В пункт 1 статьи 341 Налогового кодекса был добавлен новый подпункт 49), позволяющий уменьшить размер ИПН тем работникам, у которых доход составляет менее 25 МРП (в 2019 году – 63 125 тенге).
Изначально введение корректировки дохода было направлено на то, чтобы люди с низкой заработной платой, стали получать больше. То есть при применении корректировки, сумма ИПН будет меньше, соответственно сумма заработной платы «на руки» - больше.
Однако, так как изменения были внесены лишь в ст. 341 НК РК и не внесены в другие статьи НК и НПА, у бухгалтеров возникло много вопросов.
В данной статье рассмотрим 6 самых распространенных:
- как правильно рассчитать сумму корректировки;
- применяется ли 90% корректировка дохода при исчислении СН в случае, когда сумма начисленного дохода меньше 25 МРП предприятию на ОУР;
- применяется ли 90% корректировка для расчёта заработной платы сотрудникам ИП;
- применяется ли 90% корректировка дохода при исчислении ОСМС в случае, когда сумма начисленного дохода меньше 25 МРП;
- нужно ли начислять СН и СО с дохода меньше, чем МЗП, как с МЗП, как было в прошлых налоговых периодах;
- применяется ли 90% корректировка при расчёте ОПВ и ОППВ.
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ ОБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД ДЛЯ РАСЧЁТА КОРРЕКТИРОВКИ
Принцип расчета облагаемого дохода определен ст. 353 НК РК. Сумма дохода работника определяется по следующей формуле:
сумма начисленных доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты,
минус
сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной п. 1 ст. 341 НК РК,
минус
сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в ст. 342 НК РК.
Далее обратимся к пп.49) п.1 ст. 341 НК РК:
облагаемый доход работника – в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной настоящим подпунктом.
Как это нужно понимать и применять на практике, рассмотрим на примерах.
Пример 1:
Начисленный доход = 20 000 тенге (работник имеет право на вычет в размере 1 МЗП)
ОПВ - 20 000 * 10% = 2 000 тенге
Облагаемый доход – 20 000 (Доход) – 2 000 (ОПВ) – 42 500 (МЗП) = 0, потому что облагаемый доход не может быть минусовым.
Соответственно так как облагаемый доход = 0, корректировка тоже будет равна нулю и сумма ИПН = 0.
Проверяем с помощью Мастер-сервиса "Расчёт заработной платы":
Пример 2:
Начисленный доход = 20 000 тенге (работник НЕ имеет право на вычет в размере 1 МЗП)
ОПВ - 20 000 * 10% = 2 000 тенге
Облагаемый доход – 20 000 (доход) – 2 000 (ОПВ) = 18 000 тенге, так как есть облагаемый доход, определяем корректировку
Корректировка в 90% - 18 000 * 0,9 = 16 200 тенге
ИПН с учётом корректировки – (20 000 (доход) – 16 200 (корректировка) – 2 000 (ОПВ)) * 10% = 180 тенге.
При использовании Мастер-сервиса, программа автоматически производит расчёт:
Из примеров можно сделать ВЫВОД:
при доходе в размере менее или равным 1 МЗП и применении стандартного вычета в 1 МЗП, корректировки не будет.
КОРРЕКТИРОВКА ПРИ РАСЧЁТЕ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
Порядок расчета СН регламентирован главой 54 Налогового кодекса. Так, объектом налогообложения по СН являются расходы работодателя по доходам работника, при этом из объекта налогообложения исключаются:
1) обязательные пенсионные взносы;
2) доходы, установленные в п. 1 ст. 341 НК РК, за исключением доходов, установленных в пп. 10), а также в пп. 53) в части доходов работников, являющихся гражданами РК.
Так как пп.49) не попадает в исключение, это значит, что при расчёте СН можно применить корректировку дохода в 90%.
Обратите особое внимание на оговорку:
в случае если объект налогообложения за календарный месяц, с учётом корректировки, составляет сумму от 1 тенге до 42 500 (МЗП в 2019 году), то объект налогообложения определяется исходя из такого МЗП.
Для наглядности рассмотрим на примерах:
Пример 3:
Произведем расчет налогов и суммы к выплате при доходе работника 20 000 тенге с помощью Мастер-сервиса «Расчёт заработной платы»:
Т.е. поскольку объект обложения (20 000 – 2 000 < 42 500 (МЗП), поэтому СН = 42 500 МЗП * 9,5% - 1 488 СО = 2 550 тенге.
Пример 4:
Произведем расчет налогов и суммы к выплате при доходе работника 63 125 тенге (предел для применения корректировки) с помощью Мастер-сервиса «Расчёт заработной платы»:
Т.е. поскольку объект обложения (63 125 – 6 312,5 – 12 881,25 (корректировка) > 42 500 (МЗП), поэтому СН = 43 931,25 * 9,5% - 1 988 СО = 2 185 тенге.
КОРРЕКТИРОВКА ПРИ РАСЧЁТЕ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА У ИП
Повторимся о том, что порядок расчета СН регламентирован главой 54 Налогового кодекса. Так, объектом налогообложения по СН являются расходы работодателя по доходам работника.
НО! Это относится только к юридическим лицам, то есть к ТОО, АО и т.д., а ИП на ОУР за своих работников уплачивает фиксированную сумму, по 1 МРП (в 2019 году – 2 525 тенге), то есть вне зависимости от дохода работника, соответственно у ИП, корректировка НЕ применяется.
ВАЖНО! Так как сам ИП не является работником, соответственно и его доход не относится к доходу работника, поэтому корректировка в 90% НЕ применяется к доходу самого ИП.
КОРРЕКТИРОВКА ПРИ РАСЧЁТЕ ОСМС
Так как отчисления на медицинское страхование не является налогом, расчёты по ним не регламентируются Налоговым кодексом. По обязательному медицинскому страхованию принят Закон и Правила.
В соответствии с законом, отчисления на обязательное медицинское страхование удерживаются из начисленного дохода. Здесь также есть исключения доходов, с которых ОСМС не удерживаются:
…
доходы, установленные в п. 1 ст. 341 НК РК, за исключением доходов, установленных в пп.10), 12) и 13)
…
Так как пп.49) не попадает в исключение, это значит, что при расчёте ОСМС можно применить корректировку дохода в 90%. Также есть ответ Министерства здравоохранения, в котором говорится о возможном исключении корректировки при расчёте ОСМС.
Обратите внимание, что для ОСМС не установлен нижний предел дохода, отчисления рассчитываются с фактической суммы дохода.
Пример 4:
Доход = 20 000 тенге (вычет в 1 МЗП применяется)
Ставка ОСМС = 1,5%
Сумма корректировки – (20 000 (доход) – 2 000 (ОПВ) – 42 500 (МЗП)) * 0,9 = 0
Исчисленная сумма ОСМС – 20 000 *1,5% = 300 тенге – так как нет облагаемого дохода, невозможно высчитать сумму корректировки, поэтому ОСМС рассчитывается в обычном режиме
Пример 5:
Доход = 20 000 тенге (вычет в 1 МЗП НЕ применяется)
Ставка ОСМС = 1,5%
Сумма корректировки – (20 000 (доход) – 2 000 (ОПВ)) * 0,9 = 16 200 тенге
Исчисленная сумма ОСМС – (20 000 – 16 200) *1,5% = 57 тенге
КОРРЕКТИРОВКА ПРИ РАСЧЁТЕ ОПВ
Порядок расчета пенсионных взносов регламентирован соответствующим Законом «О пенсионном обеспечении» и Правилами учёта ОПВ и ОППВ.
ОПВ и ОППВ исчисляются со всех видов доходов. ОПВ рассчитывается по ставке 10%, а ОППВ – 5%.
Обратите внимание: при исчислении ОПВ и ОППВ не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в пп. 49) п. 1 ст. 341 НК РК:
КОРРЕКТИРОВКА ПРИ РАСЧЁТЕ СО
Учёт и порядок расчёта социальных отчисления прописан в Законе «О социальном обеспечении» и Правилах. Обязательные социальные отчисления исчисляются со всех доходов работников, за исключением:
1) п. 2 ст. 319 НК РК, за исключением доходов, указанных в пп. 3), 4) п. 2 ст. 319 НК;
2) п. 1 ст. 341 НК РК, за исключением доходов, указанных в пп. 9), 10), 12), 14), абзаце шестом пп. 17), пп. 21), 27) и 50) п. 1 ст. 341 НК РК.
3) пп. 1) пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса.
Обратите внимание: При исчислении социальных отчислений не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в пп. 49) п. 1 ст. 341 НК РК:
Для расчета СО, предусмотрены: нижний предел дохода в размере 1 МЗП (в 2019 году – 42 500 тенге) и верхний предел дохода в размере 7 МЗП (в 2019 году – 297 500 тенге).
Поэтому при окладе 20 000 тенге, СО будут рассчитываться с 42 500 тенге (МЗП) и составят 1 488 тенге.
Подводя итог по налогам и отчислениям:
Корректировка в 90% применяется при расчёте ИПН, СН и ОСМС
Корректировка в 90% НЕ применяется при расчёте СО, ОПВ и ОППВ
РАЗЪЯСНЕНИЯ И ОТВЕТЫ:
- Как произвести расчет ОПВ, соц. отчислений и ОППВ в 2019 году с учетом корректировки в 90% при доходе в 25 МРП?
- Применение корректировки 90% при расчёте ОСМС.
- Как рассчитать корректировку для расчёта ОСМС и СН?
