және бюджетке аудару жөніндегі міндет пен жауапкершілік бейрезидентке кірісті төлейтін және салық агенті деп танылған тұлғаларға жүктеледі.
Салық кодексінің 320-бабы 1-тармағымен салық мөлшерлемесі 10% мөлшерінде қарастырылған.
Жеке табыс салығын есептеуді салық агенті салықтық шегерімдерді жүзеге асырмастан жұмыс беруші болып табылатын резидентпен немесе бейрезидентпен жасасқан еңбек шарты (келісімі, келісімшарты) бойынша Қазақстан Республикасындғы қызметтен түсетін кірістерден бейрезидент-жеке тұлғаның кірістер сомасына 10 % мөлшерлемені қолдану арқылы жүргізеді.
Осылайша, шетел жұмыскерлерінің кірістері еңбек шарты бойынша 10% мөлшерлемесі бойынша жеке табыс салығы салықтық шегерiмдер жүзеге асырылмай салынады.
Сонымен, егер бейрезидент Салық кодексінің ережелеріне сәйкес резидент болып табылса (ҚР аумағында осындай жұмыскерлер 183 күнтізбелік күннен артық болуы), онда жеке табыс салығын есептеу кезінде салықтық шегерімдер қолданылады.
Сонымен қатар, Салық кодексінің 484-бабы 2-тармағына сәйкес жұмыскердің кірістері бойынша жұмыс берушінің шығыстары әлеуметтік салық төлеушілері үшін салық салу объектісі болып табылады.
Осылайша, еңбек шарты бойынша Қазақстан Республикасындағы қызметтен түсетін шетел жұмыскерінің кірістеріне 9,5 % мөлшерлемесі бойынша әлеуметтік салық салынады және салық агентінің міндеті болып табылады.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, шетел жұмыскерінің есептелген кірісі бойынша жеке табыс салығын, әлеуметтік салығын есептеу жүргізіледі. Әлеуметтік төлемдер Қазақстан Республикасында тұрақты тұратын шетелдіктерге есептеледі және аударылады. Бұл ретте, шетел жұмыскерінің мемлекетімен халықаралық шарттың болуын ескеру қажет. 29.05.2014 жылы қол қойылған Еуразиялық экономикалық одақ туралы Шарт шеңберінде, мүше мемлекеттердің еңбекшілерін әлеуметтік қамтамасыз етудің басқа тәртібі қарастырылған.
ШҚО бойынша МКД түсіндіру жұмыс басқармасы
