Годовые налоговые отчеты за 2023 год

С приближением конца финансового года внимание предпринимателей и организаций Республики Казахстан все больше обращается к вопросу подготовки и сдачи годовых отчетов в налоговые органы за 2023 год.

В связи с тем, что сдача отчетности - это важный этап в деятельности любого предприятия, Портал "Учёт.кз" уделяет особое внимание информированию и поддержке налогоплательщиков, чтобы обеспечить правильное и своевременное выполнение этой обязанности.

Давайте рассмотрим ключевые аспекты и сроки сдачи годовых отчетов в налоговые органы за 2023 год, а также примеры их составления для успешного завершения этого процесса.

ФНО 100.00:

ЧТО ТАКОЕ КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (КПН)

Налог, который платят компании (ТОО, ТДО, АО и т.д.) с разницы между полученным доходом и произведенными вычетами.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ

КПН уплачивают компании-резиденты и юридические лица-нерезиденты, работающие в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

РАСЧЕТ КПН

КПН рассчитывается путем применения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков сроком до 10 лет включительно.

Ставки:

• 10% - для сельхозпроизводителей, производителей аквакультур;
• 20% - для компаний (юридических лиц), работающих по общеустановленному режиму налогообложения.

ОТЧЕТНОСТЬ

Налоговый период - год. Декларацию по КПН необходимо представить в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом (за 2023 год – не позднее 1 апреля 2024 года, срок продлевается, так как 31 марта в 2024 году выпадает на воскресенье (выходной день)).

Формы налоговой отчетности по КПН: 

100.00 – все ТОО, за исключением:

150.00 – недропользователи;

110.00 – недропользователи, осуществляющие деятельность в соответствии с контрактом на недропользование;

180.00 - юридические лица-резиденты, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, при одновременном соблюдении условий:

1) являются участниками МФЦА, прошедшими государственную регистрацию и осуществляющими деятельность в РК только на территории МФЦА;

2) получают исключительно доходы, освобождаемые в соответствии с п. 3, 4 и 7 ст. 6 Конституционного закона;

3) не являются доверительными управляющими в соответствии со ст. 40 НК РК.

СРОК УПЛАТЫ

КПН необходимо оплатить после отчетного периода, не позднее 10 апреля (то есть за 2023 год не позднее 10 апреля 2024 года).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

За непредставление налоговой отчетности грозит штраф 15 – 70 МРП (в зависимости от субъекта предпринимательства, в 2024 году - от 55 380 тенге до 258 440 тенге) при повторном нарушении, а на первый раз будет предупреждение.

За занижение сумм налогов и других платежей в бюджет в декларации, заявлении или расчете грозит штраф 20% - 80% от начисленной суммы налога или другого платежа.

ФНО 220.00:

ЧТО ТАКОЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (ИПН)

Налог, который платят физические лица, получившие доход, в том числе зарегистрированные в качестве ИП.

РАСЧЕТ ИПН

Форму 220.00 сдают ИП, применяющие общеустановленный режим налогообложения, при котором ИПН рассчитывается путем применения ставки 10% к налогооблагаемому доходу (полученный доход – разрешенные вычеты), с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков.

ОТЧЕТНОСТЬ

Налоговый период - год. Декларацию по ИПН (ФНО 220.00) необходимо сдать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом (за 2023 год – не позднее 1 апреля 2024 года, срок продлевается, так как 31 марта в 2024 году выпадает на воскресенье (выходной день)).

СРОК УПЛАТЫ

ИП, применяющие общеустановленный режим налогообложения, уплачивают ИПН после отчетного периода, не позднее 10 апреля (то есть за 2023 год не позднее 10 апреля 2024 года).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

За непредставление налоговой отчетности грозит штраф 15 – 70 МРП (в зависимости от субъекта предпринимательства, в 2024 году - от 55 380 тенге до 258 440 тенге) при повторном нарушении, а на первый раз будет предупреждение.

За занижение сумм налогов и других платежей в бюджет в декларации, заявлении или расчете грозит штраф 20% - 80% от начисленной суммы налога или другого платежа.

ФНО 240.00:

ИПН – это налог, который платят физические лица, получившие доход. При этом сдавать ФНО 240.00 обязаны физические лица:

• получившие имущественный доход, в том числе доход от реализации имущества, находящегося за пределами РК, а также другие доходы;
• получившие доходы из источников за пределами РК;
• трудовые иммигранты-резиденты;
• занимающиеся частной практикой;
• имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК, за исключением физических лиц, у которых возникает обязательство по представлению декларации об активах и обязательствах (форма 250.00);
• имеющие на праве собственности недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами РК, за исключением физических лиц, у которых возникает обязательство по представлению декларации об активах и обязательствах (форма 250.00);
• нерезиденты в соответствии с разделом 19 НК РК.

То есть если гражданин Казахстана в 2023 году приобрел недвижимость в России, соответственно, дохода не получал (так как для него это, наоборот, расходы), он все равно обязан представить декларацию по ИПН, в которой отразит стоимость приобретенной недвижимости. При этом платить никаких налогов не нужно, информация предоставляется просто для справки.

ОТЧЕТНОСТЬ и СРОК УПЛАТЫ

Налоговый период - год. Декларацию по ИПН (ФНО 240.00) необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом (за 2023 год – не позднее 1 апреля 2024 года, так как 31 марта в 2024 году выпадает на выходной день (воскресенье)).

Рассчитывается ИПН физическим лицом самостоятельно путем применения ставки 10% к облагаемому доходу, определяемому согласно ст. 357 НК РК (облагаемая сумма соответствующего дохода, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением дохода ИП, лица, занимающегося частной практикой, и трудового иммигранта-резидента):

доход физического лица, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно,

минус

сумма корректировки дохода, предусмотренной п. 1 ст. 341 НК РК,

минус

сумма налоговых вычетов в размере и порядке, указанных в ст. 342 НК РК.

Перечислить в бюджет ИПН физические лица обязаны после отчетного периода, не позднее 10 апреля (за 2023 год – не позднее 10 апреля 2024 года).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

При этом физическое лицо может быть подвергнуто двум наказаниям:

• за непредставление налоговой отчетности грозит штраф 15 – 70 МРП (в зависимости от субъекта предпринимательства, в 2024 году - от 55 380 тенге до 258 440 тенге) при повторном нарушении, а на первый раз будет предупреждение;

• за сокрытие физическим лицом сведений о наличии имущества на праве собственности за пределами Республики Казахстан, а также денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, подлежащих отражению в декларации по ИПН, совершенное путем их неотражения в декларации по ИПН, влечет штраф в размере 100 МРП (в 2024 году – 369 200 тенге).

ФНО 700.00:

Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и по налогу на имущество состоит из самой декларации (ФНО 700.00) и приложений к ней, предназначенного для детального отражения информации об объектах, связанных с обложением.

ПРЕДСТАВЛЯЮТ: 

• Плательщики налога на транспортные средства, земельного налога и налога на имущество, имеющие на праве частной собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
• По объектам, переданным (полученным) по договорам лизинга, заполняется и представляется лизингополучателем.
• По объектам, переданным в доверительное управление представляется учредителем доверительного управления (ст. 41-43 НК РК).
• По объектам обложения земельным налогом и налогом на имущество, входящим в состав активов паевого инвестиционного фонда, заполняется и представляется управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.
• По объектам обложения налогом на имущество, переданным по договору концессии, заполняется и представляется концессионером.
• Физические лица, имеющие на праве собственности имущество, используемое или предполагаемое для использования в предпринимательской деятельности.

НАЛОГ НА ТРАНСПОРТ

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, зарегистрированные и (или) состоящие на учете в РК, кроме:

• карьерных автосамосвалов грузоподъемностью 40 тонн и выше; 
• специализированных медицинских транспортных средств; 
• морских судов, зарегистрированных в международном судовом реестре РК;
• специальных автомобилей, являющихся объектом обложения налогом на имущество.

Ставки налога на транспорт установлены ст. 492 НК РК. Порядок исчисления налога на транспорт:

Налог на транспорт = Объект x Ставка

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок – земельная доля).

Ставки налога установлены главой 61 НК РК. Налоговой базой по земельному налогу является площадь земельного участка:

Земельный налог = Площадь участка x Ставка налога x Поправочный коэффициент

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Объектом налогообложения для ИП, за исключением ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета, и юридических лиц, являются находящиеся на территории РК: 

• здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
• здания, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, предоставленные физическим лицам по договорам долгосрочной аренды жилища с правом выкупа, учитываемые в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как долгосрочная дебиторская задолженность;
• здания, сооружения, являющиеся объектами концессии, права владения, пользования которыми переданы по договору концессии;
• активы, указанные в ст. 260 НК РК;
• здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в составе активов банков второго уровня, перешедшие в собственность в результате обращения взыскания на имущество, выступающее в качестве залога, иного обеспечения, за исключением зданий (частей зданий) и сооружений, указанных в пп.1) п.1 ст. 519 НК РК;
• здания, сооружения, указанные в п. 6 ст. 518 НК РК.
• здания и сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным органом в области технического регулирования, части таких зданий и сооружений, предоставленные в финансовую аренду и учитываемые в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как дебиторская задолженность.

Ставки налога на имущество определены ст. 521 НК РК. Налоговой базой по объектам налогообложения ИП и юридических лиц, указанным в пп.1), 3 и 4 п. 1 ст. 519 НК РК, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета:

Налоговая база = 1/13 x (БС на 01.01+БС на 01.02 + …+БС на 01.01)

Налог на имущество = Налоговая база x ставка налога

ФНО 870.00 (до 100 МРП):

Плата за негативное воздействие на окружающую среду (эмиссии) взимается в порядке специального природопользования, осуществляемого в соответствии с экологическим законодательством РК.

Плательщиками платы, согласно ст. 574 НК РК, являются операторы объектов I, II и III категорий, определенные в соответствии с Экологическим кодексом РК.

Объектом обложения является фактический объем эмиссий в окружающую среду в отчетном периоде (для объектов I и II категорий – в пределах установленных нормативов и лимитов, для объектов III категории – в пределах задекларированного объема) в виде:

• выбросов загрязняющих веществ;
• сбросов загрязняющих веществ;
• захороненных отходов;
• размещенной серы в открытом виде на серных картах, образующейся при проведении операций по разведке и (или) добыче углеводородов.

ОТЧЕТНОСТЬ

Декларацию по эмиссиям (ФНО 870.00) необходимо сдать в налоговый орган по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам, не позднее 20 марта отчетного налогового периода (за 2024 год – не позднее 20 марта 2024 года).

Декларация состоит из самой декларации (форма 870.00) и приложения к ней (форма 870.01 - заполняется отдельно за каждый вид загрязнения), предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства. 

СРОК УПЛАТЫ

Плательщики платы, являющиеся операторами объектов I и II категорий, с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме вправе выкупить норматив или лимит на эмиссии в окружающую среду, установленный органом, выдающим разрешительный документ. Выкуп норматива или лимита производится с полной предварительной оплатой за текущий год при оформлении разрешительного документа не позднее 20 марта отчетного налогового периода. 

Если же оформление разрешительного документа выполняется после 20 марта, то плата за эмиссии выполняется в срок до 20 числа месяца, следующего за месяцем оформления разрешительного документа.

РАСЧЕТ

Рассчитывается плата самостоятельно путем применения ставок, установленных в МРП ст. 576 НК РК к объекту обложения.

ФНО 912.00:

ЧТО ТАКОЕ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (КПН и ИПН)

Налог, который платят компании (ТОО, ТДО, АО и т.д.) и ИП с полученного дохода:

КПН – корпоративный подоходный налог, который уплачивают юридические лица;

ИПН – индивидуальный подоходный налог, который уплачивают физические лица (в том числе ИП).

РАСЧЕТ

Подоходный налог рассчитывается путем применения ставки к налогооблагаемому доходу, с учетом корректировок, уменьшенному на сумму разрешенных вычетов.

Ставки:

• 10% - для индивидуальных предпринимателей;
• 20% - для юридических лиц.

ОТЧЕТНОСТЬ

Налоговый период -  год. Декларацию для налогоплательщиков, применяющих
СНР с использованием фиксированного вычета (ФНО 912.00), необходимо сдать не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом (за 2023 год – не позднее 1 апреля 2024 года, так как в 2024 году 31 марта выпадает на выходной день).

СРОК УПЛАТЫ

Подоходный налог необходимо оплатить после отчетного периода, не позднее 10 апреля (то есть за 2023 год не позднее 10 апреля 2024 года).    

ФНО 920.00:

Декларация для плательщиков единого земельного налога (ФНО 920.00) предназначена для исчисления единого земельного и ИПН, удерживаемого у источника выплаты, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, а также социальных платежей.

Декларация составляется налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств согласно ст. 702 НК.

СРОК СДАЧИ

Декларация для плательщиков ЕЗН представляется за 2023 год не позднее 1 апреля 2024 года в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

СРОК УПЛАТЫ

Уплата ЕЗН, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, производятся:

• не позднее 10 ноября 2023 года – исчисленные с 1 января до 1 октября 2023 года;
• не позднее 10 апреля 2024 года – исчисленные с 1 октября до 31 декабря 2023 года.