Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «V» Компанияның аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) мұнай секторы бойынша ірі кәсіпорындар мен ұйымдардан түсетін түсімдерді (КТС), Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарлар, орындалған жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер бойынша қосылған құн салығын (ҚҚС) қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығын есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына шағым түсті.
Іс материалдарынан анықталғандай, салық органымен 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейін салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің дұрыс есептелуіне және уақтылы төленуіне қатысты кешенді тексеру жүргізілді, нәтижесінде 1 530,1 мың теңге КТС, 35 800,3 мың теңге ҚҚС және 8 166,0 мың теңге өсімпұлды есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«V» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Салық кодексінің 243, 369, 370, 378, 380, 412, 422, 441-баптарының ережелеріне сәйкес «А», «L» Компаниялардан алынған бонустар, жеңілдіктер 2020 жылдың 1-4-тоқсандары үшін салық салынатын айналымға енгізілген Қазақстан Республикасының аумағы болып табылатын сату орны «V» Компанияның сыйақыға қызметі деп танылған сатып алынған тауарлардың белгілі бір көлемі және 2021 жылдың 2-4 тоқсандары. Сондай-ақ жалпы айналымдағы салық салынатын айналым үлесінің ұлғаюына байланысты пропорционалды әдіспен есепке жатқызуға рұқсат етілген ҚҚС сомасы ұлғайтылып, көрсетілген ҚҚС сомаларына қатысты 2020-2021 жылдарға шегерімдер қысқартылғаны негіз болды..
Салық органының осы тұжырымдарымен «V» Компаниясы келіспейді, «V» Компаниясы фармацевтикалық препараттарды импорттауға резидент еместермен («А», «L» Компаниялары) келісім-шарт жасасқанын көрсетті.
Келісімшарттардың талаптары бойынша «V» Компаниясы қандай да бір кезеңге белгілі бір тауар көлемін сатуға міндеттеме алған жоқ, яғни Келісімшарттарда «V» Компаниясының тауарларды жылжыту қызметтерін көрсету көзделмеген.
Қазақстан Республикасының азаматтық заңнамасына сәйкес қызмет көрсету шарты бойынша мердігер тапсырыс берушінің тапсырмасы бойынша қызмет көрсетуге, яғни белгілі бір әрекеттерді жасауға немесе белгілі бір қызметті жүзеге асыруға міндеттенеді. тұтынушы осы қызметтерді төлеуге міндеттенеді.
Атап айтқанда, «L» Компаниясымен жасалған Шарт бойынша «V» Компаниясына жеңілдіктер (тапсырыстар бойынша қаржылық жеңілдіктер (20%); тауарларға және инвойста көрсетілуі мүмкін немесе несиелік жазбалар түрінде берілуі мүмкін басқа да жеңілдіктер, жылдық нәтижеге пайызбен қосымша жеңілдіктер). 2020 - 2021 жылдарға қосымша жеңілдіктер қарастырылмаған.
«А» Компаниясымен жасалған Шарт бойынша «V» Компаниясына Шарттың көрсеткіштеріне қол жеткізілген жағдайда қаржылық жеңілдіктер беру туралы Шарттардың негізінде қаржылық жеңілдіктер беріледі. Жеңілдіктер несиелік жазбалар түрінде беріледі.
«V» Компаниясының есеп саясатында несиелік жазба жеңілдіктер беру құралы ретінде анықталған.
«V» Компаниясы несиелік нота тұтынушыларға белгілі бір мөлшерде, белгілі бір сомаға, белгілі бір мерзімге тауар сатып алу үшін жеңілдіктер беру кезінде қолданылатынын атап өтті. Несиелік есеп - есеп айырысу құжаты, оның экономикалық мәні сатып алушының сатушы алдындағы кредиторлық берешегін азайту болып табылады.
Несиелік нота басқалармен қатар мыналарға жеңілдіктер беру үшін пайдаланылады: тауарларды сатып алу үшін тұрақты көтерме сатып алушыларға; жеткізілген тауарларды толық алдын ала төлеген кезде; тауарды сатып алушы жеткізушіге қайтарған кезде есеп айырысу.
Несиелік нота – жеңілдік сомасын анықтайтын құжат, оның сомасы есеп айырысу/есептік кезеңнің соңында шарттық талаптарды орындағаннан кейін есептеледі. Жеңілдік сомасы жөнелтілім құжаттарында көрсетілмейді, бірақ шарт талаптары расталғаннан кейін беріледі.
Халықаралық тәжірибеге сәйкес несиелік нота ретроспективті жеңілдікті шығаруға арналған құжат болып табылады.
Жеңілдік - бұл сатушының тауардың өзіндік құнын оның бастапқы құнынан ерікті, біржақты төмендетуі, яғни тауардың бағасы төмендетілген сома. Сату жеңілдіктері - бұл сатып алушының белгілі бір көрсеткіштерге қол жеткізуі үшін сатып алынған тауарлардың құнын төмендету.
Сонымен қатар, 2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің 370, 394, 399, 404-баптарының ережелеріне сәйкес. (Салық кодексі) алынған жеңілдіктер салық салынатын сату айналымы болып табылмайды. Бұл ретте бағалық жеңілдіктер және (немесе) сату бойынша жеңілдіктер үшін есепке жатқызылған ҚҚС түзетіледі.
Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес бөлшек және көтерме саудада бағаны реттеуге жататын дәрілік заттардың шекті бағалары белгіленді.
Резидент емес жеткізушілер Қазақстан Республикасындағы дәрілік заттардың бағасын мемлекеттік реттеуді ескере отырып, қазақстандық фармацевтикалық нарыққа дәрілік заттарды жеткізу кезінде сатып алушыларға сату көлемдерінің ұлғаюына байланысты баға бойынша жеңілдіктер немесе сату бойынша жеңілдіктер береді.
2020 - 2021 жылдарға арналған «V» Компаниясы осы дәрілік заттарды өткізу кезінде пайда болған төмен рентабельділікке байланысты шығынға ұшырады, өйткені Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген дәрілік заттардың шекті бағалары оларды сатып алу бағасынан төмен болды (соның ішінде берілген жеңілдіктерді ескеріңіз).
Бұл ретте, «V» Компаниясының 2019-2021 жылдарға арналған салық жүктемесінің коэффициенті (ТСК) ОКЕД 46461 «Медициналық техника мен ортопедиялық бұйымдардың саудасын қоспағанда, фармацевтикалық тауарлардың көтерме саудасы» бойынша орташа салалық ТСК сәйкес келеді немесе одан жоғары.
«V» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 369-бабының 1-тармағына сәйкес салық салынатын айналым:
1) Салық кодексінің 370-бабында көрсетілген салық салынбайтын айналымды қоспағанда, ҚҚС төлеушінің тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша жасаған айналымы;
2) Салық кодексінің 373-бабына сәйкес резидент еместен жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алу кезінде ҚҚС төлеуші жасаған айналым;
3) қалған тауарлар түріндегі айналым.
Салық кодексінің 372-бабының 2-тармағында (2022ж.01.01. жағдай бойынша) жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша айналым деп кез келген жұмыстарды орындау немесе қызметтерді көрсету, оның ішінде өтеусіз, сондай-ақ өзге де сыйақы алу бойынша, тауарларды өткізуден, оның ішінде осы тармақтың 1)-9) тармақшаларында көрсетілгеннен, кез келген қызмет түсініледі деп айқындалған.
Салық кодексінің 370-бабында салық салынбайтын айналым дегеніміз:
1) Салық кодексіне сәйкес ҚҚС-тан босатылған тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша айналым;
2) өткiзу орны Қазақстан Республикасы болып табылмайтын тауарларды, жұмыстарды, қызметтердi өткiзу бойынша айналым.
Егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу орны Салық кодексінің 378-бабына сәйкес айқындалады.
Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттерде тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу орны Салық кодексінің 441-бабына сәйкес айқындалады;
3) Салық кодексінің 394-бабында аталған тауарлар болып табылатын қалдық тауарлар түріндегі айналым.
Салық кодексінің 399-бабының 1-тармағының 10) тармақшасында кез келген нысандағы дәрілік заттардың, медициналық мақсаттағы бұйымдардың импорты ҚҚС төлеуден босатылады:
Дәрілік заттар мен медициналық мақсаттағы бұйымдардың мемлекеттік тізілімінде тіркелген;
Денсаулық сақтау саласындағы уәкілетті орган берген қорытынды (рұқсат құжаты) негізінде Дәрілік заттар мен медициналық мақсаттағы бұйымдардың мемлекеттік тізілімінде тіркелмеген.
Осы тармақшада көрсетілген тауарлардың тізбесін мемлекеттік жоспарлау жөніндегі орталық уәкілетті органмен және уәкілетті органмен келісім бойынша денсаулық сақтау саласындағы уәкілетті орган бекітеді.
Салық кодексінің 378-бабының 2-тармағының 5) тармақшасына сәйкес, Салық кодексінің 10-бөлімінің мақсаттары үшін жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жүзеге асырмаған жағдайда, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу орны Қазақстан Республикасы болып танылады. өйткені осы тармақтың бірінші бөлігінің 1), 2), 3) және 4) тармақшаларында және осы баптың 4-тармағында салық төлеуші Қазақстан Республикасының аумағында кәсіпкерлікті немесе өзге де қызметті жүзеге асыратын болса немесе жүзеге асырады.
Осы тармақтың бірінші бөлігінің 1), 2), 3) және 4) тармақшаларында көзделмеген жұмыстарды орындайтын, қызметтер көрсететін салық төлеушінің кәсіпкерлік немесе өзге де қызмет орны Қазақстан Республикасының аумағы болып табылады, басқа жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге - егер мұндай салық төлеуші тіркеуші органда мемлекеттік (тіркеу) тіркеу негізінде немесе салық органдарында дара кәсіпкер ретінде тіркеу есебіне қою негізінде Қазақстан Республикасының аумағында болса.
Айта кету керек, Салық кодексінің 380-бабының 1-тармағына сәйкес өткізу бойынша айналым сомасы мәміле тараптары қолданатын ҚҚС қоспағанда бағалар мен тарифтер негізінде өткізілген тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құны ретінде айқындалады, егер Қазақстан Республикасының трансферттік баға белгілеу туралы заңнамасында өзгеше көзделмесе.
Салық кодексінің 412-бабы 1-тармағының 1) тармақшасында ҚҚС төлеушілер тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша айналымды жүзеге асыру кезінде осы Кодекстің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасында көзделген шот-фактураны беруге міндетті екені белгіленген. Салық кодексінің.
Осылайша, қызметтерді өткізу бойынша салық салынатын айналымға тауарларды өткізуден басқа және өткізу орны Қазақстан Республикасы болып табылатын салық салынбайтын айналымды қоспағанда, сыйақы бойынша кез келген қызмет жатады.
Қаралып отырған жағдайда, тексеру жүргізген мемлекеттік кірістер органы ұсынған мәліметтер мен материалдардан, сондай-ақ шағымға қоса берілген құжаттардан «V» Компаниясы (Сатып алушы) және резидент еместер мынадай қорытынды жасағаны шығады. Келісімшарттар:
- «А» Компаниясымен (сатушы) 2019ж.00.00. (бұдан әрі - Шарт 2019 ж.00.00.), Қосымша келісімдер 2020ж.00.00.;
- «L» Компаниясымен (сатушы) 00.00.2014 ж. (бұдан әрі - Шарт 2014 ж.00.00.), Қосымша 2020ж.00.00.
1) Шарт талаптарына сәйкес 2019ж.00.00. Сатушы («А» Компаниясы) Сатып алушының меншігіне дәрілік заттарды, медициналық мақсаттағы бұйымдарды және тағамдық қоспаларды (бұдан әрі - тауарлар) Қазақстан Республикасының аумағында ғана сатуға арналған мөлшерде және шегінде беруге (жеткізуге) міндеттенеді. 2019ж.00.00. Келісімшартпен белгіленген мерзімдер. Сатып алушы 2019ж.00.00. Шартта белгіленген тәртіппен тауарды қабылдауға және төлеуге міндеттенеді. Сатушы 2019ж.00.00. бастап Шарттың бүкіл әрекет ету мерзімі ішінде бағаларды өзгертуге құқылы. Тауарлар FCA, X шарттары бойынша жеткізіледі. Меншік құқығын беру және тауардың кездейсоқ жоғалу/зақымдану тәуекелдері тауар жеткізілген күннен бастап Сатушыдан Сатып алушыға өтеді.
Қосымша келісімдерге сәйкес 2020ж.00.00. Сатушы 2019ж.00.00. Шарттың тиімділік көрсеткіштеріне қол жеткізген кезде Сатып алушыға қаржылық жеңілдік (сыйлық) беруге міндеттенеді. Қаржылық жеңілдік (сыйлықақы) егер есепті кезеңде Сатып алушы Сатушыдан Қосымша келісімдердің №3 Қосымшасында көрсетілген баптар бойынша ҚҚС-сыз сомаға (рубльмен) тауар сатып алса, беріледі. Қаржылық жеңілдік (сыйлық) осы өнімді ҚҚС-сыз жеткізудің нақты сомасы мөлшерінде белгіленеді. Қаржылық жеңілдікті (сыйлықақыны) Сатушы Сатып алушыға есепті кезеңнің соңғы күні береді, тәуелсіз болып табылады және басқа жеңілдіктерге (сыйлықақыларға) қарамастан беріледі. Қаржылық жеңілдік (сыйлық) баға белгілеудің элементі болып табылмайды және өнім бағасының өзгеруіне әкелмейді. Қаржылық жеңілдікті (сыйлықақыны) ұсыну Шарт нысанында ресімделуі тиіс. Егер қаржылық жеңілдік (сыйлық) беру кезінде немесе төлеу үшін белгіленген мерзімде Сатушыда Сатып алушыға қарсы ақшалай талап болса, онда Сатып алушының қаржылық жеңілдікті (сыйлықақы) төлеу жөніндегі талабы есепке жатқызылуы мүмкін. Сатушының қарсы талабына несиелік нота (Келісім) беру арқылы.
2) Шарт талаптарына сәйкес 2014ж.00.00. Сатушы («L» Компаниясы) 2014ж.00.00. Шарт бойынша №1 Бас спецификацияда сипатталған тауарлар Қазақстан Республикасындағы тұтынушыларға сату үшін Сатып алушыға жеткізілуі тиіс және адамға арналған дайын дәрілік өнім болып табылады. Үшінші елдерге тауарларды кері экспорттауға тыйым салынады. Тауарларды сату тек Қазақстан Республикасының аумағында жүзеге асырылатын болады. Бағалар еуромен белгіленеді және CIP «A» ретінде түсініледі (Incoterms 2010). Шарттың жалпы сомасы 2014ж.00.00. 4 728 000 еуроны құрайды, оны қосымша келісімдер арқылы өзгертуге болады. Сатушы Сатып алушыға 100% алдын ала төлем негізінде жасалған барлық тапсырыстар бойынша қаржылық 20% жеңілдік береді. Жеңілдік Сатып алушының Сатушыға төлейтін төлемінен шегеріледі. Сатушы Сатып алушыға өнімге жеңілдіктер, сондай-ақ шот-фактурада көрсетілуі немесе несиелік жазбалар түрінде берілуі мүмкін басқа да жеңілдіктерді ұсына алады. Шарттың қаржылық талаптары өзгерген жағдайда 2014 жылғы 28 шілдедегі жеңілдік шарттарын Сатушы қайта қарауы мүмкін. Тауарға меншік құқығы Қазақстан Республикасының аумағында тауарды кедендік ресімдеу аяқталған күннен бастап Сатушыдан Сатып алушыға өтеді. Егер Сатып алушы уақтылы төлеген тауардың құны шегерім шегерілгенде (таза құны) 41 354 еуродан асса, Сатушы Сатып алушыға жыл ішінде қол жеткізген нәтиженің пайызы ретінде бонус береді. Бонус сомасын түпкілікті растағаннан кейін және Сатып алушы бұрын берілген барлық шот-фактураларды уақтылы төлегеннен кейін Сатушы расталған жылдық бонус сомасына Сатып алушыға кредиттік жазба береді. Бонустар Сатып алушының Сатушыға келесі төлемінен шегеріледі.
Қосымшаға сәйкес 2020ж.00.00. Сатушы Сатып алушыға 2014ж.00.00. Шарт бойынша барлық тапсырыстар бойынша 100% алдын ала төлем негізінде жүзеге асырылатын қаржылық 20% жеңілдік береді. Жеңілдік, Сатушының қалауы бойынша, шот-фактурада баламалы түрде көрсетілуі мүмкін немесе Сатып алушының төлем міндеттемелеріне нұқсан келтірмей, Сатып алушы тауарды алғаннан кейін несиелік жазба түрінде берілуі мүмкін. Жеңілдік Сатып алушының Сатушыға төлейтін төлемінен шегеріледі.
Белгіленгенге сүйене отырып және келісімшарттардың талаптарын ескере отырып, мыналар:
- 2019ж.00.00. Келісімшарт бойынша «А» Компаниясы «V» Компаниясына баға белгілеу элементі болып табылмайтын және 2019ж.00.00. Келісімшартта белгіленген тауарларды жеткізу көлеміне жеткен кезде тауар бағасының өзгеруіне әкеп соқпайтын қаржылық жеңілдіктер (сыйлықақылар) береді.;
- 2014ж.00.00. Келісімшарт бойынша «L» Компаниясы «V» Компаниясына қаржылық жеңілдіктер, 100% алдын ала төлем және уақтылы төлем үшін бонустар ұсынады.
Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің 392-бабының 1-тармағына сәйкес Шарт талаптарын түсіндіру кезінде сот ондағы сөздер мен сөз тіркестерінің тура мағынасын назарға алады. Шарт талабының сөзбе-сөз мағынасы, егер ол түсініксіз болса, басқа шарттармен және тұтастай алғанда шарттың мағынасымен салыстыру арқылы белгіленеді.
Экономикалық терминдер сөздігінде берілген анықтамаға сәйкес:
бонус - қосымша сыйақы, көтермелеу, төлемге үстемеақы, сыйлықақы; шарт талаптарына сәйкес сатушы немесе тұрақты сатып алушыларға беретін тауар құнынан (бағасынан) қосымша жеңілдік;
жеңілдік - мәміле туралы шартта көрсетілген тауардың базистік бағасының ықтимал төмендеу мөлшерін айқындайтын мәміле шарты. Жеңілдік мөлшері мәміле түріне, сату көлеміне байланысты.
Сонымен қатар, Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағында салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделгені анықталды. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» 2007ж.28.02. Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабы 3-тармағының 1) тармақшасымен операциялар мен оқиғалардың кірістері бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетілетіні анықталды, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайту және барлық операциялардың бухгалтерлік жазбаларда көрсетілуі қамтамасыз етілуге тиіс және оқиғалар.
Қаралып отырған жағдайда резидент емес Компанияларымен «V» Компаниясының атына:
- «L» Компаниясы 2014ж.00.00. Келісімшартқа сәйкес 358 816 еуро сомасына берілген қаржылық жеңілдіктер мен бонустар бойынша кредит-ноталар (инвойстар) қойды, оның ішінде: 2020 жылы - 153 078 Еуро (76 063,4 мың теңге); 2021 жылы - 205 738 Еуро (103 826,2 мың теңге).
- «А» Компаниясы 2019ж.00.00. Келісімшартқа сәйкес резидент емес «V» Компаниясының банктік шотына аударған 31 525 024 рубль (179 541,9 мың теңге) сомасына 2020 жылға қаржылық жеңілдіктер (сыйлықақылар) беру бойынша қосымша келісімдер ресімдеді.
Осылайша, алынған қаржылық жеңілдіктер (сыйлықақылар), бонустар сомалары бойынша «V» Компаниясында нысандағы экономикалық пайданың ұлғаюы байқалады:
- берілген қаржылық жеңілдіктер (сыйлықақылар) бойынша «А» Компаниясы «V» Компаниясының банктік шотына аударған ақша қаражатының сомалары бөлігіндегі активтер ағыны;
- Сатып алушының («V» Компаниясының) төлемінен шегерілетін «L» Компаниясының кредит-ноталары (инвойстары) бойынша қойылған қаржылық жеңілдіктер мен бонустар сомалары бөлігінде міндеттемелерді азайту.
«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 13-бабының 2-тармағына сәйкес – есепті кезеңде капиталдың ұлғаюына әкеп соғатын активтердің түсуі немесе ұлғаюы немесе міндеттемелердің азаюы түріндегі экономикалық пайданың ұлғаюы капиталға қатысушы тұлғалардың жарналарына байланысты өсу.
Салық кодексінің 226-бабы 1-тармағының 25) тармақшасына сәйкес жылдық жиынтық табысқа (ЖЖТ) ҚҚС және акциз сомасын қоспағанда, салық төлеушінің кірістерінің барлық түрлері, атап айтқанда, осы тармақтың 1) - 24) тармақшаларда көрсетілмеген өзге де кірістер кіреді.
Бұл ретте «V» Компаниясымен қаржылық жеңілдіктер (бонустар) мен бонустардан алынған сомалар 2020-2021 жылдарға арналған ЖЖТ-ға басқа кірістер түрінде енгізілді.
Сонымен бірге, Салық кодексінің 372-бабының 2-тармағында (2022ж.01.01. дейінгі редакцияда) жұмыстарды, қызметтерді өткізу бойынша айналым кез келген жұмыстарды орындау немесе қызметтерді көрсету, оның ішінде өтеусіз болып табылатынын білдіреді. сондай-ақ тауарларды сатудан басқа сыйақы бойынша кез келген қызмет, оның ішінде:
1) лизинг шарттарын қоспағанда, мүлікті мүліктік жалдау шарттары бойынша уақытша иеленуге және пайдалануға беру;
2) лизинг шарты бойынша мүлікті қаржылық лизингке беру кезіндегі сыйақы;
3) зияткерлік меншік объектілеріне құқықтарды беру;
4) жұмыс берушінің жұмыскерге жұмыскер алдындағы борышын өтеу бойынша жұмыстарды орындауы, қызмет көрсетуі;
5) аванстар мен өсімпұлдарды қоспағанда, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізуге байланысты талаптарды басқаға беру;
6) кәсіпкерлік қызметті шектеу немесе тоқтату туралы келісім;
7) несие (қарыз, микрокредит) беру;
8) Қазақстан Республикасының банктер және банк қызметі туралы заңнамасына сәйкес ислам банкінің тауарларды кейіннен үшінші тұлғаға сату шарттарымен немесе онсыз коммерциялық кредит беру арқылы қайта сатушы ретінде жеке және заңды тұлғаларды қаржыландыруы. шарттар;
9) жолаушылар тасымалы кезінде тартқыш оператордың Қазақстан Республикасының темір жол көлігі туралы заңнамасына сәйкес уақытша теңгерімдеу алымын алуы.
Бұл ретте Салық кодексінің 1-бабының 1-тармағының 50) тармақшасында тауарларды немесе өзге де мүлікті тиеп жөнелту және (немесе) беру, жұмыстарды орындау, сату, айырбастау, айырбастау мақсатында қызметтерді көрсету, сату деп айқындалады. өтеусіз беру, лизинг шарты бойынша мүлікті беру, сондай-ақ борышкер кепілмен қамтамасыз етілген міндеттемені орындамаған жағдайда кепілге салынған тауарларды кепіл ұстаушыға беру.
Бұл ретте, 2014ж.00.00., 2019ж.00.00. Шарттарға сәйкес «V» Компаниясына (Сатып алушы) қаржылық жеңілдіктер (бонустар) және бонустар, нысанасы резидент еместер («А», «L» Компаниялар) дәрі-дәрмек, медициналық мақсаттағы бұйымдар, тағамдық қоспалар, яғни осы бейрезиденттердің тауарларды өткізу мақсатындағы қызметі жеткізу болып табылады.
Айта кету керек, уәкiлеттi орган шағымды қарау барысында дәлелдi шешiм қабылдау және оның ұстанымын нақтылау үшiн оның ішінде салық саясаты саласында басшылық ететін, атқарушы органы болып табылатын Қазақстан Республикасы Ұлттық экономика министрлiгiне (бұдан әрi - ҰЭМ) 2023ж.00.00. Сатып алушыға көрсетілетін қаржылық жеңілдіктер (сыйлықақылар) мен бонустарды Сатып алушының қызметінен ақы төленетін қызметтерді сату бойынша салық салынатын айналым ретінде тану туралы сұрау жолданған.
2023 жылғы 00.00. ҰЭМ жауабына сәйкес жеткізушілер сатып алушыларға ұсынатын жеңілдіктері сатып алу-сату шарттарының талаптары болып табылады, оларды орындағаннан кейін сатып алушы жеңілдік алуға құқылы және сәйкесінше мұндай жеңілдіктер ақылы жұмыстар мен қызметтер сату бойынша айналымды құрамайды.
Жоғарыда айтылғандарды және жоғарыда аталған мән-жайларды ескере отырып, 2014ж.00.00., 2019ж.00.00. Келісімшарттардың шеңберінде «V» Компаниясы алған қаржылық жеңілдіктерді (бонустарды), бонустарды тікелей компанияның қызметіне жатқызуға болмайды. «V» Компаниясы Қазақстан Республикасының аумағында сыйақы үшін және тиісінше ҚҚС салынатын қызметтерді өткізу бойынша айналым деп танылады.
Салық кодексінің 243-бабының 9-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС төлеушінің 408-бабына және 2-тармағының 3) тармақшасына сәйкес есепке жатқызуға рұқсат етілмеген ҚҚС сомасын шегерімге жатқызуға құқығы бар екенін атап өткен жөн. Салық кодексінің 409-бабы, егер бухгалтерлік есепте мұндай салық сатып алынған тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құнында ескерілмесе.
Осы тармақтың екінші бөлігінің 1) тармақшасында көзделген шегерім есепке жатқызуға жол берілмейтін ҚҚС туындаған салық кезеңінде жүргізіледі.
Бұл жағдайда V Компаниясы пропорционалды әдісті қолдана отырып есепке жатқызуға рұқсат етілген ҚҚС сомасын анықтады.
Сонымен бірге, тексеру нәтижелері бойынша жоғарыда аталған резидент емес жеткізушілерден алынған қаржылық жеңілдіктер (сыйлықақылар) және бонустар сомасын салық салынатын айналымға қосуға байланысты салық салынатын айналымның үлесі жалпы айналым және, тиісінше, есепке жатқызуға рұқсат етілген ҚҚС мөлшері өзгерді. Осыған байланысты, тексеру нәтижелері бойынша пропорционалды әдіспен есепке жатқызуға рұқсат етілген ҚҚС сомасы ұлғайтылды, ал 2020-2021 жылдарға арналған шегерімдер ҚҚС-тың көрсетілген сомаларына азайтылды.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде, танумен байланысты «А», «L» Компанияларынан алынған қаржылық жеңілдіктер (бонустар), бонустар сомаларын қызметтерді сату бойынша салық салынатын айналымға енгізу бойынша тексеру нәтижелері осы сомадан «V» Компаниясының Қазақстан Республикасы аумағындағы қызметі бойынша сыйақы ретінде және тиісінше 2020 жылдың 1-4-тоқсандары және 2021 жылдың 2-4-тоқсандары үшін ҚҚС есептеу, сондай-ақ ҚҚС-қа қатысты 2020-2021 жылдарға шегерімдерді есепке жатқызуға жол берілмейтін азайту негізсіз болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындылары бойынша салық органының тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның шағым берілген бөлігінде күшін жою туралы шешім қабылданды.
