ДГД по Карагандинской области доводит до сведения следующее:
С 1 января 2018 года вступил в действие Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года №120-VI ЗРК.
В реализацию Послания Президента Республики Казахстан «Третья модернизация Казахстана: глобальная конкурентоспособность» и в целях приведения налоговой политики к новым экономическим реалиям, пересмотрены и введены новые механизмы налогового администрирования.
Касательно дохода лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом
Так, с 1 января 2018 года перечень доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан, предусмотренный пунктом 1 статьи 644 Налогового кодекса, дополнен новым видом дохода в виде дохода лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из следующих условий:
- не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты);
- не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено данным подпунктом.
В случае, когда при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), в соответствии с Налоговым кодексом предусмотрены проведение ликвидационной налоговой проверки или выдача заключения по результатам камерального контроля, размер такого обязательства определяется как:
сумма обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавшая выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика и подлежащая отражению (отраженная) в промежуточном ликвидационном балансе, на день утверждения такого баланса
минус
сумма обязательств, которые будут удовлетворены в период со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса и до дня завершения ликвидационной налоговой проверки или камерального контроля.
По результатам ликвидационной налоговой проверки размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период. Размер такого обязательства отражается в акте налоговой проверки.
По результатам камерального контроля размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период и отражается в уведомлении об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.
Соответственно, с 1 января 2018 года налоговые агенты обязаны признать доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан все авансы (предоплаты), выплаченные лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением и не удовлетворенные такими лицами по истечении двухлетнего периода со дня выплаты. При этом вышеизложенное положение Налогового кодекса распространяется также и на выплаченные до 2018 года авансы (предоплаты).
Касательно дохода лица, зарегистрированного в государстве, не включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом государств с льготным налогообложением
Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам валютного регулирования и валютного контроля, риск-ориентированного надзора за деятельностью финансовых организаций, защиты прав потребителей финансовых услуг и совершенствования деятельности Национального Банка Республики Казахстан» от 2 июля 2018 года № 168-VI ЗРК подпункт 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса дополнен редакцией, что положение данного подпункта применяется к лицам, зарегистрированным в иностранном государстве без ограничений.
При этом положения данного подпункта в отношении доходов лиц, зарегистрированных в государствах, не включенных в перечень, утвержденный уполномоченным органом государств с льготным налогообложением, применяются по выплаченным с 1 января 2019 года авансам (предоплате).
В связи с этим у вышеуказанных лиц доход из источников в Республике Казахстан возникает по выплаченным после 1 января 2019 года авансам (предоплате).
Қарағанды облысы бойынша департаменті келесіні назарларыңызға жеткізеді:
Жарияланған күні: 23.05.2019 17:53
Өзгертілген күні: 23.05.2019 17:56
2018 жылғы 1 қаңтардан бастап «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» 2017 жылғы 25 желтоқсандағы № 120-VI ЗРК Қазақстан Республикасының Кодексі (Салық кодексі) қолданысқа енді.
Қазақстан Республикасы Президентінің «Қазақстанның үшінші жаңғыруы: жаһандық бәсекеге қабілеттілік» атты Жолдауын іске асыру және салық саясатын жаңа экономикалық шындыққа келтіру мақсатында салықтық әкімшілендірудің жаңа механизмдері қайта қаралып және енгізілді.
Уәкілетті орган бекіткен тізбеге енгізілген жеңілдікті салық салынатын мемлекетте тiркелген тұлғаның кірістеріне қатысты
2018 жылдың 1 қаңтарынан бейрезиденттің Қазақстан Республикасындағы көздерден кірістер тізімі жаңа кіріс түрімен толықтырылды. Салық кодексінің 644 бабының 1 тармағы 5) тармақшасына сәйкес уәкілетті орган бекіткен тізбеге енгізілген жеңілдікті салық салынатын мемлекетте тiркелген тұлғаның мынадай:
аванс (алдын ала төлем) төленген күннен бастап екі жылдық кезең өткен соң бейрезидент қанағаттанбаған;
егер осы тармақшада өзгеше көзделмесе, аванс (алдын ала төлем) төленген күннен бастап екі жылдық кезең өткенге дейін авансты (алдын ала төлемді) төлеген тұлға таратылған кезде таратудың салықтық есептілігін ұсынған күнге бейрезидент қанағаттанбаған шарттардың бірін орындаған кезде алған аванс (алдын ала төлем) бойынша міндеттемелер түріндегі кірістері.
Авансты (алдын ала төлемді) төлеген тұлға таратылған кезде осы Кодекске сәйкес таратудың салықтық тексеруін жүргізу немесе камералдық бақылау нәтижелері бойынша қорытынды беру көзделген жағдайда, осындай міндеттеменің мөлшері:
салық төлеушінің бастапқы құжаттарына сәйкес төлеуге жатқан және аралық тарату балансын бекіту күніне осы баланста көрсетілуге жататын (көрсетілген) міндеттемелер сомасы (қосылған құн салығының сомаларын қоспағанда),
алу
аралық тарату балансы бекітілген күннен бастап және таратудың салықтық тексеруі немесе камералдық бақылау аяқталған күнге дейінгі кезеңде қанағаттандырылатын міндеттемелер сомасы ретінде айқындалады.
Тарату салықтық тексеруінің нәтижелері бойынша міндеттеменің мөлшерін салық органы көрсетілген кезең үшін қанағаттандырылған міндеттемелердің нақты сомасын негізге ала отырып айқындайды. Мұндай міндеттеменің мөлшері салықтық тексеру актісінде көрсетіледі.
Камералдық бақылаудың нәтижелері бойынша міндеттеменің мөлшерін салық органы көрсетілген кезең үшін қанағаттандырылған міндеттемелердің нақты сомасын негізге ала отырып айқындайды және камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламада көрсетіледі.
Сондықтан, 2018 жылдың 1 қаңтарынан салық агенттері уәкілетті орган бекіткен тізбеге енгізілген жеңілдікті салық салынатын мемлекетте тiркелген тұлғаға төленген күннен бастап екі жылдық кезең өткен соң бейрезидентпен қанағаттанбаған авансты (алдын ала төлемді) бейрезиденттің Қазақстан Республикасы көздерден кірістері ретінде тану қажет. Сонымен бірге, жоғарыда аталған Салық кодексінің ережелері 2018 жылға дейін төленген аванстарға да (алдын ала төлемдергеде) қолданылады.
Жеңілдікті салық салынатын мемлекеттер тізбесіне енгізілмеген мемлекеттерде тіркелген тұлғалардың кірісіне қатысты
2018 жылдың 2 шілдесіндегі № 168-VI «Қазақстан Республикасының кейбір заңнамалық актілеріне валюталық реттеу және валюталық бақылау, қаржы ұйымдарының қызметін тәуекелге бағдарланған қадағалау, қаржылық қызметтерді тұтынушылардың құқықтарын қорғау және Қазақстан Республикасы Ұлттық Банкінің қызметін жетілдіру мәселелері бойынша өзгерістер мен толықтырулар енгізу туралы» Қазақстан Республикасының Заңымен Салық кодексінің 644 бабының 1 тармағы 5) тармақшасы осы тармақшаның ережелері шет мемлекеттерде тіркелеген тұлғаларға шектеусіз қолданылатын ережемен толықтырылған.
Бұл ретте уәкілетті орган бекіткен, жеңілдікті салық салынатын мемлекеттер тізбесіне енгізілмеген мемлекеттерде тіркелген тұлғалардың кірістеріне қатысты осы тармақшаның ережелері 2019 жылғы 1 қаңтардан бастап төленген аванстар (алдын ала төлем) бойынша қолданылады.
Сондықтан, жоғарыда аталған тұлғаларда Қазақстан Республикасының көздерінен кіріс 2019 жылдың 1 қаңтарынан төленген аванстардан (алдын ала төлемдер) туындайды.
