Заем - это вид обязательственных отношений, договор, согласно которому одна сторона (заимодавец) передаёт или обязуется передать в собственность или управление другой стороне (заёмщику) деньги, ценные бумаги или товары, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить равную сумму денег или равное количество вещей или ценных бумаг того же рода и качества. 

Заем может быть не только беспроцентным (безвозмездным), но и процентным (возмездным).

Договор займа

Сроки возврата займа

Цели займа

Займы микрофинансовыми организациями

Займы нерезидентам

Налогообложение вознаграждения по займу

Договор займа

Если денежные средства передаются в долг (заем), то такое соглашение будет являться договором займа. 

Согласно ст. 715 ГК РК по договору займа одна сторона (займодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить займодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Договорами, исполнение которых связано с передачей денег или вещей, определенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление займа, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ и услуг), если иное не установлено законодательными актами и не противоречит существу соответствующих обязательств.

Индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам запрещается предоставление денег в виде займа гражданам и такие договоры являются ничтожными.

Гражданам и юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности и такие договоры являются ничтожными.

Договор займа  должен быть заключен в форме, соответствующей правилам статей 151-152 Гражданского Кодекса РК. 
Договор займа признается заключенным в надлежащей письменной форме также при наличии облигации, расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу ему займодателем определенной суммы или определенного количества вещей.
Договор займа ст. 717 ГК РК считается заключенным с момента передачи денег или вещей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или соглашением сторон. 
В случаях, когда договором предусмотрена передача денег или вещей частями (в рассрочку), он считается заключенным с момента передачи их первой части, если договором не предусмотрено иное.

Сроки возврата займа

Заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором.
Если иное не предусмотрено договором, предмет займа считается возвращенным в момент передачи его займодателю или зачисления соответствующих денег на его банковский счет.
Если срок возврата предмета займа договором не установлен, он должен быть возвращен заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления требования об этом займодателем. Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия займодателя либо если это предусмотрено договором. Вознаграждение по займу может быть выплачено досрочно в любое время, если иное не установлено договором.

Цели займа

Если иное не предусмотрено договором, заем предполагается бесцелевым, и заемщик использует полученный предмет займа по своему усмотрению (ст. 720 ГК РК).
В случаях, когда договор заключен на условиях использования заемщиком предмета займа на определенные цели (целевой заем), займодатель имеет право осуществлять контроль за целевым использованием займа, а заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодателем такого контроля.
При невыполнении заемщиком обязанностей по целевому использованию предмета займа, а также обязанностей по обеспечению контроля займодателем, займодатель вправе отказаться от исполнения договора соответственно непредоставленной части предмета займа и потребовать от заемщика досрочного возврата предмета займа и вознаграждения по нему.

Займы микрофинансовыми организациями

Согласно пп. 1) п.1-2  ст. 3 Закона "О микрофинасовой деятельности" организации, осуществляющие микрофинансовую деятельность (далее – микрофинансовые организации), вправе привлекать займы (за исключением привлечения денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности) от резидентов и нерезидентов Республики Казахстан.

Займы нерезидентам

Согласно статье 6 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются в национальной и (или) иностранной валюте. 
Нерезиденты вправе свободно получать и переводить деньги по любым валютным операциям со своими филиалами (представительствами) с местом нахождения в Республике Казахстан в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.
Нерезиденты вправе свободно получать и переводить дивиденды, вознаграждение и иные доходы, полученные по вкладам (депозитам), ценным бумагам, заемным и иным валютным операциям с резидентами, в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.
Валютные операции между нерезидентами на территории Республики Казахстан осуществляются без ограничений в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

К валютным операциям, проведение которых может быть направлено на вывод денег из Республики Казахстан, относятся следующие операции (п. 2 ст. 21 Закона о валютном регулировании и валютном контроле):
1) финансовый заем, предусматривающий предоставление нерезидентом денег резиденту (за исключением уполномоченного банка), если условиями соответствующего валютного договора не предусмотрено осуществление перевода денег, подлежащих получению от нерезидента, на банковские счета резидента в уполномоченных банках;
2) финансовый заем, предусматривающий возникновение у резидента (за исключением уполномоченного банка) требований к нерезиденту по возврату денег, если условиями соответствующего валютного договора не предусмотрено осуществление перевода денег, подлежащих получению от нерезидента, на банковские счета резидента в уполномоченных банках;
3) финансовый заем, предусматривающий предоставление резидентом денег нерезиденту, не являющемуся аффилированным лицом, на срок свыше семисот двадцати дней без выплаты вознаграждения за пользование предметом финансового займа;

Налогообложение вознаграждения по займу

Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода,  за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.
На основании п. 3 ст. 242 НК РК вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 Налогового Кодекса;

• вознаграждение – все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

П. 2 ст. 246 НК РК установлено, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса. 

Следовательно, при исчислении КПН вознаграждения по займу подлежат вычету, если такие расходы связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода и наличии подтверждающих документов, независимо от источника их финансирования.

Налогообложение НДС вознаграждения по займу.

В соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 369 НК РК облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. 

Необлагаемым оборотом является:
1) оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с настоящим Кодексом;
2) оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.
В соответствии с пп. 16) ст. 394 НК РК освобождаются от НДС обороты по реализации заемных операций в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности. На основании пп. 2) п. 7 ст. 381 НК РК размер оборота по реализации определяется в размере вознаграждения без включения в него НДС, предусмотренного договором о предоставлении кредита (займа, микрокредита) – при предоставлении кредита (займа, микрокредита). П. 2 ст. 369 НК РК установлено, что для целей раздела 10 Налогового кодекса к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением: работ, услуг; денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте. 

Следовательно, вознаграждение по предоставлению займа, признается оборотом по реализации услуг, освобожденным от НДС (пп.16 ст. 394 НК РК).

Налогообложение КПН вознаграждения по займу за нерезидента.

Согласно ст. 644 НК РК: 

1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: 

11) доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам. 

Следовательно,  вознаграждение выплачиваемое нерезиденту по договору займа является доходом нерезидента, полученным из источников в РК. 

На основании ст. 645 НК РК : 

1. Доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 настоящего Кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 НК, за исключением доходов, указанных в пункте 9 статьи. 

На основании пп.5 п.1 ст. 646 НК РК Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам: 

5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 процентов. 

Согласно ст. 647 НК РК: 

1. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода; 

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного статьей 314 настоящего Кодекса (31 марта следующего года), в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

Налогообложение НДС вознаграждения по займу за нерезидента. 

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РК РК , если иное не предусмотрено п. 2 ст. 373 Налогового кодекса РК, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с настоящим кодексом.

На основании пп. 1) п. 2 ст. 373 Налогового кодекса РК работы, услуги, указанные в п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РК, не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, если выполненные работы, оказанные услуги являются работами, услугами, перечисленными в ст. 394 Налогового кодекса РК.

Пп. 16 ст. 394 НК РК освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК – заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности.

Следовательно, заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности освобождаются от НДС.