Лицевой счет налогоплательщика (налогового агента) (далее – лицевой счет) – это документ для учета исчисленных, начисленных (уменьшенных), перечисленных и уплаченных (с учетом зачтенных и возвращенных) сумм налогов и платежей в бюджет, социальных платежей, а также сумм пеней и штрафов. (ст. 21 Налогового кодекса РК)

Ведение лицевого счета с 1 января 2026 года

Ведение лицевого счета до 1 января 2026 года

Ведение лицевого счета с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись ведения лицевого счета налогоплательщика.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 октября 2025 года № 637 утверждены:

• Правила ведения лицевого счета налогоплательщика (налогового агента);

• форма налогового заявления на проведение зачета и (или) возврата налогов, платежей в бюджет, таможенных платежей, пеней, процентов и штрафов.

Согласно документу, лицевые счета используются для учета всех налоговых обязательств - начислений, уплат, зачетов, возвратов, пеней и штрафов, а также для ведения сверок и формирования информации об отсутствии (или наличии) задолженности перед бюджетом.

Для учета налоговых и социальных обязательств каждому налогоплательщику или налоговому агенту открывается лицевой счет в органах государственных доходов. 

На счете отражаются:

• начисленные, уплаченные, зачтенные и возвращенные суммы налогов и платежей;
• сведения о пенях, штрафах, социальных отчислениях;
• операции по зачету и возврату переплат;
• списание налогов и штрафов;
• формирование текущего сальдо расчетов.

Лицевой счет открывается на основании идентификационного номера (ИИН/БИН) и регистрационных данных налогоплательщика.

Он создается:

• для юридических лиц и их филиалов;
• для иностранных юридических лиц, работающих через постоянное учреждение или зависимого агента;
• для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;
• для физических лиц - по месту жительства (для резидентов) или по месту пребывания (для нерезидентов).

В зависимости от категории налогов и платежей открываются отдельные лицевые счета:

• по налогам (кроме НДС);
• по налогу на добавленную стоимость (НДС);
• по возвращенным суммам НДС;
• по социальным платежам.

Счет открывается на начало календарного года или на дату возникновения налогового обязательства с указанием сальдо расчетов (переплаты или задолженности).

Все операции в лицевом счете фиксируются с указанием даты, содержания и основания (документа).

• задолженность обозначается знаком «–» (минус),
• переплата - знаком «+» (плюс).

Для физических лиц в счете указываются ИИН, фамилия, имя, отчество и коды платежей по бюджетной классификации.

Лицевые счета ведутся в национальной валюте - тенге и тиынах. Все операции по начислению и уплате налогов фиксируются на основании специальных реестров и отчетов:

• реестра начислений и уменьшений по налогам и платежам;
• реестра начислений по итогам проверок и постановлений о взысканиях;
• ежедневных отчетов о поступлениях с платежными документами;
• реестра об изменении сроков исполнения налоговых обязательств.

Записи вносятся не позднее трёх рабочих дней с момента получения соответствующих документов.

На каждую дату операции определяется сальдо расчетов - текущий итог по налогам, платежам, социальным отчислениям, пеням и штрафам.

Каждый месяц и квартал органы государственных доходов подводят общий итог всех начислений, уплат и возвратов. Для упрощения учета все операции разделены по видам:

• «Начислено»,
• «Уменьшено»,
• «Уплачено»,
• «Возвращено».

Сальдо расчетов (недоимка или переплата) вычисляется автоматически по установленной формуле, что позволяет оперативно отслеживать задолженности или переплаты налогоплательщика.

Для пеней и штрафов предусмотрены отдельные графы учета, где фиксируются начисления, уплаты и возвраты.
Сальдо по ним также рассчитывается автоматически, с указанием суммы, подлежащей уплате или возврату.

Кроме того, в лицевом счете отдельно указывается информация об изменении сроков уплаты налогов, включая сумму и график погашения обязательств.

Согласно новым правилам, все налоговые обязательства по уплате налогов и платежей в бюджет отражаются автоматически в графах лицевого счета - «Начислено» и «Уменьшено» - на основании представленной налоговой отчетности.

Если автоматическое отражение данных невозможно, запись производится вручную на основании Реестра к начислению, который формируется уполномоченным должностным лицом органов государственных доходов.

Реестр к начислению составляется, в частности:

• по сведениям, поступившим от государственных органов;
• по решению органа государственных доходов;
• на основании обязательств и отчетов о ввозе или вывозе продуктов переработки;
• при выявлении нарушений требований по представлению заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• по итогам выставочно-ярмарочной торговли;
• при несоблюдении минимального уровня цен на импортируемые товары из стран ЕАЭС.

Все записи в лицевых счетах выполняются в течение трёх рабочих дней с момента составления Реестра к начислению.
При этом должностное лицо, ответственное за ведение учета, обязано в тот же день внести данные в графу «Начислено» или «Уменьшено» и подтвердить запись своей подписью и датой.

Особое внимание уделяется операциям, связанным с ввозом и вывозом продуктов переработки в рамках ЕАЭС - для таких случаев предусмотрен детальный порядок учета и переноса сроков исполнения налоговых обязательств.

Если налоговая отчетность или уплата налогов производится в иностранной валюте, отражение сумм в лицевом счете происходит в тенге по рыночному курсу, установленному на последний рабочий день перед датой представления отчетности или уплаты.

В случае изменения курса валюты органы государственных доходов проводят корректировку суммы налога путем записи в графы «Начислено» или «Уменьшено».

Исчисление налогов на имущество и транспортные средства осуществляется автоматически на основании данных из государственных реестров. Органы госдоходов формируют уведомление о сумме налога для каждого налогоплательщика - как резидента, так и нерезидента. На основании этих уведомлений производится запись в лицевой счет физического лица через Реестр к начислению.

При проведении налоговых проверок начисленные суммы налогов, платежей, пеней и штрафов заносятся в Реестр к начислению и автоматически отражаются в лицевых счетах. Если налогоплательщик обжалует уведомление, суммы, находящиеся на рассмотрении, временно переносятся в отдельную графу лицевого счета до вынесения решения. При отмене уведомления начисления сторнируются, а при оставлении жалобы без удовлетворения - взыскиваются с начислением пени.

Поступления налогов и платежей фиксируются на основании платежных документов, полученных от уполномоченного органа по исполнению бюджета. Записи ведутся по каждому платежу с указанием даты, суммы, реквизитов и кода классификации доходов бюджета. В случае ошибок при зачислении средств органы госдоходов составляют протокол по ошибкам и в течение пяти рабочих дней проводят зачет или возврат ошибочно уплаченных сумм. Если орган госдоходов предоставляет отсрочку или рассрочку, соответствующие данные заносятся в Реестр по изменению сроков исполнения налогового обязательства. В лицевых счетах фиксируется график погашения и начисляется пеня за каждый день просрочки, кроме установленных законом исключений. При досрочной уплате или нарушении условий отсрочки решение об изменении сроков прекращает действие.

В случае, если задолженность акционерного общества погашается через принудительный выпуск акций по решению суда, в лицевом счете фиксируется приостановление сроков уплаты, сумма задолженности и даты размещения акций.
На период размещения акций пеня не начисляется.

Ошибочно зачисленные и невыясненные суммы налогов и платежей отражаются в Журнале платежей. Органы госдоходов ежедневно выясняют их принадлежность, проводят зачеты и возвраты. В случае повторного перечисления средств банками возврат осуществляется на основании заявления и подтверждающих документов.

Также данным приказом утверждены:

• Порядок начисления пени в лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента) и учет штрафов;
• Порядок передачи и закрытия лицевых счетов налогоплательщика (налогового агента);
• Сверка расчетов с бюджетом по налогам и платежам;
• Порядок представления выписок из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом, а также по социальным платежам и представления сведений об отсутствии (наличии) задолженности, учет по которым ведется в органе государственных доходов;
• Зачет и (или) возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, платежа в бюджет, пени. Порядок оказания государственной услуги «Проведение зачетов и возвратов налогов, платежей в бюджет, пени, штрафов»;
• Порядок возврата и списания превышения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. Возврат налога на добавленную стоимость по иным основаниям

Ведение лицевого счета до 1 января 2026 года

Лицевой счет - это счет, открываемый бухгалтерией или банком для учетов расчета с отдельными лицами. В таком счете отражаются все денежно - кредитные операции с данным клиентом.

Лицевой счет налогоплательщика (налогового агента) – документ, в том числе в электронной форме, для учета исчисленных, начисленных (уменьшенных), перечисленных и уплаченных (с учетом зачтенных и возвращенных) сумм налогов и платежей в бюджет, социальных платежей, а также сумм пени и штрафов;

Лицевые счета услугополучателей ведутся в национальной валюте.

Согласно параграфу 1 Правил ведения лицевых счетов - Ведение лицевого счета услугополучателя включает в себя последующее отражение в лицевом счете исчисленных, начисленных, уменьшенных, уплаченных, зачтенных, возвращенных сумм налога, платежа в бюджет, социальных платежей, передачу и закрытие лицевого счета.

При открытии лицевого счета основанием служит идентификационный номер и регистрационные данные услугополучателя.

Лицевые счета открываются:

1) для юридического лица, его структурного подразделения, а также структурного подразделения юридического лица-нерезидента, индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, нерезидента, осуществляющего деятельность через зависимого агента, а также являющегося услугополучателем по месту нахождения, уплаты налогов и платежей в бюджет;

2) для физического лица:

• резидента – по месту жительства, уплаты налогов и платежей в бюджет;

• нерезидента – по месту пребывания, по месту нахождения банка.

Лицевой счет открывается по кодам классификации доходов бюджета, социальным платежам согласно Перечню:

• по налогам (за исключением НДС), платежам в бюджет – по форме согласно приложению 2 к настоящим Правилам;

• по НДС – по форме согласно приложению 3 к настоящим Правилам;

• по возвращенной сумме НДС – по форме согласно приложению 4 к настоящим Правилам;

• по социальным платежам – по форме согласно приложению 5 к настоящим Правилам.

Лицевой счет открывается услугополучателю на начало текущего года или на дату возникновения налогового обязательства, обязанности по перечислению социальных платежей с указанием сальдо расчетов, включающего сумму недоимки или переплаты. В случае отсутствия у услугополучателя недоимки или переплаты сальдо расчетов считается равным нулю.

Исчисленные, начисленные, уменьшенные, уплаченные, зачтенные, возвращенные суммы отражаются в лицевом счете услугополучателя с указанием даты отражения, содержания произведенного действия, наименования документа, на основании которого произведено такое отражение.

Сальдо расчетов по налогам, платежам в бюджет, социальным платежам, пени и штрафам отражается в соответствующих графах лицевого счета "Сальдо": при наличии задолженности указывается со знаком "минус" (–), при переплате указывается со знаком "плюс" (+).

В лицевых счетах физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, указываются:

1) индивидуальный идентификационный номер (далее – ИИН);

2) фамилия, имя и отчество (при его наличии);

3) наименование индивидуального предпринимателя;

4) код налога (платежа) по классификации доходов бюджета.

При открытии, ведении, передаче, закрытии лицевых счетов используется необходимая информация об услугополучателях из регистрационных данных.

При открытии лицевых счетов структурным подразделениям юридических лиц, кроме вышеуказанных реквизитов, дополнительно указывается бизнес – идентификационный номер (далее – БИН) юридического лица.