Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «С» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «Z» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату, правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.07.2014г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в сумме 42 409,5 тыс.тенге, о сумме превышения НДС, возвращенной из бюджета и не подтвержденной к возврату в сумме 11 470,1 тыс.тенге, пени 1 193,2 тыс.тенге.
Компания «Z» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части неподверждения НДС к возврату по взаиморасчетам с Компанией «С» в сумме 3053,5 тыс.тенге и включения в неподтвержденную сумму НДС к возврату 11 470,1 тыс.тенге, доначисленных по результатам проверки, и приводит следующие доводы.
Из жалобы следует, что тематической проверкой установлено не отражение Компанией «С» суммы НДС в размере 3 053,5 тыс.тенге по счет-фактуре №1 от 01.01.2019г. в декларации по НДС. Однако по мнению Компании «Z» проверкой не учтено то, что указанный поставщик выписывает счета-фактуры в электронной форме, соответственно, данные сведения отражены в информационной системе электронных счетов-фактур.
Из акта налоговой проверки следует, что сумма НДС, не подлежащая возврату в связи выявленными нарушениями у непосредственного поставщика Компании «С» составил 3 053,5 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
1.Относительно неподтверждения суммы НДС по взаиморасчетам с Компанией «С»
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 431 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) возврат превышения налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщику на основании его требования о возврате суммы превышения НДС, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период.
В соответствии с пунктом 10 статьи 429 Налогового кодекса Приказом Министерства финансов РК №391 от 19 марта 2018 года утверждены Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость (далее-Правила 391).
Пунктом 10 Правил 391 установлено, что в ходе проведения тематической проверки налоговый орган в случае выявления нарушений по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» направляет в адрес поставщиков уведомление, предусмотренное подпунктом 10) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае, Компания «С» реализовала Компании «Z» товар с выпиской электронной счет-фактуры №1от 01.01.2019г., стоимостью 28 500,0 тыс.тенге, НДС 3 053,5 тыс.тенге. Вместе с тем, в ходе тематической проверки в целях подтверждения достоверности сумм превышения НДС, произведен анализ данных налоговой отчетности, по результатам которого установлено, что Компания «С» в декларации по НДС за 1 квартал 2019г. оборот по реализации, облагаемый НДС (строка 300.00.001.) отражает сумму 7 290,0 тыс.тенге, сумма НДС 874,8 тыс.тенге, соответственно, по строке 300.00.012 «Всего начислено НДС» составил 874,8 тыс.тенге.
Следовательно, в указанной декларации по НДС Компания «С» не отразила стоимость реализованного товара в адрес Компании «Z» по вышеуказанной счет-фактуре на сумму НДС 3 053,5 тыс.тенге.
В этой связи, в ходе тематической проверки направлен запрос в налоговый орган на устранение нарушений, выявленных по результатам формирования аналитического отчета «Пирамида» ответ на который на дату завершения проверки не получен.
Согласно пункту 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки, в том числе, по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» и не подтверждена достоверность налога на добавленную стоимость.
Таким образом, поскольку на момент завершения налоговой проверки по выявленным расхождениям ответ на вышеуказанный запрос не получен, соответственно, выводы налоговой проверки по неподтверждению к возврату НДС в сумме 3053,5 тыс.тенге являются обоснованными.
2. Относительно неподтверждения НДС к возврату в сумме 11 470,1 тыс.тенге
В жалобе указано, что при расчете суммы НДС к возврату проверкой уменьшена на 11 470,1 тыс.тенге, при этом данная сумма также начислена тематической проверкой, в связи с чем, Компания «Z» считает, что требуемая сумма НДС уменьшена дважды на указанную сумму налога.
Из акта налоговой проверки следует, что согласно строки 300.00.032 Декларации по НДС за 2 квартал 2019г., Компанией «Z» затребован возврат суммы превышения НДС в размере 46 382,7 тыс.тенге. По результатам проверки неподтвержденная сумма НДС к возврату составила 42 409,5 тыс.тенге, в том числе:
1) в связи наличием нарушений, выявленных в результате применения СУР- 27 640,0 тыс.тенге;
2) по нарушениям, выявленным у непосредственных поставщиков - 3 299,3 тыс.тенге;
3) в связи с доначислением НДС -11 470,1 тыс.тенге
В рассматриваемом случае установлено следующее.
Сумма НДС 11 470,1 тыс.тенге, начисленная по результатам проверки, образовалась в результате исключения сумм НДС из зачета, в том числе по следующим периодам:
- 1 квартал 2016г. в сумме 653,5 тыс.тенге;
- 1 квартал 2018г. в сумме 7 034,9 тыс.тенге;
- 3 квартал 2018г. в сумме 670,9 тыс.тенге;
- 1 квартал 2019г. в сумме 3 110,7 тыс.тенге.
При этом, следует отметить, что указанная сумма НДС в размере 11 470,1 тыс.тенге ранее была возвращена Компании «Z» по результатам предыдущих тематических проверок.
Таким образом, поскольку достоверность указанной суммы НДС по результатам настоящей тематической проверки не подтверждена, соответственно, ранее возвращенная сумма в размере 11 470,1 тыс.тенге подлежит перечислению в бюджет в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 431 Налогового кодекса.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
