Налоговый учёт затрат на обучение

Так как организации обучения могут находиться в другой местности, для повышения квалификации работника направляют в командировку, оформив приказ.
Соответственно, работодатель имеет право отнести на вычеты (ст. 244 Налогового кодекса РК) расходы на проезд, наем жилого помещения, суточные и, в случае необходимости - затраты на оформление визы, страховки и консульских услуг. А также доход работника (ст. 257 НК РК) в виде расходов работодателя на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с деятельностью работодателя.

В соответствии с пп.33) и 40) ст. 319 НК РК расходы на обучение, проезд, проживание и суточные не рассматриваются в качестве дохода физического лица (не облагаются налогами).

В случае если компания оплачивает обучение лицу, которое не является работником компании, эти расходы на вычеты не относятся, но уменьшают налогооблагаемый доход (НОД). (ст. 288 НК РК)

Однако для этого нужно заключить с физическим лицом договор об обязательстве отработать в компании не менее 3-х лет. При наличии договора уменьшить НОД можно по фактически произведенным расходам на:

• оплату обучения;


• проживание;


• проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения;


• выплату обучаемому лицу суммы денег (суточные).

Нельзя уменьшить НОД, если*:

• в течение 3-х месяцев со дня окончания обучения трудовой договор не заключен;


• трудовой договор расторгнут до истечения 3-х лет с даты заключения трудового договора.

*Если физическое лицо возмещает расходы на обучение, то НОД уменьшается, а сумма возмещения включается в СГД.

В соответствии с пп.25) ст. 341 НК РК, расходы на обучение, проезд, проживание и суточные исключаются из дохода физического лица-не работника, подлежащего налогообложению (не облагаются налогами)

Статьей 23 Трудового кодекса предусмотрено право работодателя обеспечивать работникам профессиональную подготовку, переподготовку и повышение их квалификации, а также право на возмещение затрат, связанных с этим обучением.

Как правило, когда работодатель оплачивает сотруднику обучение, составляется договор, согласно которому сотрудник обязуется отработать определенный период времени в счет оплаты за обучение.

В случае досрочного расторжения трудового договора, работник возмещает работодателю затраты, связанные с его обучением, пропорционально недоработанному сроку отработки.

Такое возмещение можно оформить удержанием из заработной платы, составив Приказ и отправив письменное уведомление работнику (то есть достаточно уведомления, без согласия на удержание).

Также обучающимся работникам предоставляются учебные отпуска для подготовки и сдачи зачетов и экзаменов, дипломной работы, выполнения лабораторных работ и прохождения программ подготовки военно-обученного резерва.

Эти отпуска могут быть оплачены (ст. 98 Трудового кодекса), порядок оплаты должен быть определён соглашениями, коллективным, трудовым договорами или договором обучения.

Договор обучения должен содержать (п.4 ст. 118 ТК РК):

• указание на конкретную специальность, квалификацию, приобретаемую обучаемым, и (или) наименование курса квалификации;


• права и обязанности работодателя и обучаемого;


• срок обучения и срок отработки у работодателя после завершения обучения;


• порядок и случаи возмещения работодателю затрат, связанных с обучением, пропорционально


• недоработанному сроку отработки;


• гарантии и компенсационные выплаты, связанные с обучением;


• ответственность сторон и иные условия.

Что касается техники безопасности (ст. 182 ТК РК): работодатель обязан за счет собственных средств проводить, а работник проходить обучение, инструктирование и проверку знаний по безопасности и охране труда.

Руководители и лица, ответственные за обеспечение безопасности и охраны труда, обязаны не реже одного раза в три года проходить обучение и проверку знаний в организациях, осуществляющих повышение квалификации кадров.