Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 12 марта 2021 года на вопрос от 17 февраля 2021 года № 668744
Вопрос:
Мы обращаемся к Вам с вопросом о налогообложении работников дипломатических и приравненных к ним представительств иностранного государства, консульских учреждений иностранного государства, аккредитованные в РК.
На основании налогового законодательства РК и Венской конвенции нами был проведен анализ и сделаны следующие выводы.
Просим Вас их подтвердить, или если мы не правы, дать нам правильные ответы со ссылками. Также просим Вас ответить на вопросы 5 и 6, ответы на которые мы не нашли.
1. Как мы понимаем, согласно Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 года, дипломатические агенты (то есть глава представительства или член дипломатического персонала представительства, имеющие дипломатический ранг) освобождаются от всех видов налогов и социальных отчислений с заработной платы, предусмотренных законодательством РК.
2. Согласно ст. 33 п.3 Венской конвенции, дипломатический агент, нанимающий лиц, которые являются гражданами РК и проживают в нем постоянно и на которых распространяются постановления о социальном обеспечении РК, должен выполнять обязательства, налагаемые на работодателей постановлениями о социальном обеспечении, действующими в государстве пребывания.
То есть, в отношении перечисленных категорий работников без дипломатического ранга - освобождение от уплаты обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное мед страхование не действует.
Соответственно работодатель обязан уплатить: - за свой счет - социальные отчисления, социальный налог и отчисления на обязательное социальное мед страхование; - за счет работника - обязательные пенсионные взносы и взносы на обязательное социальное медстрахование.
3. Согласно ст.350 НК РК - дипломатические и приравненные к ним представительства иностранного государства, консульские учреждения иностранного государства, аккредитованные в РК, не признаются налоговыми агентами в отношении индивидуального подоходного налога (ИПН). Соответственно, у посольства нет обязательства исчислять и уплачивать ИПН за своих сотрудников. ИПН при этом не удерживается из заработной платы сотрудников посольства, и сотрудники получают валовую сумму (гросс), зафиксированную в трудовом договоре.
4. Согласно ст. 363, п. 1, пп 6 НК РК, сотрудники являющиеся гражданами РК, получающие доход работника по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами, обязаны самостоятельно предоставлять ежегодную декларацию по ИПН (ФНО 240.00) до 31 марта года следующего за отчетным, и, уплачивать ИПН до 10 апреля года следующего за отчетным, в размере 10% с дохода полученного от посольства \ консульства.
Правильно ли мы понимаем, что доход указанный в данном пункте будет признаваться доходом полученным из источников за пределами РК поскольку территория посольства/консульства по сути является территорией иностранного государства?
5. Как должен облагаться иностранный работник посольства / консульства без дипломатического ранга и без ВНЖ в РК? Обязан ли он представлять ФНО 240.00?
Должен ли работодатель платить за него социальный налог и уплачивать социальные и пенсионные отчисления и отчисления/взносы на обязательное социальное медстрахование (в случае если это гражданин ЕАЭС)?
6. Какие налоги уплачивают следующие категории работников посольства: f) «членами административно-технического персонала» являются члены персонала представительства, осуществляющие административно-техническое обслуживание представительства; g) «членами обслуживающего персонала» являются члены персонала представительства, выполняющие обязанности по обслуживанию представительства; h) «частный домашний работник» есть лицо, выполняющее обязанности домашнего работника у сотрудника представительства и не являющееся служащим аккредитующего государства;
Ответ:
Частично по 1 вопросу.
Согласно статье 34 Венской конвенции о дипломатических сношениях (Вена, 18 апреля 1961 г.) (далее - Венская конвенция) дипломатический агент освобождается от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, за исключением:
а) косвенных налогов, которые обычно включаются в цену товаров или обслуживания;...
