Налоги с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение

Управление налогообложения нерезидентов Департамента государственных доходов по городу Нур-Султан сообщает, что Согласно пункту 1 статьи 651 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI если иное не установлено данной статьей и статьей 653 Налогового кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями данной статьи и статей 224 - 293, 299 - 315 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 651 Налогового кодекса, на вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом, а также расходов, направленных на получение доходов, определенных подпунктами 3) и 4) пункта 2 статьи 644 Налогового кодекса.

Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в виде:

1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом постоянному учреждению;

3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом постоянному учреждению;

4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан;

5) документально не подтвержденных расходов;

6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, определенных пунктом 2 статьи 662 Налогового кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса). При этом согласно подпункту 25) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса работник: физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Таким образом, налоговый агент вправе отнести на вычеты заработную плату работника на основании вышеуказанных положений Налогового кодекса в форме налоговой отчетности 100.00 - декларация по корпоративному подоходному налогу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 662 Налогового кодекса управленческие и общеадминистративные расходы - это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом. Из пункта 1 статьи 662 для целей данной статьи и статей 663, 664 и 665 Налогового кодекса распределяемыми расходами юридического лица-нерезидента признаются управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента, связанные с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, фактически понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами. При этом в распределяемые расходы юридического лица-нерезидента не подлежат включению: управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные непосредственно структурным подразделением юридического лица-нерезидента, деятельность которого привела к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, или постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия структурного подразделения в Республике Казахстан, относимые на вычеты в соответствии со статьями 242 - 273 настоящего Кодекса (далее - управленческие и общеадминистративные расходы постоянного учреждения в Республике Казахстан); управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные непосредственно структурными подразделениями или постоянными учреждениями юридического лица-нерезидента в других странах, не связанные с деятельностью постоянного учреждения, зарегистрированного в качестве налогоплательщика в Республике Казахстан (далее - управленческие и общеадминистративные расходы постоянных учреждений в других странах); управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента, не связанные с деятельностью постоянного учреждения, зарегистрированного в Республике Казахстан. Соответственно, заработная плата работника постоянного учреждения нерезидента, отнесенная на вычеты в соответствии со статьями 242-273 Налогового кодекса, не подлежит включению в управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента.

ДГД по городу Нур-Султан

Нұр-сұлтан қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің резидент еместерге салық салу басқармасы "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы "Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 651-бабының 1-тармағына сәйкес Егер салық кодексінің осы бабында және 653-бабында өзгеше белгіленбесе, салық салынатын табысты айқындау, резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемесінің табысынан корпоративтік табыс салығын есептеу және төлеу салық кодексінің осы бабының және 224 - 293, 299 - 315-баптарының ережелеріне сәйкес жүргізіледі. Салық кодексінің 651-баптың 6 және 7-тармақтарына сәйкес шегерімге жатады шығындар, табыстар алуға тікелей байланысты қызметін Қазақстан Республикасындағы тұрақты мекеме арқылы қарамастан, жасалғанына Қазақстан Республикасында немесе оның шегінен тыс жерлерде қоспағанда, шегерімге жатпайтын шығыстарды Салық кодексіне сәйкес, сондай-ақ бағытталған шығыстардың табыстар алуға, Кодекстің 644-бабы 2-тармағының 3) және 4) тармақшаларында айқындалған кірістерді алуға бағытталған шығыстарды қоспағанда, тұрақты мекеме арқылы Қазақстан Республикасындағы қызметтен түсетін кірістерді алумен тікелей байланысты шығыстар, олардың Қазақстан Республикасында немесе оның шегінен тыс жерлерде жұмсалғанына қарамастан, шегерімге жатады.

Бейрезидент-заңды тұлғаның тұрақты мекемеге: 1) осы бейрезидент-заңды тұлғаның меншігін немесе зияткерлік меншігін пайдаланғаны немесе пайдалану құқығын бергені үшін төленетін роялти, гонорарлар, алымдар және басқа да төлемдер; 2) Резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемеге көрсеткен қызметтері үшін табыстар; 3) осы резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемеге берген қарыздары бойынша сыйақылар түрінде ұсынылған сомаларды тұрақты мекемеге шегерімге жатқызуға құқығы жоқ.; Резидент емес заңды тұлғаның Қазақстан Республикасындағы тұрақты мекеме арқылы қызметінен табыстар алумен байланысты емес шығыстар; 5) құжатпен расталмаған шығыстар; 6) резидент емес заңды тұлғаның салық кодексінің 662-бабының 2-тармағында айқындалған, Қазақстан Республикасында қызметін тұрақты мекеме арқылы жүзеге асырумен байланысты емес басқару және жалпы әкімшілік шығыстары болып табылады.

Кодекстің 272-бабының 5-тармағына сәйкес келесі шығыстар болып танылатындарды қоспағанда, жұмыскердің осы Кодекстің 322-бабының 1-тармағында көрсетілген, салық салынуға жататын кірістері бойынша шығыстары (оның ішінде жұмыскердің осы Кодекстің 644-бабы 1-тармағының 20), 22), 23) және 24) тармақшаларында көрсетілген кірістері бойынша жұмыс берушінің шығыстары) шегерiмге жатады. Шегерімге, оның ішінде жұмыс берушінің жұмыскерді Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес жұмыс берушінің қызметіне байланысты мамандық бойынша оқытуға, біліктілігін арттыруға немесе қайта даярлауға бағытталған шығыстары түріндегі жұмыскердің кірісі де жатады.

Салық кодексінің 257 баптың 1-тармағына сәйкес шығыстары шегерімге жатады табыстары бойынша жұмыс берушінің, қызметкердің салық салуға жататын, Салық кодексінің 322-баптың 1-тармағында көрсетілген (оның ішінде өтініш берушінің тармақшаларында көрсетілген, 20), 22), 23) және 24-бабы 1-тармағы Салық кодексінің 644). Бұл ретте, 25) - тармақшасына сәйкес-бабы 1-тармағының 1 Салық кодексінің қызметкері: жеке тұлға еңбек шарты бойынша жұмысты тікелей орындайтын еңбек шарты (келісім-шарт); мемлекеттік қызметші; орган болып табылмайтын салық төлеушінің Директорлар кеңесінің немесе өзге де басқару органының мүшесі; қызметі Салық Кодексінің 220-бабы 7-тармағының ережелеріне сәйкес тұрақты мекеме құрмайтын резидент еместің резидентке немесе Қазақстан Республикасында қызметін тұрақты мекеме арқылы жүзеге асыратын өзге резидент емеске персоналды беруіне арналған келісімшарт бойынша жұмыс істеу үшін берілген шетелдік немесе азаматтығы жоқ адам. Осылайша, салық агенті шегерімге жатқызуға құқылы сағатпен негізінде жоғарыда көрсетілген Салық түрінде салық есептілігі 100.00-корпоративтік табыс салығы бойынша декларация тапсырылады.

Салық кодексінің 662 – бабына сәйкес Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған кірістерге салық  салу мақсатында бейрезидент-заңды тұлғаның басқару және жалпы әкімшілік шығыстарын шегерімге жатқызу тәртібі Егер тұрақты мекеме арқылы Қазақстан Республикасындағы қызметтен бейрезидент-заңды тұлғаның салық салынатын кірісін айқындау кезінде халықаралық шарттың ережелерінде бейрезидент-заңды тұлғаның басқару және жалпы әкімшілік шығыстарын (бұдан әрі – бейрезидент-заңды тұлғаның бөлінетін шығыстары) шегеруге жол берілген болса, онда  мұндай шығыстардың сомасы өз таңдауы бойынша осындай бейрезидент-заңды тұлғамен мынадай: 1) шығыстарды пропорционалды бөлу әдісінің; 2) шығыстарды шегерімге тікелей (тура) жатқызу әдісінің бірі бойынша айқындалады.