Подарок — вещь, которую даритель по собственному желанию безвозмездно преподносит в полное владение с целью доставить удовольствие, пользу получателю подарка.

При передаче подарков работникам у организации-работодателя не возникнет дохода, рассматриваемого в целях налогообложения (пп. 5 п. 2 ст. 225 Налогового кодекса РК).

Стоимость безвозмездно переданного товара не подлежит вычету на основании пп. 10 ст. 264 НК РК.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РК вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в п. 1 ст. 322 НК РК (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в пп. 20, 22, 23, 24 п. 1 ст. 644 НК РК).

Таким образом, так как стоимость полученных подарков включается в доходы работников, подлежащих налогообложению, то она относится на вычеты в целях КПН.

В ФНО 100.00 приобретение подарков отражаете по строке 100.00.019 III A. 100.00.019 VIII (не вычет по КПН), 100.00.019 IV (вычет по ст. 257 НК РК).

При дарении подарков конкретным физическим лицам (работникам) у них возникает доход в натуральной форме на основании пп. 3 ст. 323 НК РК, согласно которому доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе.

Согласно ст. 325 НК РК доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг, определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы НДС и акцизов: балансовой стоимости имущества; стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества.

Такой доход облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10%.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ИПН в бюджет возлагается на работодателя, являющегося налоговым агентом.

При этом согласно п. 5 ст. 351 НК РК при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями НК РК, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.

По пп. 47 п. 1 ст. 319 НК не рассматриваются в качестве дохода физического лица суммы ИПН в соответствии с положениями НК РК, ОПВ в соответствии с ЗРК «О пенсионном обеспечении в РК», исчисленные с доходов физического лица-резидента и уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств, без его удержания.

То есть если работодатель уплачивает ИПН (и ОПВ) за свой счет, без удержания с дохода работника в натуральной форме, то такие суммы не рассматривается в качестве дохода физического лица, работника ТОО.

Доход работников в натуральной форме относится к объекту обложения социальным налогом по пп. 1 п. 2 ст. 484 НК РК, согласно которому объектом налогообложения для плательщиков, указанных в пп. 3, 4, 5 п. 1 ст. 482 НК РК, являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в п. 1 ст. 322 НК РК.

В свою очередь, согласно пп. 2 п. 1 ст. 322 НК РК, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы работника в натуральной форме в соответствии со ст. 323 НК РК.

При дарении подарков сотрудникам у работодателя возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет социального налога.

Доход работника в натуральной форме является объектом исчисления ОПВ, социальных отчислений, ВОСМС, ООСМС, СН, ИПН.

В ФНО 200.00 отражаете доход работника в натуральном выражении (подарки), как любой доход работников, облагаемый ОПВ, социальными отчислениями, ВОСМС, ООСМС, СН, ИПН.

Оборот по реализации товаров по НДС означает передачу прав собственности на товар, включая безвозмездную передачу товара (п. 1 ст. 372 НК РК).

Размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании (п. 5 ст. 381 НК РК).

При совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру плательщики НДС (пп. 1 п. 1 ст. 412 НК РК).

На основании пп. 5 п. 13 ст. 412 НК РК выписка счета-фактуры не требуется в случаях безвозмездной передачи товара физическому лицу, не являющемуся ИП или лицом, занимающимся частной практикой. При этом если товар включен в перечень изъятий, то выписка ЭСФ обязательна.

Согласно Правилам выписки ЭСФ в ИС ЭСФ в строке 17 «Получатель» указывается наименование получателя товаров, работ в отношении физических лиц, являющихся получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (при его наличии).

Таким образом, если компания (плательщик НДС) дарит подарки физическим лицам, то данная реализация является облагаемым оборотом по НДС, по которым ЭСФ выписывается в соответствии со ст. 412 НК РК, если иное не предусмотрено п. 13 ст. 412 НК РК.

ТОО начисляет НДС на выданные подарки физическим лицам и отражает оборот по реализации в ФНО 300.00 по строкам 300.00.001 II А и В.

Таким образом, если издан приказ по ТОО (ОУР, плательщику НДС) с указанием списка работников, кому будут выдаваться подарки, то у ТОО возникают обязательства, прописанные в ответе, и данная операция отражается в формах 200.00, 100.00, 300.00. Облагаемый по ставке НДС 12% оборот по реализации, отражаемый в форме 300.00. 

Возможные проводки в учете: 

Приобретение подарков без НДС: ДТ 1330, Кт 3310, их оплата ДТ 3310, КТ 1030. 

Дарение подарков работникам: ДТ счета 7, 8 раздела Типового плана счетов (куда вы относите расходы по заработной плате работников) КТ 1330, 3130, 3150, 3211, 3213, ДТ 3350, Кт 3212, 3120, 3220 (удержания с заработной платы по доходу, полученному в натуральной форме). 

Издается приказ в ТОО на приобретение и на выдачу подарков сотрудникам ТОО.