Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «А» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых обязательств за период с 08.01.2014г. по 17.08.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 6 347,5 тыс.тенге и пени в сумме 2 739,1 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа полностью.
С результатами проверки Компания «А» не согласна, и поясняет, что в период с 2014 по 2017 годы получило от учредителя беспроцентный возвратный займ на сумму 420 500,0 тыс.тенге, который был погашен полностью до истечения срока погашения.
Компания «А» приводит подпункт 9) пункта 2 статьи 225 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г., согласно которого в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.
Также, Компания «А» указывает, что полученный займ, является возвратным и беспроцентный, соответственно не может классифицироваться как безвозмездно полученное имущество, также сумма займа не подлежит получению от третьего лица. Если даже сумма займа дисконтируется и при этом возникает доход, он не должен включается в совокупный годовой доход. Понятия «Упущенная выгода», «Экономия от вознаграждения» отсутствует в налоговом законодательстве.
Далее, в жалобе указано, что при проведении проверки проверяющему были представлены все первичные документы, соответственно ссылка на статьи 639 - 643 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. не корректна.
Вместе с этим, Компания «А» отмечает, что временную финансовую помощь в форме беспроцентного возвратного займа направило на пополнение оборотных средств, в результате чего полученные доходы включены в совокупный годовой доход.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Компания «А» в период с 2014 по 2016 годы получило временную беспроцентную возвратную финансовую помощь от физического лица, являющейся руководителем и учредителем Компании «А» по договорам займа на сумму 420 500,0 тыс.тенге.
Из акта налоговой проверки следует, что доход от беспроцентной финансовой помощи в сумме 31 737,4 тыс.тенге (в том числе за 2014 год – 6 307,5 тыс.тенге, за 2015 год – 8 727,6 тыс.тенге, за 2016 год – 9 992,3 тыс.тенге, за 2017 год – 6 709,8 тыс.тенге) определен косвенным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 639 Налогового кодекса от 27.12.2017г.
Вместе с тем, проверяющим при расчете дохода от беспроцентной финансовой помощи использованы следующие официальные ставки Национального Банка Республики Казахстан: на 01.01.2014г. – 5,5%, на 01.01.2015г. – 5,5%, на 01.01.2016г. – 5,5%, на 01.01.2017г. – 5,5%, на 01.04.2017г. – 11,0%, на 11.04.2017г. – 11,0%, на 06.06.2017г. – 10,5%, на 18.07.2017г. – 10,5%.
В рассматриваемом случае, следует отметить, что согласно подпункту 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса от 10.12.2008г. вознаграждение - все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
Пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса от 10.12.2008г. установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса от 10.12.2008г. в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Подпунктом 1) пункта 2 статьи 86 Налогового кодекса от 10.12.2008г. установлено, что в целях данного раздела к доходу от оказания услуг относятся также, в том числе доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо.
Согласно пункту 1 статьи 96 Налогового кодекса от 10.12.2008г., если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 96 Налогового кодекса от 10.12.2008г. для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
В свою очередь, пунктом 1 статьи 13 Закона установлено, что обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
На основании вышеизложенного, в случае если в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности налогоплательщик в бухгалтерском учете признает доход в виде экономии на вознаграждении по беспроцентной финансовой помощи, такой доход подлежит включению в совокупный годовой доход в виде дохода от безвозмездно оказанной услуги.
В рассматриваемом случае, в акте налоговой проверки отсутствует информация о признании Компанией «А» в своей учетной политике и бухгалтерском учете дохода в виде экономии на вознаграждении по беспроцентной финансовой помощи.
Таким образом, поскольку в ходе проведения проверки не установлен факт признания Компанией «А» дохода в бухгалтерском учете от полученной временной беспроцентной финансовой помощи от физического лица, соответственно, увеличение по результатам проверки совокупного годового дохода на сумму рассчитанного вознаграждения как безвозмездно полученного дохода, является необоснованным.
На основании изложенного, увеличение по результатам проверки совокупного годового дохода в Декларация по КПН за 2014-2017 года на сумму 31 737,4 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН, является неправомерным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.
