Документом определяется порядок ведения лицевого счета налогоплательщика (налогового агента), а также утверждается форма налогового заявления на проведение зачета и (или) возврата налогов, платежей в бюджет, пеней и штрафов.
Приказ вводится в действие с 1 января 2026 года.
Согласно документу, лицевые счета используются для учета всех налоговых обязательств - начислений, уплат, зачетов, возвратов, пеней и штрафов, а также для ведения сверок и формирования информации об отсутствии (или наличии) задолженности перед бюджетом.
Для учета налоговых и социальных обязательств каждому налогоплательщику или налоговому агенту открывается лицевой счет в органах государственных доходов. На счете отражаются:
- начисленные, уплаченные, зачтенные и возвращенные суммы налогов и платежей;
- сведения о пенях, штрафах, социальных отчислениях;
- операции по зачету и возврату переплат;
- списание налогов и штрафов;
- формирование текущего сальдо расчетов.
Он создается:
- для юридических лиц и их филиалов;
- для иностранных юридических лиц, работающих через постоянное учреждение или зависимого агента;
- для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;
- для физических лиц - по месту жительства (для резидентов) или по месту пребывания (для нерезидентов).
- по налогам (кроме НДС);
- по налогу на добавленную стоимость (НДС);
- по возвращенным суммам НДС;
- по социальным платежам.
Все операции в лицевом счете фиксируются с указанием даты, содержания и основания (документа).
- задолженность обозначается знаком «–» (минус),
- переплата - знаком «+» (плюс).
Лицевые счета ведутся в национальной валюте - тенге и тиынах. Все операции по начислению и уплате налогов фиксируются на основании специальных реестров и отчетов:
- реестра начислений и уменьшений по налогам и платежам;
- реестра начислений по итогам проверок и постановлений о взысканиях;
- ежедневных отчетов о поступлениях с платежными документами;
- реестра об изменении сроков исполнения налоговых обязательств.
На каждую дату операции определяется сальдо расчетов - текущий итог по налогам, платежам, социальным отчислениям, пеням и штрафам.
Каждый месяц и квартал органы государственных доходов подводят общий итог всех начислений, уплат и возвратов. Для упрощения учета все операции разделены по видам:
- «Начислено»,
- «Уменьшено»,
- «Уплачено»,
- «Возвращено».
Для пеней и штрафов предусмотрены отдельные графы учета, где фиксируются начисления, уплаты и возвраты.
Сальдо по ним также рассчитывается автоматически, с указанием суммы, подлежащей уплате или возврату.
Кроме того, в лицевом счете отдельно указывается информация об изменении сроков уплаты налогов, включая сумму и график погашения обязательств.
Согласно новым правилам, все налоговые обязательства по уплате налогов и платежей в бюджет отражаются автоматически в графах лицевого счета - «Начислено» и «Уменьшено» - на основании представленной налоговой отчетности.
Если автоматическое отражение данных невозможно, запись производится вручную на основании Реестра к начислению, который формируется уполномоченным должностным лицом органов государственных доходов.
Реестр к начислению составляется, в частности:
- по сведениям, поступившим от государственных органов;
- по решению органа государственных доходов;
- на основании обязательств и отчетов о ввозе или вывозе продуктов переработки;
- при выявлении нарушений требований по представлению заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- по итогам выставочно-ярмарочной торговли;
- при несоблюдении минимального уровня цен на импортируемые товары из стран ЕАЭС.
При этом должностное лицо, ответственное за ведение учета, обязано в тот же день внести данные в графу «Начислено» или «Уменьшено» и подтвердить запись своей подписью и датой.
Особое внимание уделяется операциям, связанным с ввозом и вывозом продуктов переработки в рамках ЕАЭС - для таких случаев предусмотрен детальный порядок учета и переноса сроков исполнения налоговых обязательств.
Если налоговая отчетность или уплата налогов производится в иностранной валюте, отражение сумм в лицевом счете происходит в тенге по рыночному курсу, установленному на последний рабочий день перед датой представления отчетности или уплаты.
В случае изменения курса валюты органы государственных доходов проводят корректировку суммы налога путем записи в графы «Начислено» или «Уменьшено».
Исчисление налогов на имущество и транспортные средства осуществляется автоматически на основании данных из государственных реестров. Органы госдоходов формируют уведомление о сумме налога для каждого налогоплательщика - как резидента, так и нерезидента. На основании этих уведомлений производится запись в лицевой счет физического лица через Реестр к начислению.
При проведении налоговых проверок начисленные суммы налогов, платежей, пеней и штрафов заносятся в Реестр к начислению и автоматически отражаются в лицевых счетах. Если налогоплательщик обжалует уведомление, суммы, находящиеся на рассмотрении, временно переносятся в отдельную графу лицевого счета до вынесения решения. При отмене уведомления начисления сторнируются, а при оставлении жалобы без удовлетворения - взыскиваются с начислением пени.
Поступления налогов и платежей фиксируются на основании платежных документов, полученных от уполномоченного органа по исполнению бюджета. Записи ведутся по каждому платежу с указанием даты, суммы, реквизитов и кода классификации доходов бюджета. В случае ошибок при зачислении средств органы госдоходов составляют протокол по ошибкам и в течение пяти рабочих дней проводят зачет или возврат ошибочно уплаченных сумм. Если орган госдоходов предоставляет отсрочку или рассрочку, соответствующие данные заносятся в Реестр по изменению сроков исполнения налогового обязательства. В лицевых счетах фиксируется график погашения и начисляется пеня за каждый день просрочки, кроме установленных законом исключений. При досрочной уплате или нарушении условий отсрочки решение об изменении сроков прекращает действие.
В случае, если задолженность акционерного общества погашается через принудительный выпуск акций по решению суда, в лицевом счете фиксируется приостановление сроков уплаты, сумма задолженности и даты размещения акций.
На период размещения акций пеня не начисляется.
Ошибочно зачисленные и невыясненные суммы налогов и платежей отражаются в Журнале платежей. Органы госдоходов ежедневно выясняют их принадлежность, проводят зачеты и возвраты. В случае повторного перечисления средств банками возврат осуществляется на основании заявления и подтверждающих документов.
Также в Приказе утверждены:
- Порядок начисления пени в лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента) и учет штрафов;
- Порядок передачи и закрытия лицевых счетов налогоплательщика (налогового агента);
- Сверка расчетов с бюджетом по налогам и платежам;
- Порядок представления выписок из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом, а также по социальным платежам и представления сведений об отсутствии (наличии) задолженности, учет по которым ведется в органе государственных доходов;
- Зачет и (или) возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, платежа в бюджет, пени. Порядок оказания государственной услуги «Проведение зачетов и возвратов налогов, платежей в бюджет, пени, штрафов»;
- Порядок возврата и списания превышения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. Возврат налога на добавленную стоимость по иным основаниям
Для получения подробной информации обо всех изменениях в трудовом законодательстве, налоговых изменениях и отчетности подпишитесь на Uchet.kz и получайте важные обновления первыми!
