Заем - это вид обязательственных отношений, договор, согласно которому одна сторона (заимодавец) передаёт или обязуется передать в собственность или управление другой стороне (заёмщику) деньги, ценные бумаги или товары, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить равную сумму денег или равное количество вещей или ценных бумаг того же рода и качества. 

Заем может быть не только беспроцентным (безвозмездным), но и процентным (возмездным).

Договор займа

Сроки возврата займа

Цели займа

Займы микрофинансовыми организациями

Займы нерезидентам

Налогообложение вознаграждения по займу

Договор займа

Если денежные средства передаются в долг (заем), то такое соглашение будет являться договором займа. 

Согласно ст. 715 ГК РК по договору займа одна сторона (займодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить займодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Договорами, исполнение которых связано с передачей денег или вещей, определенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление займа, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ и услуг), если иное не установлено законодательными актами и не противоречит существу соответствующих обязательств.

Индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам запрещается предоставление денег в виде займа гражданам и такие договоры являются ничтожными.

Гражданам и юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности и такие договоры являются ничтожными.

Договор займа  должен быть заключен в форме, соответствующей правилам статей 151-152 Гражданского Кодекса РК. 
Договор займа признается заключенным в надлежащей письменной форме также при наличии облигации, расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу ему займодателем определенной суммы или определенного количества вещей.
Договор займа ст. 717 ГК РК считается заключенным с момента передачи денег или вещей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или соглашением сторон. 
В случаях, когда договором предусмотрена передача денег или вещей частями (в рассрочку), он считается заключенным с момента передачи их первой части, если договором не предусмотрено иное.

Сроки возврата займа

Заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором.
Если иное не предусмотрено договором, предмет займа считается возвращенным в момент передачи его займодателю или зачисления соответствующих денег на его банковский счет.
Если срок возврата предмета займа договором не установлен, он должен быть возвращен заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления требования об этом займодателем. Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия займодателя либо если это предусмотрено договором. Вознаграждение по займу может быть выплачено досрочно в любое время, если иное не установлено договором.

Цели займа

Если иное не предусмотрено договором, заем предполагается бесцелевым, и заемщик использует полученный предмет займа по своему усмотрению (ст. 720 ГК РК).
В случаях, когда договор заключен на условиях использования заемщиком предмета займа на определенные цели (целевой заем), займодатель имеет право осуществлять контроль за целевым использованием займа, а заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодателем такого контроля.
При невыполнении заемщиком обязанностей по целевому использованию предмета займа, а также обязанностей по обеспечению контроля займодателем, займодатель вправе отказаться от исполнения договора соответственно непредоставленной части предмета займа и потребовать от заемщика досрочного возврата предмета займа и вознаграждения по нему.

Займы микрофинансовыми организациями

Согласно пп. 1) п.1-2  ст. 3 Закона "О микрофинасовой деятельности" организации, осуществляющие микрофинансовую деятельность (далее – микрофинансовые организации), вправе привлекать займы (за исключением привлечения денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности) от резидентов и нерезидентов Республики Казахстан.

Займы нерезидентам

Согласно статье 6 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются в национальной и (или) иностранной валюте. 
Нерезиденты вправе свободно получать и переводить деньги по любым валютным операциям со своими филиалами (представительствами) с местом нахождения в Республике Казахстан в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.
Нерезиденты вправе свободно получать и переводить дивиденды, вознаграждение и иные доходы, полученные по вкладам (депозитам), ценным бумагам, заемным и иным валютным операциям с резидентами, в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.
Валютные операции между нерезидентами на территории Республики Казахстан осуществляются без ограничений в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

К валютным операциям, проведение которых может быть направлено на вывод денег из Республики Казахстан, относятся следующие операции (п. 2 ст. 21 Закона о валютном регулировании и валютном контроле):
1) финансовый заем, предусматривающий предоставление нерезидентом денег резиденту (за исключением уполномоченного банка), если условиями соответствующего валютного договора не предусмотрено осуществление перевода денег, подлежащих получению от нерезидента, на банковские счета резидента в уполномоченных банках;
2) финансовый заем, предусматривающий возникновение у резидента (за исключением уполномоченного банка) требований к нерезиденту по возврату денег, если условиями соответствующего валютного договора не предусмотрено осуществление перевода денег, подлежащих получению от нерезидента, на банковские счета резидента в уполномоченных банках;
3) финансовый заем, предусматривающий предоставление резидентом денег нерезиденту, не являющемуся аффилированным лицом, на срок свыше семисот двадцати дней без выплаты вознаграждения за пользование предметом финансового займа;

Налогообложение вознаграждения по займу

Согласно  ст. 257 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей, статьями 258 – 273, главами 27 – 31 НК РК, за исключением затрат (расходов), не подлежащих вычету в соответствии с НК РК.

Положения данного пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

На основании п. 4 ст. 257 НК РК вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 12 Налогового Кодекса РК вознаграждение - это выплаты:

1) по кредитам (займам, микрокредитам);...

Вознаграждением по кредитам (займам, микрокредитам) являются все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом).

При этом не являются вознаграждением по кредитам (займам, микрокредитам):

1) подлежащая выплате (полученная) сумма кредита (займа, микрокредита);

2) корректировка (индексация) суммы кредита (займа, микрокредита), подлежащего выплате (полученного) в тенге, в связи с изменением курса валюты;

Согласно ст. 263 НК РК сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления, если иное не установлено пунктом 3 данной статьи.

Таким образом, при исчислении КПН вознаграждения по займу подлежат вычету, если такие расходы связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода и наличии подтверждающих документов, независимо от источника их финансирования.

Согласно пп 33 статьи 453 НК РК не является оборотом по реализации:

- подлежащая выплате (полученная) сумма кредита (займа, микрокредита), а также корректировка (индексация) суммы кредита (займа, микрокредита), подлежащего выплате (полученного) в тенге, в связи с изменением курса валюты.

В соответствии с пп 7 пункта 2 статьи 452 оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

- вознаграждение по кредитам (займам, микрокредитам).

В соответствии с пп. 11) ст. 474 НК РК освобождаются от НДС обороты по реализации заемных операций в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности. 

На основании п. 7 ст. 462 НК РК размер оборота по реализации определяется в размере вознаграждения без включения в него НДС, предусмотренного договором о предоставлении кредита (займа, микрокредита) – при предоставлении кредита (займа, микрокредита). 

Следовательно, вознаграждение по предоставлению займа, признается оборотом по реализации услуг, освобожденным от НДС (пп.11 ст. 474 НК РК).

Налогообложение КПН вознаграждения по займу за нерезидента

Согласно ст. 679 НК РК: 

Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: 

13) доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам. 

Следовательно,  вознаграждение выплачиваемое нерезиденту по договору займа является доходом нерезидента, полученным из источников в РК. 

Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам (ст. 682 Налогового кодекса):

• доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти  – 15 %;

• вознаграждения по кредитам (займам), долговым ценным бумагам – 10 %;