Возврат НДС при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу - одна из форм реорганизации юридических лиц. Решение апелляционной комиссии от 24 сентября 2019 года

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган), рассмотрена жалоба Компании «Т» на уведомление о результатах налоговой проверки от 15.03.2019г. территориального департамента государственных доходов (далее-налоговый орган).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «Т» по вопросу подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату за период (далее – превышение по НДС) с 01.07.2016г. по 30.09.2018г., по результатам которой вынесено уведомление, где отказано в возврате суммы 730 750,6 тыс.тенге и начислена сумма 213 167,2 тыс.тенге.

Компания, не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось, то, что Компанией не выполнены условия, установленные пунктами 7, 12 статьи 152 и пунктами 2, 3 статьи 429 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

В связи с чем, в акте отмечено, что из предъявленной суммы 968 127,1 тыс.тенге не подлежит возврату сумма 730 750,6 тыс.тенге, в том числе 213 167,2 тыс.тенге, которая ранее возмещена из бюджета.

В жалобе отмечено, что с выявленными нарушениями по уменьшению суммы НДС на 213167,2 тыс. тенге и пени 63318,7 тыс.тенге не согласны по следующим основаниям.

Присоединение одного юридического лица к другому юридическому лицу - одна из форм реорганизации юридических лиц. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Также Компанией в жалобе отмечено, что юридическое лицо считается присоединенным с момента внесения в Национальный реестр бизнес - идентификационных номеров (БИН) сведений о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, то есть с этого момента все без исключения права и обязанности присоединяемого юридического лица на основании передаточного акта переходят к юридическому лицу, к которому было произведено присоединение. По утверждению Компании, оно является полным правопреемником присоединенного к нему ТОО «KF» как в части обязанностей, так и прав.

Кроме того, в жалобе указано, что ни одна из статей Налогового кодекса не содержит запрета на возврат превышения сумм НДС в иных случаях реорганизации юридических лиц. При этом, пункт 6 статьи 39 Налогового кодекса прямо оговаривает, что налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров о реорганизации юридического лица путем присоединения передает сальдо по лицевому счету присоединившегося юридического лица в налоговый орган по месту нахождения юридического лица, к которому присоединилось указанное юридическое лицо, на основании передаточного акта.

Проверив доводы Компании «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В целях вынесения мотивированного решения, в соответствии со статьями 181, 186 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. уполномоченным органом назначена тематическая проверка Компании по вопросу правильности подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату.

Во исполнение данного письма Комитетом государственных доходов Министерства вынесено предписание на проведение тематической проверки, по результатам которой составлен акт тематической проверки (далее-тематическая проверка)

Тематической проверкой установлено, что по результатам предыдущей проверки было вынесено уведомление в адрес Компании о возврате суммы превышения НДС, ранее возвращенной из бюджета за период с 01.07.2016г. по 31.12.2016г., но не подтвержденной к возврату в ходе тематической проверки в размере 213 167, 2 тыс. тенге.

При этом, основанием для невозврата данной суммы явилось:

-отсутствие оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке НДС в соответствии статьей 429 Налогового кодекса;

-отсутствие на лицевом счете Компании превышения НДС за проверяемый период.

Вместе с тем, в ходе настоящей проверки установлено, что в соответствии с договором о присоединении от 13.03.2017 года проведена реорганизация (слияние), путем присоединения ТОО «КU», ТОО «S», ТОО «KF» к Компании «Т».

Согласно пункту 2 статьи 46 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. При этом, пунктом 3 статьи 47 ГК РК определено, что имущество (права и обязанности) переходит к правопреемнику в момент его регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами или решением о реорганизации. Следовательно, в связи с присоединением вышеуказанных юридических лиц все права и обязанности данных предприятий в соответствии с передаточным актом от 13.02.2017 года перешли к правопреемнику - Компании.

В этой связи, поскольку права и обязанности ТОО «KF» согласно статьям 46, 48 ГК РК перешли к Компании, было подано требование на возврат превышения НДС, облагаемых по нулевой ставке. При этом, сведения по экспорту товаров, произведенных ТОО «KF» указаны в пунктах 2.6 и 2.7, которые подтверждаются актом тематической проверки.

Следует указать, что согласно приказа от 15.05.2019 года Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан произведена тематическая налоговая проверка присоединившихся компаний ТОО «KF», ТОО «КU», ТОО «S» на основании предписания от 21.05.2019 года, по вопросу исполнения налогового обязательства за период с 01.04.2014 года по 30.06.2016 год, по результатам которого составлен акт от 07.06.2019 года, где нарушения не установлены, при этом превышение по НДС по ТОО «KF» за указанный период составило сумму 198 485,5 тыс. тенге.

При этом, сумма превышения НДС накопленного от деятельности ТОО «KF» за период с 01.07.2016 года по 31.12.2016 год составляет 529 673, 3 тыс. тенге, итого превышение НДС составило 728 158, 8 тыс. тенге.

Относительно суммы превышения НДС, не подлежащей возврату, тематической проверкой отмечено следующее:

1) сумма НДС, не подлежащая возврату по встречным налоговым проверкам и запросам по налогоплательщикам, подлежащим мониторингу, на основании полученных ответов органа налоговой службы составляет 5 107,8 тыс.тенге;

2) сумма НДС, не подлежащая возврату в связи с нарушениями, выявленными в результате применения СУР, составляет 293 401, 4 тыс. тенге;

3) сумма НДС, по экспорту товаров, по которым не поступила валютная выручка составляет 3 439,8 тыс.тенге;

4) излишне предъявленная сумма составила 161 782,7 тыс. тенге (229 266,0 - 67 483,3);

5) не подлежит возврату остаток товаров в сумме 32 227,4 тыс.тенге;

Всего сумма превышения НДС, не подлежащая возврату, составила 495 959,0 тыс. тенге.

Таким образом, по результатам тематической проверки подтверждена к возврату сумма превышения НДС в размере 472 168, 1 тыс. тенге (968 127,1 - 495 959,0).

Следует отметить, что ранее, за указанный период возвращена сумма превышения НДС в размере 450 543, 8 тыс. тенге:

- по акту 2017г. - 213 167, 2 тыс. тенге;

- по акту 2019г. - 237 376, 6 тыс. тенге.

Соответственно, в акте тематической проверки отмечено, что не подтверждены выводы обжалуемого акта проверки в части начисления НДС, ранее возвращенной из бюджета, но не подтверждённой к возврату в размере 213 167, 2 тыс. тенге.

Таким образом, основания, указанные в обжалуемом акте тематической проверки об отсутствии оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке НДС в соответствии со статьей 429 Налогового кодекса, а также отсутствие на лицевом счете Компании «Т» превышения НДС за проверяемый период, являются некорректными.