Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» определено:

Бухгалтерская прибыль — прибыль или убыток за период до вычета расхода по налогу.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) — прибыль (убыток) за период, определяемая (определяемый) в соответствии с правилами налоговых органов, в отношении которой (которого) уплачиваются (возмещаются) налоги на прибыль.

Расход по налогу на прибыль (доход по налогу на прибыль) — агрегированная сумма, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

Текущий налог — сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Учет по налогу на прибыль ведется в соответствии с требованиями раздела 29 МСФО для МСБ или МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в зависимости от того, в соответствии с какими Стандартами осуществляет учет компания.

При расчете прибыли, отражаемой в финансовой отчетности компании, и при расчете налогооблагаемого дохода в соответствии с налоговым законодательством возникает разница, которая складывается из разниц, полученных при различном отражении операций и событий в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия между прибылью, полученной в бухгалтерском учете, и налогооблагаемым доходом возникают из-за того, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Данные различия могут возникнуть при исчислении амортизационных отчислений, при исчислении и уплате налогов и других платежей в бюджет, при использовании ТМЗ не в целях предпринимательской деятельности и пр. ситуациях. Результатом расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли и становится отложенный налог.

Текущие налоговые обязательства и активы признаются в отношении текущего налога, подлежащего уплате, или текущего налога, подлежащего возмещению. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы признаются в отношении налоговых последствий будущего возмещения или погашения активов и обязательств субъекта по их балансовой стоимости, за исключением отдельных случаев неиспользования налоговых убытков и кредитов.

Согласно МСФО для МСБ и МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Временные разницы - разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью в финансовых отчетах, которые приводят к возникновению налогооблагаемых или подлежащих вычету сумм, когда возмещается балансовая стоимость актива или погашается балансовая стоимость обязательства. Временные разницы могут быть налогооблагаемыми либо вычитаемыми.

Временные разницы возникают:

(a) когда, существует разница между балансовой стоимостью и налоговой базой при первоначальном признании активов и обязательств, или в момент создания налоговой базы по тем статьям, которые имеют налоговые базы, но не признаются как активы или обязательства.

(б) когда разница между балансовой стоимостью и налоговой базой возникает после первоначального признания, потому что доход или расход признается в составе совокупного дохода или капитала в одном отчетном периоде, но в составе налоговой прибыли признается в другом периоде.

(в) когда налоговая база актива или обязательства изменяется, и это изменение не будет отражаться в балансовой стоимости актива или обязательства в любом из периодов.

Налогооблагаемые временные разницы - разницы, результатом которых являются налогооблагаемые суммы при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, в которых возмещается балансовая стоимость актива или погашается балансовая стоимость обязательства.

Вычитаемые временные разницы - разницы, результатом которых являются подлежащие вычету суммы при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, в которых возмещается балансовая стоимость актива или погашается балансовая стоимость обязательства.

В результате временной разницы возникает отложенный налоговый актив, если:

- затраты подлежат вычету для налоговых целей в более позднем периоде, чем они были признаны в качестве расхода для целей финансовой отчетности;

- доход подлежит налогообложению в более раннем периоде, чем он признается для целей финансовой отчетности.

В результате временной разницы возникает отложенное налоговое обязательство, если доход подлежит налогообложению в более позднем периоде, чем он признается для целей финансовой отчетности.

Не признаются временные разницы:

1) когда доходы или убытки признаются вне учетной прибыли или убытка в одном периоде, а в составе налогооблагаемой прибыли - в другом;

2) при первоначальном признании активов и обязательств как при объединениях бизнеса, так и вне объединений бизнеса;

3) вследствие изменений налоговой базы актива или обязательства, которые не затрагивают налогооблагаемую прибыль за период.

Предприятие должно признавать отложенный налоговый актив или обязательство по налогу, подлежащий возмещению или уплате в будущих периодах в результате прошлых операций или событий. Такой налог возникает в результате разницы между суммами, признанными в отношении активов и обязательств предприятия в отчете о финансовом положении и признанием этих активов и обязательств налоговыми органами, а также переносом неиспользованных текущих налоговых убытков и налоговых кредитов на будущий период.

При исчислении амортизации в налоговом и бухгалтерском учете возникает именно временная разница.

В бухгалтерском учете начисляете амортизацию по каждому отдельному ОС в соответствии с принятым учетной политикой методом, нормой амортизации.