Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КБК: 101110 Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора в сумме налога 24 454,0 тыс.тенге и пени 576,6 тыс.тенге, 101201 Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты. в сумме налога 1 372,5 тыс.тенге и пени 88,0 тыс.тенге, 103101 Социальный налог в сумме налога 1 126,9 тыс.тенге и пени 72,3 тыс.тенге, 901101 Поступления в пенсионный фонд 901101 в сумме налога 1 914,3 тыс.тенге и пени 122,5 тыс.тенге, 902101 Поступления социальных отчислений в сумме налога 595,6 тыс.тенге и пени 38,0 тыс.тенге, 904101 Поступления отчислений и взносов на обязательное социальное медицинское страхование в сумме налога 289,1 тыс.тенге и пени 18,6 тыс.тенге, уменьшении убытка в сумме 575 490,2 тыс.тенге.
Компании «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 100 Налогового кодекса Компания «А» получила кредит для целей не связанных с его деятельностью, и в декларации по КПН (ф.100.00) за 2014 год перенесены убытки из предыдущих периодов в сумме 183050,7 тыс.тенге. Компания «А» необоснованно в 2009 году относит на вычеты расходы по вознаграждениям в сумме 164144,9 тыс.тенге. Данная сумма отнесена на вычеты, согласно дополнительной декларации ф.100.00 за №0313100322012№00008 от 10.02.2012г. Аналогичная ситуация сложилась в 2010 году, Компанией «А» отнесены на вычеты расходы по вознаграждениям в сумме 148854,7 тыс.тенге согласно дополнительной декларации ф.100.00 за №031310022012№00009 от 10.02.2012г.
С данным выводом налогового органа Компании «А» не согласна из-за того, что убытки, образовавшимся от предпринимательской деятельности в период 2009-2013гг., за счет отнесения расходов по вознаграждениям, связаны с предпринимательской деятельностью Компании, в связи с чем исключение этих убытков при расчете КПН за 2014 год и начисление КПН неправомерно, так как убытки от предпринимательской деятельности, переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 136 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. №99-IV убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 настоящего Кодекса.
Пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
Аналогичные нормы предусмотрены статьей 300 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы и убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан, переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
В рассматриваемом случае, как указано выше, Товариществу выставлены уведомления камерального контроля за №031314300002 от 04.09.2015 года и №031314300023 от 23.10.2015 года о завышении в декларации по КПН за 2014 год убытков, переносимых из предыдущих налоговых периодов.
Во исполнение указанных уведомлений Компании «А» скорректировало убытки, в результате чего, за 2009 год получен убыток в сумме -8 972,0 тыс.тенге, за 2010 год получен убыток в сумме -150 960,3 тыс.тенге, за 2011 год получен убыток в сумме -29,9 тыс.тенге, за 2012 год декларация по КПН представлена с нулевыми результатами, и за 2013 год получен убыток в сумме -23 044,1 тыс.тенге.
Таким образом, убытки, переносимые из предыдущих налоговых периодов, подлежащие отражению в декларации по КПН за 2014 год составили 183 006,4 тыс.тенге. Однако, следует отметить, что в ходе проверки не был учтен вышеуказанный размер убытка, что повлекло начисление КПН за проверяемый период.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 46 Налогового кодекса исковая давность по налоговому обязательству и требованию - период времени, в течение которого:
1) налоговый орган вправе начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;
2) налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность;
3) налогоплательщик (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и других обязательных платежей в бюджет, пеней;
4) налоговый орган обязан провести зачет и (или) возврат налогов и других обязательных платежей в бюджет, пеней.
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 70 Налогового кодекса внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность производится налогоплательщиком (налоговым агентом) путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.
В дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается:
1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период - при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности;
2) новое значение - при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности.
Таким образом, налогоплательщики вправе вносить изменения и дополнения в налоговую отчетность в течение срока исковой давности, то есть в течение 5 лет.
В рассматриваемом случае, проверяемым периодом является период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г. При этом убыток, переносимый из предыдущих налоговых периодов, в декларации по КПН за 2014 год составил сумму 183050,7 тыс.тенге, за 2015 год сумму 177074,2 тыс.тенге, за 2016 год в сумме 526535,3 тыс.тенге, за 2017 год в сумме 261705,5 тыс.тенге, за 2018 год сумму 44490,7 тыс.тенге.
В ходе проверки нарушений при определении совокупного годового дохода и вычетов за период 2014-2018гг. не установлено.
Таким образом, учитывая, что срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет, следовательно, убыток, образованный в период 2009-2010гг подлежит переносу, на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов и пересмотру не подлежит. В этой связи начисление КПН, за счет исключения убытка, образовавшегося в период 2009-2010гг. за счет расходов по вознаграждениям по результатам налоговой проверки признано необоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отменить обжалуемое уведомление в части уменьшения убытка и начисления КПН, а в остальной части оставить без изменения.
