Таможенные споры
Юридическое лицо
Классификация товаров
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товаров – «сигариллы с фильтром», по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки на общую сумму 412 175,8 тыс. тенге.
Компания «В» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «В» поясняет, что товары – «сигариллы с фильтром», заявленные по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД) – 2402 10 000 0 (акциз – 6225 тенге/1 000 штук) соответствуют типу импортированных товаров и техническому регламенту Евразийской Экономической Комиссии (далее – ЕЭК).
При этом Компания «В» отмечает, что в соответствии с пунктом 4 Технического регламента Таможенного союза №035/2014 «Технический регламент на табачную продукцию», принятому Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 12.11.2014г. №107 (далее – Технический регламент) «сигарилла (сигарита)» – вид курительного табачного изделия, изготовленного из сигарного и другого сырья и имеющего много слоев: начинку из резаного или рваного сигарного и другого сырья, подвертку из сигарного и (или) другого сырья и обертку из сигарного табачного листа, восстановленного табака или специальной бумаги, изготовленной на основе целлюлозы и табака.
Таким образом, сигариллы могут быть изготовлены из специальной бумаги (далее – обертка), изготовленной на основе целлюлозы и табака, независимо от соотношения табака и других компонентов в смеси и метода производства такой обертки, который может включать процесс гомогенизации.
Согласно Научно-техническому энциклопедическому словарю и другим общедоступным источникам гомогенизация предполагает, что каждый компонент распределен в массе другого в виде молекул, атомов, ионов, и соответственно, составные части обертки нельзя отделить друг от друга механическим путем. Кроме того, составные части обертки нельзя обнаружить ни визуально, ни с помощью оптических приборов, поскольку вещества находятся в раздробленном состоянии на микроуровне.
Однако таможенный орган, ссылаясь на заключение таможенного эксперта, утверждает, что товары должны быть отнесены к коду ТН ВЭД – 2402 20 900 0 в связи с тем, что обертка изготовлена исключительно из целлюлозы и не содержит в себе табак.
Основываясь на вышеуказанное заключение, решениями о классификации товаров товары были отнесены к коду ТН ВЭД – 2402 20 900 0, как «Прочие сигареты, содержащие табак» (акциз в 2021 году – 11 000 тенге/1 000 штук, в 2022 году – 12 300 тенге/1000 штук).
По мнению Компании «В», Технический регламент устанавливает требования к сырью, используемому в производстве специальной оберточной бумаги (обертки), но не устанавливает обязательные требования по наличию частиц самого табака в готовой оберточной бумаге (обертке).
При этом нет каких-либо методик или стандартов, позволяющих определить состав сырья, используемого для изготовления обертки в готовом продукте, так как все компоненты находятся в раздробленном состоянии на микроуровне. Соответственно, анализы необходимо проводить в отношении сырья, используемого для изготовления обертки.
В подтверждение правомерности отнесения товаров к соответствующему коду ТН ВЭД у Компании «В» имеется описание технологического процесса производства сигарилл, утвержденное производителем и поставщиком товара, а также схема, которая описывает каким образом табак используется в качестве основного компонента обертки.
При этом в письмах от 25.11.2021г. и 10.12.2021г. производитель указывает, что товары являются сигариллами, соответствуют Техническому регламенту и экспортируются под кодом ТН ВЭД – 2402 10 000 0 (Сигары, сигары с обрезанными концами и сигариллы, содержащие табак).
Также у Компании «В» имеются протокола, проведенные Испытательным центром табака и табачных изделий Федерального государственного бюджетного научного учреждения «Всероссийский научно-исследовательский институт табака, махорки и табачных изделий» (далее – ФГБНУ ВНИИТТИ), которые подтверждают соответствие товаров Техническому регламенту.
Согласно заключению Испытательного Центра ФГБНУ ВНИИТТИ при изготовлении продукции в качестве обертки была использована специальная бумага, имеющая низкую воздухонепроницаемость, содержащую никотин. Следовательно, наличие никотина подтверждает, что бумага изготовлена на основе табака и целлюлозы.
Таким образом, вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют, что ввезенные товары изготовлены с оберткой из специальной бумаги, изготовленной на основе целлюлозы и табака, что соответствует определению, указанному в Техническом регламенте и классифицируются как сигариллы.
При этом Компания «В» отмечает, что методы исследования, примененные при составлении заключения таможенного эксперта, не урегулированы законодательством, соответственно, в отношении Компании «В» принят незаконный акт.
В связи с изложенным, Компания «В» просит отменить уведомление о результатах проверки.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно статье 40 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД (далее – ОПИ) и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска.
В рассматриваемом случае Компанией «В» из Республики Узбекистан в 2021-2022гг. осуществлен ввоз товаров – «сигариллы с фильтром» с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
При декларировании данных товаров Компанией «В» в графе 33 ДТ заявлен код ТН ВЭД – 2402 10 000 0, как «Сигары, сигары с обрезанными концами и сигариллы, содержащие табак» (акциз – 6225 тенге/1 000 штук).
В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка, в том числе на предмет правильности заявления Компанией «В» кода ТН ВЭД.
По результатам таможенный экспертизы установлено, что данные товары идентифицированы как «сигареты с фильтром», и на основании данного заключения таможенным органом вынесены решения о классификации с отнесением товаров в товарную подсубпозицию ТН ВЭД – 2402 20 900 0, как «Прочие сигареты, содержащие табак» (акциз в 2021 году – 11 000/1 000 штук, 2022 году – 12 300/1000 штук).
В частности, в заключении эксперта указано, что в упаковке содержалось 20 изделий цилиндрической формы, каждое из которых можно условно разделить на две части. Первая часть (курительная) представляет собой цилиндр табачного цвета, изготовленный из материала типа бумаги. Цилиндр заполнен измельченными растительными частицами коричневого цвета. Частицы растительного происхождения обладают запахом, характерным для табака. Вторая часть (фильтр) представляет собой фрагмент коричневого цвета с нанесенным узором и заполненный волокнистым белым веществом. Обе части составляют единое целое.
При микроскопическом исследовании покровного листа видны мелкие хаотично расположенные волокна, характерные для бумаги и не обнаружены микроскопические признаки и клеточные элементы, характерные для табака. В результате воздействия препаратом материал покровного листа окрашивается в сине-фиолетовый цвет, что характерно для целлюлозы. При воздействии открытым пламенем материал покровного листа горит без оплавления, при этом ощущается запах жженой бумаги, характерный для целлюлозных волокон.
Оценивая совокупность выявленных характеристик – внешний вид, наличие начинки – резанного растительного сырья, сигаретной бумаги на основе только целлюлозы и фильтра, а также отсутствие обертки из сигарного табачного листа, восстановленного табака или специальной бумаги, изготовленной на основе целлюлозы и табака, и результатов методов исследования таможенный эксперт заключил, что исследуемые товары относятся к сигаретам с фильтром и не относятся к сигариллам.
Справочно:
Целлюлоза – волокнистый полуфабрикат в основном растительного происхождения, подготовленный для производства бумаги и картона, химической переработки, получения нетканых материалов и других целей.
Согласно Техническому регламенту сигарилла (сигарита) – вид курительного табачного изделия, изготовленного из сигарного и другого сырья и имеющего много слоев: начинку из резаного или рваного сигарного и другого сырья, подвертку из сигарного и (или) другого сырья и обертку из сигарного табачного листа, восстановленного табака или специальной бумаги, изготовленной на основе целлюлозы и табака. Сигарилла (сигарита) может иметь фильтр и не иметь подвертки. Максимальная толщина сигариллы (сигариты) не должна превышать 11 мм.
В соответствии с пояснениями к товарной подсубпозиции ТН ВЭД –2402 10 000 0 (Сигары, сигары с обрезанными концами и сигариллы, содержащие табак) сигары, сигары с обрезанными концами и сигариллы представляют собой табачные свертки, которые можно курить в том виде, как они есть, и которые:
1) состоят полностью из натурального табака, или
2) имеют покровный лист, то есть рубашку из натурального табака, или
3) имеют начинку из размолотой мешки и покровный лист, то есть рубашку обычного для сигар цвета, полностью закрывающую изделие, включая, где это предусмотрено, фильтр, за исключением сигар с наконечником; как наконечник, так и подвертка изготовлены из восстановленного табака субпозиции 2403 91 000 0 («Гомогенизированный» или «восстановленный» табак), при этом масса одного изделия без фильтра или мундштука составляет не менее 1,2г, а покровный лист обернут спирально под острым углом, по крайней мере, 30° к продольной оси свертка, или
4) имеют начинку из размолотой мешки и покровный лист, то есть рубашку обычного для сигар цвета из восстановленного табака субпозиции 2403 91 000 0, полностью закрывающую изделие, включая, где это предусмотрено, фильтр, за исключением сигар с наконечником, при этом масса одного изделия без фильтра или мундштука составляет не менее 2,3г и длина окружности изделия на участке не менее одной трети его общей длины составляет не менее 34 мм.
В данную субпозицию включаются изделия с покровным листом или с покровным листом и подверткой из восстановленного табака, которые могут частично состоять из веществ, отличных от табака, при условии, что они удовлетворяют указанным выше предварительным требованиям.
При несоответствии указанным выше условиям, изделия, частично состоящие из веществ, отличных от табака, включаются в подсубпозиции включаемые в товарную субпозицию 2402 20 ТН ВЭД (Сигареты, содержащие табак).
Также рассмотрев документы, представленные Компанией «В» к материалам жалобы, установлено следующее.
Исходя из протоколов испытаний, испытания товаров – сигариллы проводились для целей оценки соответствия Техническому регламенту по выбранным физическим параметрам (длина сигариллы, длина фильтра сигариллы, длина мундштука, ширина, толщина, вид начинки для сигарилл, массовая доля пыли в начинке, влажность табака, посторонние примеси). При этом на наличие либо отсутствие содержания табака в составе покровного оберточного листа испытания не проводились.
В техническом паспорте, представленном Компанией «В» не указано в отношении какого товара – сигарет или сигарилл представлены сведения. Кроме того, под таблицей данного паспорта имеется ссылка: «Пользователь несет ответственность за то, чтобы убедиться, что данный продукт соответствует требованиям применяемого процесса. Остальные, кроме указанных выше, параметры и техническая информация согласовываются отдельно». Следовательно, ответственность за соответствие требованиям применяемого процесса возложена на пользователя, при этом предусмотрено отдельное согласование параметров и технической информации, которые отсутствуют в представленном паспорте.
Согласно описанию технологического процесса производства сигарилл в машине для производства предусматриваются операции, в том числе оборачивание табачного жгута специальной бумагой для сигарилл (содержание табачных компонентов в бумаге до 40%).
Вместе с тем как указано выше, по результатам таможенной экспертизы установлено, что в покровном листе для оборачивания табачного жгута отсутствует содержание табачных компонентов.
Кроме того, штрих коды – 48745208 и 48745215, нанесенные на образцы исследуемых товаров, согласно данным интернет ресурсов (barcode-list.ru) соответствуют наименованию – сигареты.
Принимая во внимание вышеизложенное, начисление акцизов и НДС в связи с неверной классификацией товаров – «сигариллы с фильтром» является правомерным.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по классификации ввезенного товара признаны правомерными.
