ТМЗ - Товарно-материальные запасы.

Товарно-материальные Запасы – определяются как активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

(c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.

Оценка запасов

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.

Себестоимость запасов

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Товарно-материальные запасы являются активом, который отражается не только в балансе, но и в отчете о прибылях и убытках при исчислении себестоимости реализованной продукции и услуг. Как правило, себестоимость реализованных услуг и товаров является одной из главных статей расходов организации и поэтому счет товарно-материальных запасов является очень важным для бухгалтерского учета.

Товарно-материальные запасы (ТМЗ) могут быть представлены следующими группами:

  • Сырье и материалы 

  • Товары 

  • Готовая продукция 

  • Прочие – прочие товарно-материальные запасы (канцелярские товары, ГСМ, средства бытовой химии и т.д.), предназначенные для использования в ходе осуществления  деятельности или на административные нужды. 

Оценка товарно-материальных запасов при приобретении

Товарно-материальные запасы следует принимать к бухгалтерскому учету в сумме, включающей все затраты, понесенные в ходе подготовки запасов к реализации. Сюда входит не только стоимость товарно-материальных запасов как таковая, но и транспортные расходы по доставке, стоимость страхования, налоги и сборы, пошлины и стоимость хранения.

Журнальная проводка, отражающая приобретение товарно-материальных запасов, будет следующей:

Дебет   Товарно-материальные запасы    все необходимые затраты

Кредит  Денежные средства                       все необходимые затраты

Если приобретено нескольких видов ТМЗ по одной цене, затраты распределяются по статьям приобретенных товарно-материальных запасов на пропорциональной основе исходя из справедливой стоимости различных приобретенных объектов ТМЗ.

Если при приобретении ТМЗ компании предоставляются какие-либо скидки, то уплаченная цена с учетом скидки соответствует сумме, которая должна приниматься к учету как справедливая стоимость товарно-материальных запасов.

Инвентаризация ТМЦ

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РК от 31 марта 2015 года № 241, на предприятии необходимо проведение инвентаризации не менее одного раза в год.

Внеплановая инвентаризация проводится в следующих случаях:

  • смены руководства, главного бухгалтера и других материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  • в случае установления фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;
  • при реорганизации субъекта перед составлением разделительного бухгалтерского баланса;
  • в случаях, утверждаемых распоряжением руководства.

Количество плановых инвентаризаций, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при инвентаризации, а также состав инвентаризационных комиссий регулируется учетной политикой, утверждаемой руководством предприятия.

Материально ответственное лицо — это сотрудник, выполняющий работу по хранению, приему на хранение, обработке, отпуску, перевозке и использованию в процессе производства переданного ему имущества и ценностей. Таким лицом могут быть кладовщик, кассир, администратор, сторож, заведующий складом и т.д.

В состав инвентаризационной комиссии не входит материально ответственное лицо, но его присутствие во время проведения проверки обязательно. По окончанию проверки инвентаризационные документы подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководства субъекта.

До проведения инвентаризации члены комиссии:

1) знакомятся с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам, с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации;

2) пломбируют подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;

3) проверяют исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения;

4) получают последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.

Материально ответственные лица субъекта представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерскую службу.

Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества.

Проверка фактических остатков производится при участии материально ответственного лица субъекта, при этом материально ответственное лицо не является членом комиссии на своем участке.

Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества на определенную дату не менее чем в 2-х экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом субъекта.

В конце описи материально ответственное лицо субъекта дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

Если период проведения инвентаризации имущества составляет более чем 1 день, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально ответственного лица.

В случае если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки фактического наличия имущества.

На имущество, не принадлежащее субъекту на правах собственности, но находящееся у них, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью.

Подписанные и оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости сдаются в бухгалтерию организации, и на их основании производится составление финансовой отчетности месяца, в котором была проведена инвентаризация или годовой финансовой отчетности.

Вывод

Утвержденного Положения об инвентаризации законодательством РК не установлено. 

Предприятие самостоятельно разрабатывает такое Положение на основании Правил бухгалтерского учета. 

Также об инвентаризации может быть указано в Учетной политике предприятия.

Документальное оформление ТМЗ

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562  утверждены формы первичных учетных документов, используемые для документального оформления учета движения запасов:  

Акт приема-передачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на хранение

Возврат к списку