Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете и учете налоговом формируются по разным принципам.  Задача бухучета — формирование себестоимости единицы продукции.

В налоговом учете прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль — это, согласно ст. 195 Налогового кодекса РК, два основных вида расходов, связанных с производством и реализацией, которые следует учитывать при расчете этого корпоративного подоходного налога. Их разделение имеет свои правила и особенности, несоблюдение которых может привести к искажению налогового учета. 

Согласно законодательству РК, в целях ведения раздельного налогового учета все доходы и расходы налогоплательщика распределяются на прямые, косвенные и общие.

Так, пп.3) п.1 ст. 195 Налогового кодекса определено, что косвенные расходы – расходы отчетного налогового периода, в том числе и расходы по фиксированным активам, которые имеют прямую причинно-следственную связь с несколькими выделяемыми категориями и подлежат распределению только между такими категориями.

Согласно пп.5) п.1 ст. 195 НК прямые расходы – расходы отчетного налогового периода, включая и расходы по фиксированным активам, которые имеют прямую причинно-следственную связь с конкретной выделяемой категорией или прочей деятельностью.

Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно исходя из специфики деятельности.

Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той выделяемой категории или прочей деятельности, с которой они имеют прямую причинно-следственную связь.

Общие доходы и расходы подлежат распределению между выделяемой категорией и прочей деятельностью и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам той выделяемой категории и прочей деятельности, с которыми они имеют причинно-следственную связь.

Косвенные доходы и расходы подлежат распределению только между выделяемыми категориями и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам той категории, с которой они имеют причинно-следственную связь.

Распределение общих и косвенных доходов и расходов осуществляется в соответствии с методами, установленными п.4 ст. 195 НК РК, и с учетом положений п.3 ст. 195 НК РК.

Прямые расходы — это те затраты, которые имеют непосредственную связь с конкретным видом вырабатываемой продукции. 

К прямым расходам относятся:

- стоимость сырья и материалов, из которых производится продукция предприятия;

- расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий (с отчислениями).

Расход прямых материалов (непосредственно использующихся при производстве конкретного продукта) определяется в соответствии с выбранным организацией методом (способом) оценки списываемых в производство запасов. Это может быть:

- метод сплошной идентификации;

- метод ФИФО;

- метод средневзвешенной стоимости.

Оценка производственных трудовых затрат осуществляется в соответствии с повременной или сдельной формой оплаты труда.

В ходе обслуживания производственного процесса и организации работы основных и вспомогательных производств предприятие несет косвенные (накладные) расходы.

Перечень прямых расходов является открытым. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить свой список прямых расходов.

Суть прямых расходов в том, что они учитываются лишь в части, приходящейся на товары, работы, услуги или продукцию после переработки, реализуемые в текущем налоговом или отчетном периоде.

Такие расходы надо списывать в периоде, когда продукция реализована, даже если средства по ее оплате поступили уже в следующем налоговом периоде. 

ВАЖНО!

При принятии затрат к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль очень важно соблюдать нормы п.3 ст. 242 НК РК, согласно которой  вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Т.е. все расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Перечень прямых расходов для целей налогообложения должен быть утвержден в учетной политике для целей налогообложения.

В каком периоде признать прямые расходы

При списании прямые расходы следует распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода, распределять не нужно. Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания. В связи с этим распределять все понесенные расходы как прямые, так и косвенные по услугам не нужно. Вы вправе признавать их в текущем периоде. Такой порядок учета прямых затрат нужно закрепить в учетной (налоговой) политике.

Вывод:

В налоговом учете расходы тоже разделяют на прямые и косвенные, но с другими целями. Задача бухучета — формирование себестоимости единицы продукции, а для налогового учета важно, в какой момент затраты относятся на стоимость продукции. Размер налоговой базы будет изменяться в зависимости от величины прямых и косвенных расходов.

Перечень расходов, относящихся к прямым, налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из специфики своего технологического процесса. Затраты, относящиеся к производству и реализации, относятся косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам.

Прямые расходы относятся на текущий налоговый период только после того, как продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована.

Возврат к списку