Концепция нового Налогового кодекса
Современный этап развития Казахстана проходит в условиях ускорения процессов глобализации. Свободное перемещение труда и капитала между странами предоставляет предпринимателям возможность поиска лучших условий для приложения капитала, повышения конкурентоспособности за счет снижения расходов, получения больших возможностей в развитии. В связи с этим, необходимо создание конкурентной налоговой системы, которая позволит усилить конкурентоспособность страны. Построение новой налоговой системы требует новых подходов в написании нового Налогового кодекса, который будет способствовать стимулированию диверсификации экономики, развитию малого бизнеса, модернизации основных фондов, устанавливать прогрессивность налогообложения доходов и имущества. Новый Налоговый кодекс должен быть законом прямого действия, исключающий неоднозначность толкования статей, максимально способствующий налогоплательщику в самостоятельном исполнении налоговых обязательств. В новом Налоговом кодексе предполагается реформировать большую часть налогов и специфических режимов уплаты, а также провести совершенствование порядка налогового администрирования. Корпоративный подоходный налог (КПН) Основным направлением реформирования является упрощение порядка исчисления и ликвидация излишних исключений (оптимизация льгот) с одновременным снижением ставки налога с действующих 30 процентов до 20 процентов (обсуждается). Необходимо привести нормы кодекса в соответствие с правилами МСФО, установить порядок обложения операций (производных финансовых инструментов, принципов налогообложения совместной деятельности, слияния, разделения, продажи предприятия). Потери бюджета в 2009 году от снижения ставки КПН до 20 процентов составят ориентировочно 178 млрд. тенге. В противовес предлагается провести оптимизацию льгот, что позволит обеспечить дополнительные поступления в бюджет ориентировочно в сумме 180 млрд. тенге (расчет по бюджету 2006 года). Под оптимизацией подразумевается частичная ликвидация льгот и реформирование части льгот с целью повышения их эффективности. Предлагается исключить 77 льгот, в том числе: для нефтехимических производств (освобождение от КПН до 10 лет); для производств с высокой добавленной стоимостью (снижение ставки КПН от 30% до 20% при соответствии установленным условиям); для операций на рынке ценных бумаг (освобождение от подоходного налога прироста стоимости при реализации ценных бумаг, вознаграждений и дивидендов); для лизинговых компаний (освобождение вознаграждений по лизинговым операциям); для выплат инвестиционных фондов (освобождение дивидендов, выплачиваемых участникам инвестиционных фондов); особый режим налогообложения страховых организаций (обложение КПН только полученных премий по ставкам от 1% до 4%). Предлагается реформировать 15 льгот, в том числе, инвестиционные налоговые преференции, налоговый режим на территории специальных экономических зон, специальные налоговые режимы для малого бизнеса и производителей сельскохозяйственной продукции. При реформировании КПН будут предусмотрены следующие изменения: увеличение срока переноса убытков с 3 до 5 лет, совершенствования порядка вычетов расходов на ремонт основных средств, изменение порядка уплаты авансовых платежей для налогоплательщиков, не находящихся на республиканском налоговом мониторинге. Налог на добавленную стоимость Основным направлением реформирования является повышение нейтральности налога по отношению его плательщикам. Предлагается достичь этой цели введением возмещения превышения зачетного НДС над начисленным для всех плательщиков. Подобные изменения позволят ликвидировать совокупность исключений (льгот) из базы НДС, существующие в настоящее время: реализация с территории, на которой действует таможенный режим “Свободный склад”; освобождение работ, услуг и нулевая ставка на товары, используемые для реализации инфраструктурного проекта; освобождение и нулевая ставка на поставки на СЭЗ и освобождение реализации внутри зоны; освобождение импорта и передачи имущества по договорам финансового лизинга; уплата НДС при импорте методом зачета; освобождение геологоразведочных работ. Дополнительные меры, такие как введение отсрочки уплаты НДС на импорт доступной для всех импортеров, а также упрощение порядка возврата НДС при совершении экспортных операций, позволят сделать конструкцию НДС максимально удобной для предпринимателей. Специальные налоговые режимы (СНР) для малого бизнеса Существующая система налогообложения малого бизнеса состоит из трех специальных налоговых режимов: на основе разового талона, на основе патента, на основе упрощенной декларации. Каждому режиму присущи особые недостатки, что делает необходимым их реформирование. СНР на основе разового талона подразумевает применение только при осуществлении эпизодической предпринимательской деятельности. Практика показала, что данное условие может в достаточно простой мере не исполняться. В связи с чем, предлагается ограничить действие разового талона только ограниченной зоной на территории рынков (отдельные места), что позволит улучшить контроль над их применением. СНР на основе патента предлагается ликвидировать, распространив на его пользователей СНР на основе упрощенной декларации. Это позволит предоставить индивидуальным предпринимателем возможность уплачивать налог с фактически полученного дохода и исключит необходимость постоянного обновления патента. СНР на основе упрощенной декларации, в настоящее время, имеет излишне широкую сферу применения, при этом обладает ставкой на уровне 3 процентов. Это делает режим не только излишне льготным, но удобным механизмом избегания налогообложения посредством раздробления бизнеса. Предлагается установить следующие ограничения для пользователей режимом: для индивидуальных предпринимателей численность персонала снижается с 25 до 7 человек, а максимальный доход с 40 млн. тенге до 12 млн. тенге в год; для юридических лиц численность персонала снижается с 50 до 25 человек, а максимальный доход с 100 млн. тенге до 24 млн. тенге в год. При этом ставка для юридических лиц будет повышена до 5 процентов, а для индивидуальных предпринимателей останется прежней (3%). Специальные налоговые режимы (СНР) производителей сельскохозяйственной продукции Существующая система режимов для производителей сельскохозяйственной продукции имеет некоторые недостатки. Данные режимы предполагались для поддержки предприятий на этапе становления. В настоящее время уже существуют крупные предприятия, с большими производственными мощностями, рентабельные, которые продолжают применять СНР. Подобные предприятия не являются «выживающими» и, следовательно, к ним должны применяться более точные инструменты государственной поддержки, способствующие выходу предприятия на новый технологический уровень. К ним можно отнести субсидирование приобретения нового оборудования, организация поставки современных расходных материалов и т.д. Предлагается ликвидировать СНР для юридических лиц, производящих сельскохозяйственную продукцию. Предприятия данной отрасли, которые являются субъектами малого бизнеса, будут иметь возможность воспользоваться СНР на упрощенной декларации. Это позволит сохранить для малых предприятий преференциальный режим и построить более гибкую систему поддержки для предприятий среднего и крупного бизнеса. Сфера применения СНР для крестьянских (фермерских) хозяйств будет ограничена хозяйствами, обладающими земельными участками размером не более установленного уровня (1000-1500 га.). Индивидуальный подоходный налог Предлагается сохранить единую ставку налога на уровне 10 процентов. В тоже время будет проведена работа по уточнению норм кодекса, связанных с исчислением данного налога, в частности, определением видов имущественного дохода и порядка его обложения. Вместе с тем, предлагается осуществить поэтапное введение всеобщего декларирования населением доходов и расходов (ориентировочно 2010-2013 годы). Это позволит установить эффективный налоговый контроль в РК над полнотой исчисления и уплаты налогов. При этом, следуя международной практике, будет создана система вычетов из налогооблагаемого дохода физических лиц. Вычету будут подлежать расходы на платное медицинское обслуживание, образование, приобретение жилья или его строительство и прочие социальные расходы населения, принятые в международной практике. Социальный налог Предлагается перейти от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой 7-8 процентов. При этом будут ликвидированы максимально вычеты по данному налогу, а взносы на социальное страхования отделены от социального налога (в настоящее время сумма взносов уменьшает сумму социального налога). Это позволит: во-первых, снизить сумму налогов, взимаемую с малых зарплат, во-вторых, повысить сумму налогов, взимаемую с больших зарплат, в-третьих, значительно упростит исчисление налога для налогоплательщиков. Налог на имущество В действующем законодательстве налог на имущество имеет различный порядок обложения для юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) и физических лиц. Налог на имущество для физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании данных об оценке имущества, предоставленных уполномоченным органом. Предлагается изменить порядок исчисления методику оценки недвижимого имущества с целью приближения оценочной стоимости к рыночной. Также предлагается повысить ставки на дорогостоящее имущество не менее чем в два раза. Эти изменения позволят более полноценно облагать дорогостоящую недвижимость и придать большую прогрессивность в налогообложении физических лиц. Налог на имущество юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) исчисляется с балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов. Предлагается привести налог в соответствие с международной практикой, т.е. в качестве объекта обложения налогом на имущество будет выступать не основные средства и нематериальные активы, а только недвижимость. Акцизы Предлагается унификация ставок акцизов, взимаемых с продукции, производимой в Казахстане и взимаемых с импортируемых товаров. Ставки акцизов ввести в текст Налогового кодекса. В последующие годы, необходимо будет провести работу по повышению ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию. Эта мера позволит ограничить потребление вредных продуктов и снизить социальные последствия их применения. Предлагается изменить порядок уплаты акциза на топливо (бензин, дизельное топливо). Вместо распределения суммы акциза между предприятиями, производящими подакцизную продукцию, и предприятиями, осуществляющими ее реализацию, предлагается установить в качестве плательщика акциза только производителя. Эта мера позволит улучшить контроль над уплатой акциза. Налоговое администрирование В настоящее время механизм налогового администрирования представляется сложным, громоздким и отличается низкой эффективностью. В условиях, когда новые налоговые конструкции будут отвечать современным мировым стандартам, необходимо приведение качества и эффективности налогового администрирования в соответствие с новыми условиями. В качестве значимых проблем налогового администрирования можно выделить следующее: 1) Сложные формы отчетности, которые включают в себя большое количество сведений об объекте налогообложения, а также своего рода регистры аналитического учета в форме приложений и дополнительных форм к декларациям с детализацией по составу объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. 2) Низкое качество камерального контроля. Как следствие – требуется дополнительное время на разбор результатов такого контроля и подготовку объяснений, представление подтверждающих документов, переговоры с налоговым органом. 3) Отсутствие системного подхода при проведении выездных проверок. Не является обязательным обсуждение с налогоплательщиком в период проверки возникающих вопросов и выводов проверяющих; длительность проверки практически не ограничена; налогоплательщик может подвергаться неоднократным повторным проверкам одного и того же налогового периода. Важно в новом Налоговом кодексе установить новый уровень качества налогового администрирования и решить следующие задачи: включить положения о принципах разработки и требований к формам налоговой отчетности; включить положения о принципах и правилах ведения раздельного налогового учета; определить критерии включения налогоплательщиков в перечень налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, а также перечня информации, представляемой по мониторингу; описать цели, принципы, виды и методы камерального контроля, а также положений по оформлению и применению результатов камерального контроля; разработать и включить в Налоговый кодекс четкий порядок проведения налоговых проверок и апелляции их результатов.
